《中级财务会计习题与案例》练习题与答案

6.（1）2007331AB22应交税费——应交增值税（销项税额12（2）①2007年年末该项长期股权投资的账面价值=2340－300×70%=2130（万元2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（300+600－800）×70%-=-140（万元1402007年年末该项长期股权投资的账面价值=2130－（-140）=2270（万元应计提减值准备=2270－1500=770（万元①该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值=2102.34（万元账面价值=8000－5248.36=2751.64（万元应计提的减值准备=2751.64－2102.34=649.30（万元无形资产应计提减值准备=（190－100）－30=60（万元1（注：分录中单位为万元2008年年初“坏账准备”科目的余额=2000×10%=200（万元2008年年末计提坏账准备前“坏账准备”科目已有的余额=200－50+30=180（万元（2500×10%2008年应计提的坏账准备=250－180=70（万元X产品有合同部分的可变现净值=200×1.2－200×0.15=210（万元成本=200×1=200（万元无合同部分的可变现净值=300×1.1－300×0.15=285（万元其成本=300×1=300（万元X产品存货跌价准备应有余额=300－285=15（万元计提跌价准备前已有的余额=45－40=5（万元X1020071231日甲设备计提减值准备后的账面价值=600－600÷（8×12）×26－68=369.5（万元20081231245.6账面价值=369.5－369.5÷5=295.6（万元20081231日甲设备应计提减值准备=295.6－245.6=50（万元借：资产减值损 贷：固定资产减值准 20081231该无形资产的预计未来现金流量的现值=1111.70（万元该无形资产的账面价值=2700－2700÷8×4＝1350（万元）应计提减值准备=1350－1200=150（万元借：资产减值损 贷：无形资产减值准 应交税费=3000×25%=750（万元）200万元；200822502500万元，可抵扣暂时25050万元。15万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为－30万元。68万元；2008245.6362.5万元，可抵扣暂时116.948.9万元。2007年年末账面价值等于其计税基础，2008150万元。2008年应确认的递延所得税资产=（50－30＋48.9＋150）×25%=54.73（万元）借：所得税费 递延所得税资 贷：应交税费——应交所得 （注：分录中单位为万元8.（1）20081231日该资产组的账面价值（600－600÷10×7）＋（800－800÷10×7）=750（万元550万元。该资产组的减值损失=750－550=200（万元将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理（9—1表9— 各个资产分摊的资产组的资产减值损 单位：万机器机器机器器二次分摊后应确认减值损失总————————（注：分录中单位为万元ABC公司表9— 分摊办公大楼的账面价 单位：万权平均计算后的账面价值合计A、B、C199万元、164271万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）119万元、206275B（42×56÷206元（42×150÷206C41万元（4×75÷275C3万元（4×200÷275。A、B、C100万元、119（150－31（150－11－150万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的账面价值总额为（100＋119＋197＋138＋5012万元，但是研发中心没有发生减值。160080%产生的商誉=1600－1500×80%=400（万元计算归属于少数股东权益的商誉价值=（1600÷80%－1500）×20%=100（万元2007年年末账面价值（含完全商誉）=1350＋400＋100=1850（万元000850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包括的资产中。850100750750400400借：资产减值损 贷：商誉——商誉减值准 3501000350万元，则：固定资产应分摊的减值损失=350×（1000÷1350）259（万元）无形资产应分摊的减值损失=350×（350÷1350）=91（万元）借：资产减值损 贷：固定资产减值准 无形资产减值准 （注：分录中单位为万元200万元。账务处理如下：借：资产减值损 贷：长期股权投资减值准 （2）该设备未来现金流量现值＝727.27+495.87+375.66＝1598.8（万元1598.82500应计提减值准备＝2500－1598.8＝901.2（万元借：资产减值损 贷：固定资产减值准 15001300借：资产减值损 贷：在建工程减值准 （450－100－60110万元。借：资产减值损 贷：无形资产减值准 （注：分录中单位为万元①配（9—3。