税法复习资料

税法概论税收法律关系产生的标志税收法律关系的产生是以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志。而纳税义务产生的标志是纳税主体进行的应当课税的行为，如销售货物，取得应税收入等，不是征税主体或其他主体的行为。国家颁布新税法，出现新的纳税主体都可能引发新的纳税行为出现，但其本身并不直接产生纳税义务，税收法律关系的产生只能以纳税主体应税行为的出现为标志。目前我国税法实行的税率有比例税率、累进税率和定额税率三种。国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。第二章增值税法1、我国增值税的类型是消费型增值税2、销售货物的特殊规定属于征税范围的特殊项目①货物期货。包括商品和贵金属期货，应当征收增值税，在货物期货的实物交割环节纳税。②银行销售金银的业务，应当征收增值税。③典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务应当征收增值税。④集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。3、视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按正常销售征税的行为①将货物交付他人代销，一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；②销售代销货物，售出时发生增值税纳税义务，按实际售价计算销项税，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额，受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外④将自产或委托加工的货物用于非应税项目⑤将自产、委托加工和购买的货物作为与投资，提供给其他单位和个体经营者⑥将自产、委托加工和购买的货物分配给股东和投资者⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费⑧将自产、委托加工和购买的货物无偿赠送他人注意：购买的货物用途不同，处理也不同：

购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；

购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理；混合销售行为：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务即营业税应税劳务的行为，称为混合销售行为。对从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发和零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不征收增值税。征收营业税。5、兼营（非应税劳务）行为是指纳税人既经营货物销售和增值税应税劳务行为，又经营非增值税应税劳务的行为纳税人兼营非应税劳务，应当分别核算货物或应税劳务以及非增值税应税劳务的销售额和营业额，分别按照规定的税率缴纳增值税和营业税。对于不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税税率一般纳税人税率：基本税率17%（或低税率13%）小规模纳税人税率：（征收率）3%零税率：（出口货物）以旧换新以旧换新销售指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。特别注意：对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税以物易物以物易物是一种特殊的购销活动，一般是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现相互购销的一种行为。根据税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。特别注意：如收到的货物不能取得增值税专用发票或其他合法收据的，不得抵扣进项增值税额。组成计税价格组成计税价格=成本×（1+成本利润率）(一般成本利润率=10%)组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×增值税税率不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品上述各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用纳税人发生不得抵扣进项税额而被抵扣的情况下，应从发现的当期的进项税额中抵减纳税期限1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度（1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人）。纳税人以1个月、1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起至15日内申报纳税，并结清上月税款。2.纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款（进口环节的关税、消费税亦相同）。3.纳税人无固定纳税期限，应当按次纳税。11、纳税地点1.固定业户应当向机构所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户临时到外县（市）销售货物，必须向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地向税务机关申报纳税。3.非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。4.进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。12、增值税专用发票管理领购使用范围

增值税专用发票（以下简称专用发票）只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。

一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：1．会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求确认核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。2．不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。3．有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制专用发票；向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；借用他人专用发票；向他人提供专用发票；未按规定的要求开具专用发票；未按规定保管专用发票；未按规定申报专用发票的购、用、存情况；未按规定接受税务机关检查。4．销售的货物全部属于免税项目者。

有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用发票，税务机关应收缴其结存的专用发票。开据范围下列情形不得开具专用发票：向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或个人消费；将货物无偿赠送他人。提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。开据要求字迹清楚；不得涂改；如有误填，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理；项目填写齐全；票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符；各项目内容正确无误；全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致；发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；按照规定的时限开具专用发票；不得开具伪造的专用发票；不得拆本使用专用发票；不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票；开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收13、小规模纳税人有增值税专用发票也能抵扣，加工修理修配征增值税第三章消费税法1、十四种应税消费品为：1、烟2、酒及酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽车轮胎8、小汽车9、摩托车10、高尔夫球及球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板2、组成计税价格：组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）（加工费不包括收取的增值税）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）3、酒和卷烟采取复合计税4、外购或委托收回的5、外购（或委托加工收回的）已税应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣除（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。(7)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

(8)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

(9)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

(10)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

(11)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。6、金银首饰1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税7、纳税地点1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地申报纳税。2、委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。5、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别向生产应税消费品的各自机构所在地缴纳消费税。经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。8、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。第四章营业税法1、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3％征营业税。2、税率一、交通运输业

陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业狩猎、夜总会、射击、歌厅、高尔夫球、舞厅卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、游艺、电子游戏厅20台球、保龄球5七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、5商标权、著作权、商誉九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物53、联运业务运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。4、自建自用的房屋不纳税，但将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。其营业额根据同类工程的价格确定；若没有同类工程价格的，按照下列公式核定计税价格：计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）5、建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；第五章企业所得税法1、免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益4.符合条件的非营利组织的收入5.非营利组织其他免税收入（五种）2、税金的扣除A企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。B职工福利费、工会费和教育经费C社会保险费用及保险费（企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税）D借款利息E企业经营期间发生的合理的不需要资本化的借款费用可以扣除。3、职工福利费、工会费和教育经费企业实际发生的职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，在工资总额2.5%以内准予据实扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的工会经费支出，在工资总额2%以内准予据实扣除。4、业务招待费企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60％扣除。（企业也要承担基本数的40%）扣除最高限额：实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰实际扣除数额；扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。5、广告费和业务宣传费企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入（营业）15%的部分准予据实扣除，超过部分可以向以后纳税年度结转扣除。6、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除7、不得扣除项目1、向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金(罚金是法院判处的经济刑）、罚款（企业间的罚款、违约金可扣，行政罚款不可扣）和被没收财物的损失。5、超过规定标准的捐赠支出6、赞助支出。7、未经核定的准备金支出。是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项可以提取的资产减值准备、风险准备等准备金支出。8、企业间支付的管理费、企业内营业机构间的租金和特许权使用费，及非银行企业内营业机构间支付的利息.9、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。10、与取得收入无关的其他各项支出。（如为其他企业担保而承担的本息支出）当年应计而未计的扣除项目、给购货方的回扣等8、税收优惠，特别是免税9、销售房地产：以预收货款为纳税义务发生时间第六章个人所得税1、个人所得税的作用1.组织财政收入2.调节收入水平，有利于实现收入分配公平3.维护国家主权，贯彻平等互利原则4.有利于人们树立正确的纳税意识2、个人所得税的征收模式1.分类征收制（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；2.综合征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；3.混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。3、纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分居民纳税人和非居民纳税人，分别承担无限和有限的纳税义务居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人从公历1月1日起至12月31日止，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减天数临时离境，是指在在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境.工资、薪金所得指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（以纳税人任职、受雇的单位所在地，作为所得来源地）下列项目不征收个人所得税：（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。5稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得对于不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画等，不属于稿酬所得，而属于劳务报酬所得作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。6劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4,000元的,减除费用800元每次收入超过4,000元的,则按每次收入额减除20%的费用7.个人捐赠的税务处理通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以扣除通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予从其应纳税所得额中全额扣除用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可以全额从应纳税所得额中扣除