第六章 固定资产

第六章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的性质(一)定义：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年的、具有实物形态的劳动资料。(二)特点:(1)∵持有目的是为了生产商品(厂房、设备)、提供劳务(运输工具)、出租(房屋、设备)或经营管理(办公楼及设备)。(区别于存货)∴出售取得价款的经济利益流入不是收入而是利得(非经常性)。(2)使用年限超过一年，即可在较长期间为企业提供经济利益。(3)具有实物形态(区别于无形资产)。注：准则未制定划分固定资产和低值易耗品的单位价值标准，由企业自行确定。注：若固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、不同的盈利方式、不同的折旧率或折旧方法，则应分别各组成部分确认单项固定资产。如：建筑物与电梯、装修。二、固定资产的分类(一)按经济用途分类房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。反映各类F产投资比例是否合理。(二)按使用情况分类1.使用中F产:2.未使用F产:3.不需用F产:反映F产的在用与闲置比例，F产的利用效率。(三)按所有权分类1.自有F产:2.融资租入F产：无所有权、有长期使用权(控制权)≈经济实质上的所有权,属于租入方F产。三、固定资产的计价1.原值：购建固定资产达到预定可使用状态的全部支出。买价(包括买价及价内税)、相关费用(运费、包装费、安装费等)。2.净值：原值-累计折旧。3.账面价值：原值-累计折旧-减值准备。4.重置价值：重新购置相同全新固定资产的全部支出。5.现值：固定资产使用期间及处置时产生的未来现金净流量的现值。四、科目设置1.固定资产(1)核算内容：F产原值。(2)账户性质：资产类。(3)账户结构：借增:本期增加的F产原值；贷减:本期减少的F产原值；借方余额:期末F产原值。2.累计折旧(1)核算内容：F产累计折旧(累计损耗价值)。(2)账户性质：F产的抵减调整账户。(3)账户结构：贷增:本期计提的F产折旧；借减:转出本期减少F产累计已提折旧；贷方余额:现有F产累计折旧。3.工程物资(1)核算内容：为在建工程而储备的各种物资的实际成本。(2)账户性质：资产类。(3)账户结构：借增:本期入库工程物资实际成本；贷减:本期出库工程物资实际成本；借方余额:期末库存工程物资实际成本。4.在建工程(1)核算内容：建造、安装、改造等工程的实际成本。(2)账户性质：成本类、资产类。(3)账户结构：借增:本期发生的工程成本；贷减:本期转出已完工工程成本；借方余额:期末未完工在建工程成本。第二节固定资产取得一、固定资产的购置(一)购入不需安装的固定资产借:固定资产(买价+包装及运杂费)

应交税金—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款P140[例6-1](二)购入需要安装的固定资产1.购入借:在建工程(买价+包装及运杂费)

应交税金—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款2.安装借:在建工程(安装费)

贷:银行存款3.完工借:固定资产贷:在建工程P141[例6-2]二、固定资产的自行建造1.自营工程(1)购入工程物资借:工程物资(买价+包装及运杂费)

应交税金—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款(2)领用工程物资借:在建工程

贷:工程物资(3)领用本企业原材料、库存商品、辅助生产车间的产品或劳务。借:在建工程贷:原材料、库存商品、生产成本(4)计提工程应负担的工资借:在建工程贷:应付职工薪酬(5)计提工程应负担的长期借款利息(符合借款费用资本化的条件)借:在建工程贷:长期借款(6)报废损失借:原材料其他应收款贷:在建工程(7)工程完工借:固定资产贷:在建工程已交付使用固定资产办理竣工结算时，结算价格与原入账价值之间的差额，调整固定资产原值。P143[例6-3]。2.出包工程(1)预付工程款借:在建工程贷:银行存款(2)计提工程应负担的长期借款利息借:在建工程贷:长期借款(3)补付工程款借:在建工程贷:银行存款(4)工程完工借:固定资产贷:在建工程P143[例6-4]三、接受投资的固定资产借:固定资产协议价格应交税金—应交增值税(进项税额)

贷:实收资本资本公积—资本溢价四、接受捐赠的固定资产借:固定资产应交税金—应交增值税(进项税额)

贷:营业外收入五、取得附有弃置义务的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账价值时，还应考虑弃置费用。弃置费用：根据环境法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复义务所需支出，如油气资产、核电设施、矿井等的弃置和环境恢复义务。注：一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，在发生时作为固定资产处置费用处理。

1.弃置费用现值计入固定资产原值借:固定资产(不需安装)、在建工程(不需安装)