表9— 总部资产分摊 单位：万11122①表9— 资产减值准备计算 单位：万111①第一分公司减值额分配给总部资产的金额=60×（240÷1=13.85（万元第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额=60×（800÷1=46.15（万元10应分配的金额=240－10=230（万元第二分公司减值额分配给总部资产的金额=230×（360÷1=53.42（万元第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额=230×（1190÷1=176.58（万元借：资产减值损 贷：商誉减值准 固定资产减值准备 （注：分录中单位为万元第十 负（一） C【解析】应计入在建工程成本的金额＝300＋500×17%＋500×10%＝435（万元 C【解析】20091—6月应付债券的实际利息＝1090×2%＝21.8（万元2009630日应付债券的摊余成本＝1090＋21.8－1000×3%＝1081.8（万元20097—12月应付债券的实际利息＝1081.8×2%＝21.6（万元20091231日应付债券的摊余成本＝1081.8＋21.6－1000×3%≈1073（万元B【解析】2009630日应付利息＝50000×3%＝1500（万元2009630日应确认实际利息＝52802.1×2%＝1056.04（万元2009630日利息调整金额＝1500－1056.04＝443.96（万元2009630日应付债券摊余成本＝52802.1-443.96＝52358.14（万元20091231日应付利息＝50000×3%＝1500（万元20091231日应确认实际利息＝52358.14×2%＝1047.16（万元20091231日利息调整金额＝1500－1047.16＝452.84（万元20091231日“应付债券——利息调整”的余额＝2802.1-443.96-＝1905.3（万元 30．B A【解析】债务重组损失＝1400－200－500－560－60＝80（万元B【解析】债务重组利得＝650－400－40＝210（万元（二） （三） （四）10—1表10— 实际利率计算 单位：20071231720081231720091231720101231811—*（1）200812317应付债券——贷：应付债券——8（2）20081231贷：应付债券——（3）20101231贷：应付债券——（4）2011110借：应付债券——882（1）资本化期间为：200741日—200831日，200871日—20081231日。（2）2007630本期专门借款应付利息＝1000000×6%×6÷12＝30000（元本期应收利息＝1000000×0.03%×3＋500000×0.03%×3＝1350（元专门借款资本化期间应付利息＝1000000×6%×3÷12＝15000（元）专门借款资本化期间应收利息＝500000×0.03%×3＝450（元）资本化利息＝15000－450＝14550（元1411430（3）20071231本期应付利息＝1000000×6%×6÷12＋2000000×7%×6÷12＝100000（元专门借款资本化期间应付利息＝1000000×6%×6÷12＝30000（元专门借款资本化期间应收利息＝500000×0.03%×3＋200000×0.03%×3＝630（元）资本化利息＝30000－630＝29370（元）29（4）200863070100本期应付利息＝1000000×6%×6÷12＋2000000×7%×6÷12＝100000（元专门借款资本化利息＝1000000×6%×2÷12＝10000（元一般借款资本化利息＝300000×2÷12×7%＝3500（元资本化利息合计＝10000＋3500＝13500（元1386100（5）20081231本期应付利息＝1000000×6%×6÷12＋2000000×7%×6÷12＝100000（元专门借款资本化利息＝1000000×6%×6÷12＝30000（元一般借款资本化利息＝300000×6÷12×7%＝10500（元资本化利息合计＝30000＋10500＝40500（元40591003（1）借：应付账款——23450120应交税费——应交增值税（销项税额20营业外收入——43（2）9721100乙公司已计提的坏账准备＝234000×1%＝2340（元50120应交税费——应交增值税（进项税额202营业外支出——41贷：应收账款——2344．A30应交税费——应交增值税（进项税额55应收账款——57营业外支出——18贷：应收账款——B117*（117000－30000－5100）×（1－30%）＝57330（元B借：应付账款——A11730应交税费——应交增值税（销项税额5应付账款——57营业外收入——2420205（1）6095贷：应付债券——6000——95（2）20081231304应付债券——55贷：应付债券——360（3）20091231320应付债券——40贷：应付债券——360（4）借：应付债券——900——108200720营业外收入——88500200700借：应付债券——600——72640营业外收入——32140贷：营业外收入——140第十一 所有者权（一）计入甲企业的实收资本=460000+78200=538200（万元D【解析】20×8年年未分配利润=（54－4）×75％×（1－15%）－10.5=21.38（万元C【解析】应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额=1=6950（万元B【解析】用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金不少于（转增后25%（1500－÷（3=25%，X=600万元。