04第四章外币报表

第四章外币报表折算会计一、外币报表折算目的二、外币报表折算的含义三、外币报表折算方法四、外币报表折算差额的处理五、外币报表折算方法的选择1一、外币报表折算目的跨国公司合并报表的需要国际融资的需要2二、外币报表折算的含义广义：从一种货币表述的报表转换成用另一种货币表述的报表的过程。狭义：跨国公司将子公司用当地货币（外币）表述的报表重新用母公司报告货币（功能货币，往往是本国货币）表述的过程。3外币报表折算应解决的问题１．外币报表的各个项目，应按何种汇率折算？

－－历史汇率？现行汇率？平均汇率？２．折算汇率与入帐汇率不同所形成的外币报表差额应如何处理？4例：英国母公司在美国子公司使用美元记帐．2000年12月31日购入固定资产,价值1000美元,设当日汇率为£1=US$1.45,次年美元升值,12月31日汇率为£1=US$1.15.这样,合并折算问题:(1)£690?(1/1.45);£870?(1/1.15)(2)折算差额180在表上如何反映?5三、外币报表折算方法区分流动与非流动项目法

（current-noncurrentmethod)区分货币与非货币项目法

(monetary-non-monetarymethod)时态法

(temporalmethod)现行汇率法(currentratemethod)6XML公司比较资产负债表

单位：LC

12/31/19x812/31/19x9现金LC5000LC2000应收账款2500022000存货（按成本，先进先出)3000028000固定资产（净额）200000180000

资产总额LC260000LC232000应付账款5000045000长期负债5500025000实收资本100000100000留存收益5500062000

负债及股东权益总额LC260000LC2320007XML公司收益及留存收益表

199年度（至12月31日止）单位：LC销货LC230000销货成本I30000折旧费（直线法）20000其他费用23000折算损益税前收益57000所得税15900净收益41100留存收益，12/31/19

855000股利34100留存收益，12/31/19

9620008其他资料：股份发行日、固定资产取得日、长期负债发生日的汇LC=US$0.5019

8年第四季度的平均汇率0.5219

8年12月31日的汇率0.5319

9年度的平均汇率0.5419

9年第四季度的平均汇率0.5619

9年12月31日的汇率0.58股利支付日的汇率0.55存货采用先进先出法，年终存货是第四季度购入，全年收入、购货支出、所得税及其他费用年内均匀发生。根据199

8年折算报表，留存收益金额为US$27800（流）、25850（货与时）、29300（现，累计折算调整额2850）9要求：分别用四种方法将XML公司用LC表述的报表折算成用US表述的报表10（一）区分流动与非流动项目法含义：按财务报表中项目的流动性确定折算汇率的方法。（1）汇率确定：流动项目——现行汇率(C)非流动项目—历史汇率(H)留存收益通过公式扎算得出。现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率收入和费用---平均汇率，但固定资产折旧费和无形资产摊销费按历史汇率折算11销货成本=期初存货+本期购货-期末存货计算得出。（2）折算损益：折算净损失，计入合并收益；折算净利得，递延计入资产负债表，可用来抵消以后期间的折算损失。（3）折算顺序：先资产负债表后收益与留存收益表示例：12XML公司比较资产负债表

12/31/19

812/31/19

9现金

LC5000LC20000.58$1160应收账款25000220000.5812760存货（按成本，先进先出)30000280000.5816240固定资产（净额）2000001800000.5090000

资产总额LC260000LC232000$120160应付账款LC50000LC450000.58$26100长期负债55000250000.5012500

实收资本1000001000000.5050000留存收益550006200031560(扎算)

负债及股东权益总额LC260000LC232000$12016013XML公司收益及留存收益表

199年度（至12月31日止）

销货LC2300000.54124200销货成本LCI3000068780折旧费（直线法）200000.5010000其他费用230000.5412420折算损益(损失)倒算1899税前收益LC5700031101所得税159000.548586净收益LC4110022515留存收益，12/31/19

855000上年数27800（知）股利341000.5518755留存收益，12/31/19

9LC620003156014（二）区分货币与非货币项目法含义：按财务报表中项目的货币性确定折算汇率的方法。（1）汇率确定：货币性项目——现行汇率非货币性项目—历史汇率

留存收益通过公式扎算得出。现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率收入和费用---平均汇率，但固定资产折旧费和无形资产摊销费按历史汇率折算15销货成本=期初存货+本期购货-期末存货计算得出。（2）折算损益：全部计入当年合并损益（3）折算顺序：先资产负债表后收益与留存收益表示例：16XML公司折算后资产负债表