贷:预计负债2.弃置费用利息计入财务费用借:财务费用贷:预计负债3.固定资产报废进行生态恢复时借:预计负债贷:银行存款等第三节固定资产折旧一、折旧的性质固定资产折旧:固定资产由于损耗而减少的价值.1.有形损耗：由于使用和自然力作用引起的固定资产价值损耗。2.无形损耗：由于技术进步引起的固定资产价值损耗二、计提折旧应考虑的因素1.应计提折旧总额=原值-预计残值+预计清理费=原值-(预计残值-预计清理费)=原值-预计净残值2.预计使用年限：考虑有形及无形损耗的经济使用年限。3.预计总工作量三、折旧的计算方法(一)直线法：按使用年限或工作量平均折旧。1.平均年限法(1)定义：按照固定资产预计使用年限平均分摊应计折旧总额(即原值-预计净残值)。(2)公式:年折旧额=(原值-预计净残值)/预计使用年限年折旧率=年折旧额/原值=(1-预计净残值率)/预计使用年限其中:预计净残值率=预计净残值/原值月折旧额=原值×年折旧率/12若预计净残值为0，则年折旧率=1/预计使用年限。P146[例6-5]。(3)优劣：简便、各期成本均匀；未考虑固定资产各期的负荷程度；未考虑固定资产的无形损耗前高后低的特点。(4)适用于：各期负荷(损耗)均匀、无形损耗程度低的固定资产。2.工作量法(1)定义：按照固定资产预计总工作量平均分摊应计折旧总额。固定资产的工作量，如运输设备的吨公里、机器设备的加工工时或加工产量等。(2)公式：单位工作量折旧额=(原值-预计净残值)/预计总工作量=原值×(1-预计净残值率)/预计总工作量月折旧额=月工作量×单位工作量折旧额P146[例6-6]。(3)优劣：简便。克服了年限平均法只重视固定资产使用年限，不重视使用强度的弱点；未考虑固定资产的无形损耗前高后低的特点。(4)适用于：各期负荷(损耗)不均匀、无形损耗程度低的固定资产。(一)加速折旧法：初期多折旧，后期少折旧。1.双倍余额递减法(1)定义：不考虑预计净残值，根据逐年递减的年初F产净值和双倍直线法折旧率计提各年折旧额。(2)公式：月折旧额=年初F产净值×2/预计使用年限÷12注：双倍余额递减法下，计提的折旧额逐年递减。由于年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，折旧期满时，要使固定资产净值降低至=预计净残值，即实际计提折旧总额=应计提折旧总额，就必须在折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。P147[例6-7]:第4、5年折旧额=(12960-2000)/2=5480元.2.年数总和法(1)定义：根据应计折旧总额(即原值-预计净残值)和逐年递减的年折旧率计提各年折旧额。(2)公式：年折旧率=剩余使用年限/预计使用年限的年数总和其中:剩余使用年限=预计使用年限-已使用年限；预计使用年限的年数总和=N(N+1)/2年折旧额=(原值-预计净残值)×年折旧率月折旧额=年折旧额/12P148[例6-9]。加速折旧法的优点：考虑固定资产的无形损耗前高后低的特点，加快固定资产更新换代。适用于：无形损耗程度高的固定资产，如高科技企业的固定资产。(四)计提折旧的范围1.除下列不提折旧的固定资产外，企业应对所有固定资产计提折旧。不计提折旧的固定资产：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)未提足折旧提前报废的固定资产(未提足折旧额即净值计入营业外支出)；(3)经营租入、融资租出的固定资产(对方提折旧)；(4)按过去的规定作为固定资产单独估价入账的土地。2.企业应按月计提F产折旧。当月增加的F产,当月不提折旧,从下月起计提折旧；当月减少的F产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。(五)计提折旧的核算借:制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本贷:累计折旧第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出：指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。一、固定资产的修理不符合资本化条件的后续支出，如修理：恢复F产使用价值即使用功能、恢复但不增加F产价值即未来经济利益，计入当期损益。借:制造费用、管理费用、销售费用、其他业务支出应交税金—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等注：设备外包修理是增值税应税劳务。例：2007年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，领用本企业原材料94000元，应付维修人员工资28000元。二、固定资产的改扩建(更新改造)符合资本化条件的后续支出，如改扩建：延伸F产使用价值即使用功能、增加F产价值即未来经济利益，计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。但其增计后的金额不应超过F产的可收回金额(超过部分计入当期损益)。1.改扩建固定资产入账价值

=原F产账面价值+改扩建支出-改扩建变价收入2.核算:(1)将原F产账面价值转入“在建工程”，并停止计提折旧。改扩建完工并达到预定使用状态时转入“固定资产”；(2)根据改扩建后的F产原值、预计净残值、预计使用年限重新计提折旧。注：设备外包改扩建是增值税应税劳务。P151[例6-10]。三、固定资产的装修符合资本化条件的F产装修支出，在“固定资产—装修”明细科目核算，并在两次装修的间隔期与尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。P152[例6-11]。第五节固定资产的清理“固定资产清理”账户1.核算内容：因出售、报废等转入清理的F产清理损益2.账户的性质：损益类(F产清理损益)3.账户的结构:

固定资产清理`清理成本：清理收入：①转入清理的F产账面价值①出售F产收入②支付的清理费用②收回残料价值③计提出售F产营业税(不动产)③应收或收到保险赔款借余：F产清理净损失贷余：F产清理净收益转至“营外收入”的净收益转至“营外支出”的净损失固定资产清理的核算1.结转清理成本借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备F产账面价值贷:固定资产2.发生清理费用借:固定资产清理贷:银行存款3.记录出售F产收入或收回残料借:银行存款、原材料贷:固定资产清理

应交税金—应交增值税(销项税额)注:出售设备应计提销项税4.计提出售不动产的营业税借:固定资产清理贷:应交税费—应交营业税5.应收或收到保险赔偿借:其他应收款、银行存款贷:固定资产清理6.结转F产清理净损益(1)结转F产清理净收益借:固定资产清理贷:营业外收入(2)结转F产清理净损失借:营业外支出贷:固定资产清理一、固定资产的出售P153[例6-12]、P154[例6-13]。二、固定资产的报废1.到期报废:P154[例6-14]。2.提前报废:P155[例6-15]。第六节固定资产的期末计价一、固定资产的减值迹象年末，企业应对F产的账面价值进行检查。若出现下列情况(P156)，则表明该F产已出现减值迹象，应对F产的可收回金额进行估计。二、固定资产可收回金额的计量1.固定资产可收回金额：F产