该企业年末所有者权益总额＝160+300-20=440（万元D【解析】企业实际收到的款项=800×1.5×（1－1%）=1188（万元11．C资本公积＝80－50＝30（万元 该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额=36．7（万元 D【解析】A、C记入“资本公积”贷方；BD项因为转增资贷：股本（或实收资本应提取的法定盈余公积的数额＝（800－100）×10％＝70（万元（二）ABC70万元，占注册资本35%（70÷200×100%20%的比例限制，不符合相关的法律法规的要求。ABC CD【解析】A、B AD【解析】可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，B项不正确；取得 BCDA （三） √××××√√【解析】可供投资者分配的利润＝100＋500－75－25＝500（万元 （四）1．20×8年基本每股收益＝5600÷（10000+1200×6÷12－240×3÷12）＝0.53（元2（1）①20×8借：可供出售金融资产——①20×8630借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——①20×8810借：应收股利①20×8820①20×81231借：可供出售金融资产——公允价值变动（60×8.5-贷：资本公积——①20×913资本公积——贷：可供出售金融资产————（注：分录中单位为万元（2）该可供出售金融资产的累计损益＝12+25=37（万元3（1）2030甲公司本期所得税费用＝[390+（30-20）]×25%＝100（万元贷：应交税费——（2）甲公司本年的净利润＝390-100＝290（万元提取法定盈余公积＝290×10%＝29（万元贷：盈余公积——（3）借：利润分配——贷：盈余公积——（4）（5）年末未分配利润＝100+（390-100-29-10-0）＝351（万元（注：分录中单位为万元4（1）9030——30——（2）7530贷：利润分配——381100753810002100322资本公积——636（3）①39639资本公积——519（注：分录中单位为万元6.（1）1———— （2）借：利润分 —— —— （3）20101231D股东出资时产生的资本公积=（200+117）-2000×10%=117（万元（4）应交税费——应交增值税（进项税额————（5）20101231A=（640+80）÷2B=（560+70）÷2C=（400+50）÷2D=10%（或：D=200÷2（注：分录中单位为万元7.（1）20083月提取法定盈余公积。借：利润分配——贷：盈余公积——借：利润分配——贷：利润分配——（2）20085月宣告分派现金股利。借：利润分配——借：利润分配——贷：利润分配——（3）20086月资本公积转增股本的会计分录。44（4）2008年度结转当年净亏损的会计分录。借：利润分配——33（5）20105月以法定盈定公积弥补亏损的会计分录。借：盈余公积——贷：利润分配——借：利润分配——贷：利润分配——（注：分录中单位为万元第十二 成本费（一） （二）1． 2． 3． 4． 5． 6． （三） 7．× （四）112—1表12— 辅助生产费用分配 金额单位： 1222510197915221借：生产成本——92贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间12借：生产成本——1贷：生产成本——辅助生产成本（供水车间22（1）16——基本生产成本（B产品242143（2）借：生产成本——基本生产成本（A产品8——基本生产成本（B产品43520（3）借：生产成本——基本生产成本（A产品1——基本生产成本（B产品3623（6）借：生产成本——基本生产成本（A产品268——基本生产成本（B产品411注：A产品应分配的制造费用=11420×1200÷（1200+800）=6852（元B产品应分配的制造费用=11420×800÷（1200+800）=4568（元3（1）1015531242（2）40532355504121047412104第十三 收入和利（一）（二） 12.ABCD （三） √ ×28 （四）17060应交税费——应交增值税（销项税额1050502（1）610借：应收账款——B128110应交税费——应交增值税（销项税额188080（2）710128贷：应收账款——B1283（1）20×7920553590借：应收账款——B公司（应收销项税额8贷：应交税费——应交增值税（销项税额8（2）20×8510B借：应收票据——B5850应收账款——B公司（应收销项税额855554（1）借：应收账款——D2320应交税费——应交增值税（销项税额（2）D4103现金折扣=20000×2%=400（元实际收款金额=23400-400=23000（元23贷：应收账款——D（3）D430日付款。2323贷：应收账款——D5582350（2）42842销售价格折让=50000×20%=10000（元增值税额折让=8500×20%=1700（元106．