第三章 消费税1

第三章消费税

2009年《消费税暂行条例》主要的修订：

1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内。

3.香烟税率、纳税环节的变化及白酒税基的变化3.1税种设置

3.1.1消费税的概念3.1.2消费税的产生3.1.3消费税的特点3.1.1消费税的概念消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税。中国现行的消费税，是对特定消费品，向其生产者和经营者征收的一种税。3.1.2消费税的产生消费税是一个古老的税种。在西方，早在古罗马时代，就有对特定消费品的征税。在中国，早在公元前81年，汉昭帝改酒专卖为征税。近代中国对消费品的课税始于民国时期的统税。新中国成立以来我国曾几次设立和废止消费税。第一次是建国初期开征特种消费行为税。第二次是1989年对彩色电视机和小轿车开征特别消费税。第三次是1994年对11类消费品开征消费税。第四次是2006年4月1日调整和完善消费税税目及税率（14类）特点征税范围具有选择性征税环节具有单一性征收方法具有多样性

具有特殊的税收调节作用（平均税率水平较高且税负差异大）税负具有转嫁性消费税与增值税的区别：

1.两者范围不同：

2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。

3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收（除香烟外），增值税是在货物所有的流转环节道道征收。

4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

消费税与增值税的联系：

1.两者都是对货物征收；

2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。3.2征税对象、纳税人与纳税义务发生时间

3.2.1征税对象3.2.2纳税义务人3.2.3纳税义务发生时间3.2.1征税对象征税对象是在我国境内生产、委托加工、批发、零售和进口的应税消费品。具体包括4个方面：1.生产应税消费品（生产销售环节）。包括纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品。2.用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构以及用于馈赠、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。3.委托加工的应税消费品。4.零售的应税消费品（金银首饰）5.批发的应税消费品（卷烟从2009.5.1起）6.进口的应税消费品。消费税应税消费品的基本范围，是根据目前我国消费水平和消费政策及财政需要，并借鉴国外的经验和做法选定的。第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。第二类：奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。第三类：高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。第四类：不可再生和替代的成品油类消费品，如汽油、柴油等。第五类：具有一定财政意义的消费品，包括汽车轮胎。十四种应税消费品为：1、烟2、酒及酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石

5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽车轮胎8、小汽车9、摩托车10、高尔夫球及球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板3.2.2纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者为纳税义务人单位是指企业和行政、事业单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外国公民。委托加工的应税消费品一般由受托方代收代缴消费税税款。3.2.3纳税义务发生时间1、纳税人生产的应税消费品（不包括金银首饰、钻石及钻石饰品），于生产销售时纳税。（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。2、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。3、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。3.3税率、税基与税额的计算

3.3.1税率3.3.2税基3.3.3应纳税额的计算

3.3.1税率

消费税税率有两种形式：比例税率、定额税率税目税率征收环节1.卷烟工业（1）甲类卷烟56%加0.003元/支生产环节（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元））（2）乙类卷烟36%加0.003元/支生产环节（调拨价70元（不含增值税）/条以下）商业批发5%批发环节2.雪茄36%生产环节3.烟丝30%生产环节（二）酒及酒精。新的计税方法调整了对白酒企业消费税的征收方式：原来只在白酒生产环节征收的20％的消费税，现在改为以白酒企业对外销售价格的60%至70%作为税基征收。由于酒类消费税主要是在生产环节从价征收,常见一些大型白酒企业设立自己的销售公司,先将生产出的白酒以低价出售给销售公司,然后销售公司加高价出售给经销商,从而以此避税。（2009年8月1日

起执行）1、粮食、薯类白酒定额税率0.5元/斤比例税率20％2、黄酒240元/吨3、啤酒（甲类、乙类）220元/吨—250元/吨4、其他酒10%5、酒精5%(一)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。(二)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%。以飞天茅台为例,目前“公司出厂价”约为220元,“销售公司出厂价”为439元。以前的标准是按照“公司出厂价”征收,只须上缴消费税:220元×20%（从价税率）＝44元。按照新标准以销售单位对外销售价格（即销售公司出厂价）和最低计税价格进行计算,上缴消费税为:439元×60%×20%≈52.7元。（与以往的税收标准相比,新标准的从价税率没有变,但征税税基提高了）（三）化妆品30%（四）贵重首饰及珠宝玉石10%（金银首饰减按5%）（五）鞭炮、焰火15%（六）成品油：汽油、石脑油、溶剂油、润滑油1元/升，含铅汽油1.4元/升：柴油、燃料油、航空煤油0.8元/升