19

9年12月31日

当地货币汇率美元现金LC2000US$0.58（C）

US$1160应收账款220000.58（C）

12760存货（按成本，先进先出）280000.56（H）

15680固定资产（净额）1800000.50（H）

90000

资产总额LC232000US$119600应付账款LC45000US$0.58（C）

US$26100长期负债250000.58（C）

14500实收资本1000000.50（H）

50000留存收益62000（轧算）29000

负债及股东权益总额LC232000US$119600C：现行汇率H：历史汇率17XML公司折算后收益及留存益表

19

9年度（至12月31日止）当地货币汇率美元销货LC230000US$0.54US$124200

销货成/p>

折旧费（直线法）200000.5010000

其他费用230000.5412420

折算损益(损失)（倒算）2249税前收益57000（倒算）30491所得税159000.548586净收益41100（倒算）21905留存收益，12/31/199855000（上年报表）25850股利341000.5518755留存收益，12/31/1999620002900018(三)时态法

含义：按财务报表中项目的计量基础确定折算汇率的方法。汇率确定：货币项目——现行汇率非货币项目

—现行成本计价——现行汇率

—历史成本计价——历史汇率现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率折算顺序：先资产负债表后收益与留存收益表示例：（同货币法）19XML公司折算后资产负债表

19×9年12月31日

当地货币汇率美元现金LC2000US$0.58（C）US$1160应收账款220000.58（C）

12760存货（按成本，先进先出）280000.56（H）15680固定资产（净额）1800000.50（H）90000

资产总额LC232000US$119600应付账款LC45000US$0.58（C）US$26100长期负债250000.58（C）14500实收资本1000000.50（H）50000留存收益62000（轧算）29000

负债及股东权益总额LC232000US$119600C：现行汇率H：历史汇率20XML公司折算后收益及留存益表

19×9年度（至12月31日止）

当地货币汇率美元销货LC230000US$0.54US$124200

销货成/p>

折旧费（直线法）200000.5010000

其他费用230000.5412420

折算损益（倒算）2249税前收益57000（倒算）30491所得税159000.548586净收益41100（倒算）21905留存收益，12/31/199855000（上年报表）25850

股利341000.5518755留存收益，12/31/1999620002900021(四)现行汇率法含义：按财务报表中全部资产与负债项目均选用现行汇率折算的方法。1、汇率确定：资产与负债——现行汇率现行汇率：编报日汇率；历史汇率：取得外币资产或承担外币负债时使用的汇率实收资本---股份发行日的汇率收入和费用---平均汇率/期末汇率22（2）折算损益：计入所有者权益下的“折算调整额”（3）折算顺序：先收益与留存收益表后资产负债表示例：23XML公司折算后收益及留存收益表

19×9年度（至12月31日止）

当地货币汇率美元销货LC230000US$0.54US$124200成本和费用销货成本LC1300000.54US$70200

折旧费（直线法）200000.5410800

其他费用230000.5412420税前收益LC57000US$30780所得税159000.548586净收益LC41100US$22194留存收益，12/31/19×855000（上年报表）29300股利341000.5518755留存收益，12/31/19×9LC620003273924XML公司折算后资产负债表

19×9年度（至12月31日止）

当地货币汇率美元现金LC2000US$0.58（C）US$11160应收账款220000.58（C）12760存货（按成本，先进先出）280000.58（C）

12760固定资产（净额）1800000.58（C）104400

资产总额LC232000US$134560应付账款LC45000US$0.58（C）

US$26100长期负债250000.58（C）

14500实收资本1000000.50（H）

50000留存收益6200032739累计折算调整额（轧算）11221

负债及股东权益总额LC232000US$134560C：现行汇率H：历史汇率25折算结果对比流动/非货币/非时态法现行汇率资产总额120160119600119600134560留存收益31560290002900032739折算调整额---------11221净利润22515219052190522194折算损益189922492249---26四、外币报表折算差额的处理

外币报表折算差额的会计处理外币报表折算差额的形成——暴露在汇率风险下的项目（现行汇率）时态法与现行汇率法下差额的验算27

(一)外币报表折算差额的会计处理

1.作为折算损益，反映在收益与留存收益表中2.作为累计折算调整额，反映在资产负债表中的所有者权益项目下3.作为递延贷项，反映在资产负债表中的负债项目下28(二)外币报表折算差额的形成——暴露在汇率风险下的项目（现行汇率）流动法——净流动资产（负债）货币法——净货币资产（负债）时态法——货币资产与非货币性资产（负债）净额现行汇率法——净资产29时态/货币法下差额的验算

年末汇率对年初汇率变动而使年初货币性净资产（负债）的影响（0.58-0.53）*（5000+25000-50000-55000）=-3750本年度货币性净资产（负债）的增加（减少）额上所承受的汇率变动的影响（0.58-0.54）*（230000-128000-23000-15900）+（0.58-0.55）*（-34100）=2524-1023=15011999年末货币性项目承受汇率变动的影响——报表折算损益（-3750+2524-1023=-224930现行汇率法下差额的验算本年末折算调整额=本年初折算调整额+本年形成的折算调整额本年度形成的折算调整额=年初净资产（负债）承受的汇率变动影响+本年度净资产（负债）增加（减少）额上承受汇率变动影响本年初净资产影响=本年初净资产*（年末汇率-年初汇率）

=（100000+55000）*（0.58-0.53）

=7750