销售退回（通常情况）158115042508427（1）20×81228日，星海公司赊销商品。84258584250应交税费——应交增值税（销项税额8（2）20×915①425042①858调整金额=58500×1%=585（元42①42调整金额=（50000-42000-585）×25%=1853.75（元11以前年度损益调整科目余额=50000-42000-585-1853.75=5561.25（元①55调整金额=5561.25×10%=556.13（元贷：利润分配——采用分期收款方式销售商品（不具有融资性质）（1）22084应收账款——33684应收账款——336360（2）33127661276每期应收账款=336960=112320（元贷：应收账款——112112（3）430112贷：应收账款——112（4）531借：银行存 112贷：应收账款——宇通公 112分期收款方式销售商品（具有融资性质）每期应收账款=360000=120000（元应收合同价款的现值=120000×2.624316≈315000（元7%未实现融资收益=360000-315000=45000（元13—1表13— 未实现融资收益分配 金额单位： 3151202297217120151041121207112 36045315借：长期应收款——B36061315应交税费——应交增值税（销项税额6145250250①20×6.12.31120贷：长期应收款——B1202222①20×7.12.31120贷：长期应收款——B1201515①20×8.12.31120贷：长期应收款——B120借：未实现融资收 7贷：财务费 7分期收款方式销售商品（具有融资性质）每期应收账款=7200400=1800000（元应收合同价款的现值=1800000×3.387211=6096980（元未实现融资收益=7200000-6096980=1103020（元13—2表13— 未实现融资收益分配（实际利率法 金额单位： ①=期初①=①-期末①=期初6096第1180042613734723第2180033014693254第3180022715721682第418001171682 720011036096①20×611借：长期应收款——720012246096应交税费——应交增值税（销项税额110345004500①20×612311800贷：长期应收款——1800426426①20×712311800贷：长期应收款——1800330330①20×812311800贷：长期应收款——1800227227①20×912311800贷：长期应收款——180011711711（1）①借：应收账款——4640应交税费——应交增值税（销项税额63636①46贷：应收账款——46（2）①40应交税费——应交增值税（进项税额6贷：应付账款——46①5245应交税费——应交增值税（销项税额74040①借：应付账款——464612（1）①3636①借：应收账款——4640应交税费——应交增值税（销项税额636①36手续费=46800×3%=1404（元贷：应收账款——1451贷：应收账款——（2）40454640贷：应付账款——40应交税费——应交增值税（销项税额①借：应交税费——应交增值税（进项税额66404664045120%①20×731销售商品收入=1000×500=500000（元销售商品成本=1000×400=400000（元借：应收账款——585500①20×733120%40085400估计退回商品的数量=1000×20%=200（件估计退回商品的收入=200×500=100000（元估计退回商品的成本=200×400=80000（元10080①20×7331日，收到诚信公司支付的货款58520贷：应收账款——①20×7831日，退货期届满。A200件。585退回商品的收入=200×500=100000（元退回商品的成本=200×400=80000（元退回商品的销项税额=100000×17%=17000（元应退还的货款=100000+17000=117000（元80应交税费——应交增值税（销项税额17B30020117退回商品的收入=300×500=150000（元退回商品的成本=300×400=120000（元退回商品的销项税额=150000×17%=25500（元应退还的货款=150000+25500=175500（元120应交税费——应交增值税（销项税额25502040C150175退回商品的收入=150×500=75000（元退回商品的成本=150×400=60000（元退回商品的销项税额=75000×17%=12750（元应退还的货款=75000+12750=87750（元60应交税费——应交增值税（销项税额12202087（2）①20×731日，星海公司发出商品并开出增值税专用发票8525①20×7331日，收到货款40058585400贷：应收账款——85预收账款——500①20×7831AD借：预收账款——500B250400500400销售商品数量=1000-250=750（件销售商品的收入=750×500=375000（元销售商品的成本=750×400=300000（元退回商品的收入=250×500=125000（元退回商品的成本=250×400=100000（元退回商品的销项税额=125000×17%=21250（元应退还的货款=125000+21250=146250（元借：预收账款——500应交税费——应交增值税（销项税额2137530014614（1）20×791日，发出商品并收到货款。