(七)汽车轮胎3%（八）小汽车1.乘用车小于1.0升(含) 1%1.0升以上至1.5升(含)3%1.5升以上至2.0升(含) 5%2.0升以上至2.5升(含) 9%2.5升以上至3.0升(含) 12%3.0升以上至4.0升(含) 25%4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%（九）摩托车

1．气缸容量在250毫升(含)以下的,税率为3％；

2．气缸容量在250毫升以上的,税率为10％。（十）高尔夫球及球具10%（十一）高档手表（1万元及以上/只，不含增值税）

20%（十二）游艇：10%（十三）木制一次性筷子5%（十四）实木地板5%

关于减税免税

对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

自2001年5月1日起，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨。娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。每吨啤酒出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。

某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是多少。

A型啤酒：（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元）＞3000元，单位税额为250元/吨；

B型啤酒：（32760＋150）÷1.17÷10＝2812.82（元）＜3000元，单位税额为220元/吨；

消费税＝20×250＋10×220＝7200（元）

3.3.2税基1.从价定率计税方法的，以应税消费品的销售额为税基。具体内容按下列情况分别确定：以应税消费品的销售额为税基，应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。但下列款项不包括在内：（1）收取的增值税税额；（2）承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。以同类应税消费品的销售价格或组成计税价格为税基纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面纳税时，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算。计算公式为（单纯从价计征的）：组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税税率）公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债务的，应以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据例1：某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为25%）应纳消费税＝600×25%＋600÷300×40×25%＝170（万元）

应纳增值税＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（万元）

例2：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。

消费税：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（万元）

增值税：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（万元）

例3：某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：

1.取得餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入），问：应交什么税?多少？

该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000＝4.5（万元）

销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。

餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%＝30（万元）

某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：

1.16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；

2.25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；

A卷烟单价＝13500/箱÷250条/箱＝54（元/条），适用税率45%。

6月份国内销售应缴纳的消费税＝（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015＝192.98（万元）

纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算纳税。计算公式（单纯从价计征的）：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括收取的增值税额。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为（单纯从价计征的）：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）例：有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。（1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格＝[（2000000+120000+80000）/（320×250）×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=48元

单条卷烟价格小于50元，适用消费税税率为30%。

（2）进口卷烟应缴纳的消费税=320×250×48×30%+320×250×0.6=1200000（元）

（3）进口环节应缴纳的增值税＝320×250×48×17%＝652800（元外购（或委托加工收回的）已税应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣除（1）

外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）

外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（3）

外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）

外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）

外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）

外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。

(7)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

(8)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

(9)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

(10)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

(11)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

2.从量定额计税方法的税基现行消费税，从量定额方法适用于黄酒、啤酒、成品油。实行从量定额计税方法的应税消费品，以销售数量为税基。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。具体确定为：生产销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量；自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送使用数量；委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关确定的应税消费品进口征税数量。3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的税基自2001年5月1日和6月1日起，对粮食白酒、薯类白酒和卷烟调整为从量定额和从价定率相结合的复合计税方法。实行从量定额计税方法的，其税基为应税消费品的数量。具体规定为：生产销售白酒的，以实际销售数量为税基；进口、委托加工、自产自用白酒的，分别以海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量为税基。实行从价定率计税方法的白酒，其税基的确定办法按现有规定执行。实行从量定额计税方法的卷烟，以应税消费品的数量为税基。具体为：生产销售卷烟的，以实际销售数量为税基；进口卷烟、委托加工卷烟、自产自用卷烟，分别以海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量为税基。实行从价定率计税方法的卷烟，其税基为卷烟的调拨价格或核定价格。“调拨价格”是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。调拨价格由国家税务总局根据实际情况确定并对外公布。不进入省和省以上烟草交易所交易，没有调拨价格的卷烟，由省国家税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。“核定价格”公式为：某牌号规格卷烟核定价格对于实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际价格征收消费税。实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。

该牌号规格卷烟市场零售价1+35%(或+45%)