100936400贷：应交税费——应交增值税（销项税额136其他应付款——D800（2）20×7930日，计提利息（其余各月计提利息的会计分录略每月计提的利息费用=50000=5000（元5贷：其他应付款——D5（3）20×871借：其他应付款——D850应交税费——应交增值税（进项税额14499415（1）20×41225①500500①600600①100贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁 100（2）20×511每期支付的租金=720000=180000（元最低租赁付款额的现值=180000×3.465106+1000×0.792094=624511（元）＞600000借：固定资产——600121贷：长期应付款——721（3）20×51231600000(1租回设备年折旧额 =115200（元借：制造费 115贷：累计折 115未实现售后租回收益每年分摊额100000=20000（元借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁 20贷：制造费 20（4）20×51231借：长期应付款——应付融资租赁 180贷：银行存 180应分摊融资费用＝600000×7.77%＝46620（元（5）借：长期应付款——11借：固定资产——600贷：固定资产——60016（1）60000150001800030009600085200400001000020009500650030009000108005200贷：利润分配——（3）10800法定盈余公积=1080×10%=108（万元贷：盈余公积——（4）借：利润分配——1080300010803000（5）营业利润=6000+1500+1800-4000-1000-200-950-650-300=2200（万元利润总额=2200+300-900=1600（万元净利润=1600-520=1080（万元17（1）当期所得税=160000×25%=40000（元应纳税暂时性差异=60000-45000=15000（元可抵扣暂时性差异=20000-0=20000（元递延所得税负债=15000×25%=3750（元递延所得税资产=20000×25%=5000（元递延所得税=3750-5000=-1250（元所得税费用=40000-1250=38750（元（2）38贷：应交税费——54031813—3表13— 所得税费用确认明细 单位：万 1年年2年年3年年4年年5年年--------①11650贷：应交税费——1250400①21105145贷：应交税费——1250①3121337贷：应交税费——1250①41141109贷：应交税费——1250①51141109贷：应交税费——125019应纳税暂时性差异=500-400=100（万元可抵扣暂时性差异=200-150=50（万元递延所得税负债=100×25%=25（万元递延所得税资产=50×25%=12.5（万元当期应交所得税=1000×25%=250（万元计入所有者权益的递延所得税=25递延所得税=0-12.5=-12.5（万元所得税费用=250-12.5=237.5（万元（9）2375125资本公积——贷：应交税费——250250020（1）20×61231250应纳税暂时性差异=600-420=180（万元递延所得税负债期末余额=180×25%=45（万元当期确认的递延所得税负债=45-0=45（万元可抵扣暂时性差异=（110-80）+（200-0）=230（万元递延所得税资产期末余额=230×25%=57.5（万元当期确认的递延所得税资产=57.5-0=57.5（万元计入所有者权益（贷方）的递延所得税=（110-80）×25%=7.5（万元递延所得税=45-（57.5-7.5）=-5（万元所得税费用=250-5=245（万元2450贷：应交税费——5752500450资本公积——（2）20×7123175应纳税暂时性差异=（700-500）+（160-120）=240（万元递延所得税负债期末余额=240×25%=60（万元当期确认的递延所得税负债=60-45=15（万元可抵扣暂时性差异=150-0=150（万元递延所得税资产期末余额=150×25%=37.5（万元当期确认的递延所得税资产=37.5-57.5=-20（万元计入所有者权益（借方）的递延所得税=（160-120）×25%=10（万元递延所得税=15-10-（-20）=25（万元所得税费用=250+25=275（万元2750资本公积——贷：应交税费——1002500200150（3）20×81231计入所有者权益（借方）的递延所得税=（165-140）×25%=6.25（万元递延所得税=-41.25-6.25-1.25=-48.75（万元所得税费用=250-48.75=201.25（万元201241212资本公积——贷：应交税费——622500第十四 财务报（一）A【解析】2008年的营业利润=1000-600-（20+50+10+70-80-40）+25-15=380（万元B【解析】630日资产负债表中反映的存货净额=28+21+36=85（万元 A【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=1000+170+（100-150）+（10-50）=1080（万元C【解析】购买商品、接受劳务支付的现金=1800+800-100=2500（万元 14.B【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=2200-（950+25+420+200+150）=455（万元 （二） （三） （四）1．819000+51000+180000+272500=1322500（元2．1250000+212500+（246000－66000）+（299100－598200）－（1800－900）－20=1322500（元3（1）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=13－2=11（万元购买商品、接受劳务支付的现金=150000+25500+99800+16966+100000=392266（元5（1（100=2345000（元（2）500000（3）20000+300000-15000=305000（元6（1）（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元支付的其他与经营活动有关的现金项目的金额=2200-950-25-420-350=455（万元支付的各项税费=20000+500000-10000=510000（元收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元营业利润=1000-680-30-50-19+40-70-80=111（万元12.（1）①应交税费——应交增值税（进项税额□应交税费——应交增值税（销项税额□应交税费——应交增值税（销项税额①①□11贷：投资性房地产——1——借：管理费用①①12应确认的递延所得税资产=-30×25%（事项①）+2×25%（事项①）-44×25%（事项-430万元。应交所得税=[119.8–30（事项①）+2（事项①）-44（事项①）+430（事项①）]=119.45（万元贷：应交税费——借：利润分配—（注：分录中单位为万元编制资产负债表和利润表（14—114—2表14— 资产负债编制单位：甲企 2008年12月31 单位：万24126122728283131表14— 利润编制单位：甲企 2008年12 单位：万2180（600+200+11850（470+150+1105.2加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列-投资收益（亏损以“-”号填列二、营业利润（亏损以“-”号填列三、利润总额（亏损以“-”号填列四、净利润（净亏损以“-”号填列13.14—3表14— 现金流量编制单位：华联公 2008 单位：753753366189102176757818587631713330－2542652657037107158－1820121（收益以“-”号填列－310投资损失（收益以“-”号填列－3递延所得税资产减少（增加以“-”号填列递延所得税负债增加（减少以“-”号填列存货的减少（减：增加－85经营性应收项目的减少（减：增加13经营性应付项目的增加（减：减少－7678（目已经说明不考虑流转税）+（54000-39000（应收账款的减少额）=753000（元。0。0（本期存货的增加额）+（49500-93000（应付账款的减少额（年初数-期末数）+（1200（（了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增）=366500（元。支付给职工以及为职工支付的现金=165000（计入营业成本的薪酬）+24（计入管理费用的薪酬）=189000（元102000支付的其他与经营活动有关的现金=12500（支付的其他费用）5000（支付的备用金）=17500（元。收回投资收到的现金=18000元（出售交易性金融资产所收到的现金（150003000元取得投资收益收到的现金=0”：见资料58000元，已收到现金，这是处置固定资产、无形资产和其他长期资产而600005000账面净值=60000－5000=55000（元58000获得收益=58000－55000=3000（元因此处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失为－3000317000元，以银行存款支付。吸收投资收到的现金：见资料（7）215000和资料（10）50000265000偿还债务支付的现金：见资料（7）70000分配股利、利润或偿付利息支付的现金：见资料（1）27000现金股利和资料（11）1000037000元。固定资产折旧：见资料（2）2150010000投资损失（减：收益）：根据已知的利润表得出应是－3000本年度存货增加额=165000－80000=85000（元所以应填列－85000元，这里的－85000应收账款的减少额=54000－39000=15000（元）其他应收款的增加额=9000－7000=2000（元）应填列的金额=15000－2000=13000（元120000元，应付账款本期的减少额=49500－93000=－43500（元应填列的金额=－120000+43500=－76500（元第十五 会计调（一） （二） （三） （四）1.