=4.3.3应纳税额的计算1、实行从价定率计税方法的，应纳税额的计算方法如下：纳税人生产销售应税消费品的应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×税率例.某化妆品厂某年5月份销售化妆品取得收入80万元（不含增值税），适用消费税率为30%，计算该化妆品厂5月份应纳的的消费税税额。应纳税额=80×30%=24(万元)纳税人自产自用、委托加工应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）×税率例.某化妆品厂某年7月份生产一批化妆品，全部作为福利发给职工，该批化妆品的同类产品售价为40万元，（不含增值税）。此外，该化妆品厂还接受外单位委托加工一批化妆品，耗费材料15万元，收取加工费5万元。由于没有同类产品的销售价格，税务机关规定按组成计税价格计算纳税，计算该化妆品厂当月应纳的消费税税额和应代收代缴的消费税税额。（1）化妆品厂应缴纳的消费税税额：应纳税额=40×30%=12（万元）（2）化妆品厂应代收代缴的消费税额为：应纳税额=（15+5）÷（1-30%）×30%=8.57(万元)进口应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率某企业从境外进口一批小轿车，已知核定的关税完税价格为500万元，进口关税税率为25%，消费税税率为5%，计算该企业应纳的消费税税额。组成计税价格=（500+500×25%）÷（1-5%）=657.89（万元）应纳税额=657.89×5%=32.89(万元)用外购已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×税率-当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价

外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价—期末库存的外购应税消费品买价例、某日用化工厂用外购的化妆品生产化妆品，当月销售额为170万元，当月月初库存外购化妆品账面余额为70万元，当月购进化妆品30万元，月末库存外购化妆品账面余额为50万元。计算日用化工厂当月销售化妆品应纳的消费税税额。（化妆品税率为30%，上述款项均为不含增值税税款）。

当期准予扣除的化妆品已纳税款=（70+30-50）×30%=15（万元）当月销售化妆品实际应纳消费税税额=170×30%—15=36（万元）用委托加工的已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×税率—当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款—期末库存的委托加工应税消费品已纳税款例.某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原料继续生产化妆品销售。一年来受托方一直按同类化妆品每千克60元的销售价格代收代缴消费税，本月公司收回加工好的化妆品2000千克，当月销售连续生产的化妆品500箱，每箱销售价格600元。月底结算时，账面上月初库存的委托加工化妆品1000千克，价款60000元，月底库存委托加工化妆品500千克，价款30000元。计算当月该公司销售化妆品应纳的消费税税额。（护发品消费税税率为30%，题中销售价格均为不含增值税价格）。当期准予扣除的委托加工化妆品已纳税款=（1000+2000-500）×60×30%=45000（元）当月实际缴纳消费税税款：=600×500×30%—45000=45000（元）零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品:

要素规定注释征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰,不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税,对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%）计税依据具体规定:1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税2.从量定额计税方法的应纳税额计算生产销售应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=销售数量×单位税额自产自用应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=移送使用数量×单位税额委托加工应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=委托方收回数量×单位税额进口应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=海关核定的进口数量×单位税额3.采用复合计税方法应纳税额的计算应税消费品主要包括白酒和卷烟。其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率某酒厂2005年10月份发生如下业务：1、销售粮食白酒10吨，不含税单价为5000元/吨；销售散装白酒5吨，不含税单价为3000元/吨，款已存入银行；2、销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒2吨，不含税单价为2500元/吨，货款已收回；3、将自产的散装白酒5吨，分给本厂职工。计算该酒厂当月应纳的消费税。（1）第一笔业务的应纳税额为：(10×2000+5×2000)×0.5+(10×5000+5×3000)×20%=28000(元)（2）第二笔业务的应纳税额为：2×2000×0.5+2×2500×20%=3000（元）

（3）第三笔业务的应纳税额为：将自产应税消费品用于个人消费，应视同销售，应纳税额为：5×2000×0.5+5×3000×20%=8000（元）（4）当月应纳消费税总额为：28000+3000+8000=39000（元）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：

（1）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；

（2）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；

A卷烟单价＝13500/箱÷250条/箱＝54（元/条），适用税率45%。

企业6月份国内销售应缴纳的消费税＝（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015＝192.98（万元）

某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。

销项税＝（50×200+1×250×200）×17%÷10000＝1.02（万元）

消费税＝（50×200×45%+50×0.6+1×250×200×45%+150）÷10000＝2.72（万元）

某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）

①应纳消费税＝10×220＝2200（元）

②应纳增值税＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

出口应税消费品退（免）税基本规定（项目政策内容）1.退税率

消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。2.出口退（免）消费税政策

（1）又免又退：有出口经营权的外贸企业

（2）只免不退：有出口经营权的生产性企业

（3）不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业3.退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税。应退消费税=出口货物工厂销售额×退税率4.出口退免税后管理（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税；

（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：

暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。4.4税款缴纳4.4.1纳税地点4.4.2纳税期限4.4.1纳税地点

1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地申报纳税。2、委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税