（1）29292贷：管理费 2借：管理费 18贷：累计折 18 2400贷：累计折 2 5000贷：应付职工薪 5借：制造费 12贷：管理费 12固定资产项目产生的应纳税暂时性差异=1250-1030=220（万元）递延所得税资产合计=10+31.25=41.25（万元该项会计政策变更的累积影响数=41.25-55=-13.75（万元利润分配—（注：分录中单位为万元3.（1）借：交易性金融资产——利润分配——贷：利润分配——（2）20×71115—1表15— 资产负债表部分项目的调整 单位：万 金额调增（+）调减（----借：公允价值变动损 贷：交易性金融资产——公允价值变 （注：分录中单位为万元4.（1）原年折旧额=（610000-10000）÷8=75000（元已提折旧=75000×2=150000（元20×9年应计提折旧=（610000-10000-150000）÷（5-2）=150000（元20×9年度所得税的影响额=（150000-75000）×25%=18750（元20×9年度净利润的影响额=150000-75000-18750=56250（元（2）①6622①11①30030075贷：应交税费——75225贷：利润分配——225借：利润分配—335.（1）33600600①150贷：应交税费——150①450贷：利润分配——450①借：利润分配——6767（2）15—2表15— 20×9年会计报表相关项目调整 单位： 60015067382600150450676.（1）20102010年度应计提的设备的折旧额=（4800-1200）×5÷15=1200（万元2010年度专利权的摊销额。2008年专利权摊余价值=3200-3200÷16=3000（万元2008年应提减值准备=3000-2100=900（万元2009年应摊销专利权价值=2100÷15=140（万元2009年应提减值准备=（2100-140）-1800=160（万元2010年应摊销专利权价值=1800÷14=128.57（万元201011日无形资产的账面价值=3200-900-200-140-160=1800（万元无形资产的计税基础=3200-200×2=2800（万元1000借：利润分配——贷：利润分配——1（注：分录中单位为万元7.（1）借：长期股权投资减值准备——A2贷：以前年度损益调整——2007年资产减值损失借：以前年度损益调整——2007年所得税费用借：以前年度损益调整——2007年营业外收入借：应交税费——贷：以前年度损益调整——2007贷：以前年度损益调整——2007年资产减值损失借：以前年度损益调整——2007年所得税费用借：长期股权投资——C公司（成本3123贷：长期股权投资——C1借：长期股权投资——C公司（损益调整（680×25%）贷：以前年度损益调整——2007（5）2007借：利润分配——以前年度损益调整——2007——20072——2007贷：以前年度损益调整——20073贷：利润分配——（注：分录中单位为万元200715—3表15— 2007年度会计报表项目调整 单位：万 200720072007-2-3-----3+2----8（1）①20×611①20×7①20×7贷：累计折旧（（1①20×8（2）①20×7①20×7借：投资性房地产——①20×8①20×8借：投资性房地产——（3）20×9①计算会计政策变更累积影响数（见表15—4表15— 会计政策变更累计影响 单位：万按成本模式计按公允价值模对所得税费用20×720×8①20×9借：投资性房地产——11利润分配——借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积——40，140万元。应确认递延所得税负债＝140×25％＝35（万元3540，230万元。应确认递延所得税负债＝230×25％＝57.5（万元22.5万元。①20×9（15—515—表15— 利润表（部分项目编制单位：甲公 20×9年 单位：万（略（略表15— 资产负债表（部分项目编制单位：甲公 20×9年12月31 单位：万负债和所递延所得投资性房未分配利负债和所有者权益□将无法支付的应付账款转入资本公积不正确，应转入营业外收入。星光公司会计差借：资本公积——其他资本公 贷：以前年度损益调整（调整营业外收入 借：以前年度损益调整（调整所得税费用（150×25） 贷：应交税费——应交所得 （现值）应确认的收入（现值）＝800÷（1＋8）＋800÷（1＋8）2＝740.74+685.87=1426.61（万元）本年应确认的利息收入＝1426.61×8%=114.13（万元）借：以前年度损益调整（调整主营业务收入贷：未实现融资收益（1600－1贷：以前年度损益调整（财务费用11借：固定资产贷：以前年度损益调整（调整营业外支出11—12月份折旧＝30÷10×（2÷12）＝0.5（万元借：以前年度损益调整（调整管理费用借：以前年度损益调整（调整所得税费用贷：应交税费——应交所得税借：累计摊销 贷：以前年度损益调整（调整管理费用 借：以前年度损益调整（调整所得税费用 贷：递延所得税负 借：以前年度损益调整（调整投资收益贷：长期股权投资——甲公司（损益调整借：递延所得税负债贷：以前年度损益调整（调整所得税费用（2）以前年度损益调整余额（贷方＝90.36（万元借：以前年度损益调 贷：利润分配——借：利润分配——（注：分录中单位为万元1（1）原年折旧额=（610000－10000）÷8=75000（元）已提折旧=75000×2=150000（元）2009年按照新年限应计提折旧=（610000－10000－150000）÷（5－2）=150000（元）2009年度所得税费用影响额=（150000－75000）×25%=18750（元）2009年度净利润的影响额=（150000－75000）－18750=56250（元（2）①借：管理费用（6626贷：周转材料（6①借：管理费用（18贷：累计摊销①借：以前年度损益调整（300贷：应交税费——应交所得税（300000×25%）贷：利润分配——1300752252130075225借：利润分配——33贷：盈余公积（225000×15%）（1）33972应付债券——27贷：应付债券——20071000资本化的利息金额=972253×4%=38890.12（元2007年应计利息金额=1000000×3%=30000（元38贷：应付债券——30——82008年资本化利息金额=（972253＋30000＋8890.12）×4%×3÷12=10111.43（元2008年应予费用化利息金额=（972253＋30000＋8890.12）×4%×9÷12=30334.29（元2008年应付利息金额=1000000×3%=30000（元2008331借：在建工 111.43财务费 334.29贷：应付债券——应付利 30——利息调 445.72（2）借：在建工 576贷：银行存 576借：在建工 310贷：库存商 120原材 80（150 25——应交增值税（进项税额转出 13应付职工薪 60银行存 10该设备的入账价值=576500＋310000＋38890.12＋10111.43=935501.55（元借：固定资 501.55贷：在建工 501.55（3）2008年折旧=（935501.55－5501.55）×5÷15×9÷12=232500（元2009年折旧=（935501.55－5501.55）×5÷15×3÷12＋（935501.55－5=263500（元2010年折旧=（935501.55－5501.55）×4÷15×3÷12＋（935501.55－5=201500（元2011年折旧=（935501.55－5501.55）×3÷15×3÷12＋（935501.55－5=77500（元160累计折旧（232500+263500+201500+777759351401404425253．固定资产、资产减值、债务重组相结合（金额单位为万元（1）11（2）应交税费——应交增值税（进项税额转出（3）11（4）2007年折旧额=（1189.2－13.2）÷6=196（万元未来现金流量现值×0.7835=807.56（万元807.56万元。应计提的减值准备金额=（1189.2－196）－807.56=185.64（万元借：资产减值损 贷：固定资产减值准 （7）2008年改良前计提的折旧额=（1189.2－196－185.64－12.56）÷5×1÷2=79.5（万元（8）1（9）生产线成本=728.06＋122.14=850.2（万元（10）2008年改良后应计提折旧额=（850.2－10.2）÷8×4÷12=35（万元（11）2009430日账面价值=850.2－35×2（8个月折旧）=780.2（万元营业外收入——贷：营业外收入——存货、或有事项、金融资产、所得税相结合（金额单位为万元（1）①应收账款账面价值=5000－500=4500（万元应收账款计税基础=5000万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000－4500=500（万元预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400①持有至到期投资账面价值=4200计税基础=4200万元（200万元利息收入，但是该收入享受税收优惠，不用国债利息收入形成的暂时性差异①存货账面价值=2600－400=2200（万元存货计税基础=2600万元存货形成的可抵扣暂时性差异=400①交易性金融资产账面价值=4100交易性金融资产计税基础=2000万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100－2000=2100（万元（2）①应纳税所得额=6000＋500＋400＋400－2100－200=5000（万元①应交所得税=5000×25%=1250（万元①递延所得税=[2100－（500＋400＋400）]×25%=200（万元①所得税费用=1250＋200=1450（万元（3）1贷：应交税费——1固定资产、借款费用相结合（金额单位为万元20082009①2008年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5000×6%－3000×1.5‰×6－2=255（万元2009年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5000×6%=300（万元①一般借款资本化年利率=（1000×8%＋10000×9%）÷（1000＋10200830005000万元，所以，2008年没有占用一般借款。2008年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×360÷360＋2000×180÷360=2000（万元2009年一般借款利息资本化金额=2000×8.91%=178.2（万元2008年度应予以资本化的利息费用总额=255（万元2009年度应予以资本化的利息费用总额=300＋178.2=478.2（万元2008应收利息（3000×1.5‰