平衡计分卡在H制造企业预算管理中的实践与研究

一、H制造企业全面预算管理的现状H制造企业主要从事机械制造产业链产品的加工、制造与组装，经营指标和成本控制是其关注的重点，通过全面预算管理，层层分解收入、成本和费用指标，严格控制企业成本费用支出，实现经营指标和战略目标。其预算管理现状主要为：（一）预算编制与公司战略存在差异H企业战略每5年编制一次，全面预算主要依据上年经营数据和当年市场情况进行测算，短期要求的超强导向性与企业战略及长远发展目标存在一定程度差异，使预算更多的是满足当下需要，无法更好地实现自己在产业内发展定位和目标，容易忽略长期发展优势的构建和战略的实现。（二）预算指标单一，缺少非财务指标企业编制预算时，主要是按照年度利润数进行预算层层分解编制，预算指标主要是指财务指标，如收入、成本、费用。对于产品设计、生产质量、原料采购、物流运输、终端销售等其他非财务指标涉及较少。公司为了避免管理成本过高，没有过多引入其他管理工具，主要依靠全面预算进行经营管控。预算编制后，只有对收入利润等财务指标的考核，而没有与业务相关的非财务指标考核，难以承担起公司分析决策和风险防控的重任。（三）预算约束性不强预算编制方法单一，编制部门更多关心的是给自己留足预算资源，实际支出多少，是否节约并不关心，所以预算在实际执行过程中对各部门约束性不强。要么重大突发产品项目，没有预算资源可以配置，要么年底各项成本费用节约金额较多，造成预算利润目标高超额完成，无法真实反映企业经营情况。（四）预算信息预警分析不足H制造企业预算编制和下发主要依靠EXCEL表格，近年配备了预算管理系统，但只是实现了预算线上审批和查询等内容，日常费用报销时，只要不超过年度总额，整个报销流程就毫无阻碍。预算的过程控制、预警及分析功能没有发挥作用，预算原因分析依然依靠人工，整体功能亟需完善。二、平衡计分卡特点及优势平衡计分卡囊括了财务和非财务指标，主要从财务、顾客、内部流程、学习和成长四个维度评价企业的发展战略，为企业提供了一套科学、全面的指标框架。财务维度是四个维度的核心指标，反映企业经营的财务成果，并且能衡量其他维度对企业战略实现所做的贡献。客户维度能够帮助企业准确定位客户群，选择能为企业带来最大收益的顾客。内部流程维度主要包括企业运营流程目标制定和评估方式。在企业的生产、研究、开发、销售和售后服务几个过程中设计合理指标，以确保企业能够正常运转。学习与成长维度，关注员工素质的提升。员工素质差异决定了企业各项目标实现速度和质量，因此企业必须花费资源为员工提供学习机会。三、基于平衡计分卡的全面预算管理优势H企业传统全面预算管理的着力点更多的落在了全面预算上，因此虽然对于企业而言有诸多的好处，但是仍然存在一些瑕疵和弊端，影响企业战略的实现。如全面预算更加注重未来一年的情况，而企业战略则更多地着眼于未来3-5年的长期计划；全面预算更多得出一些财务指标作为业绩评价的参考，非财务指标运用的范围非常小，预算难以真正将企业产品设计、生产质量、流程管控、员工素质等业务全部囊括。如果再引入其他管理方式，又会加大管理成本。平衡计分卡恰恰可以实现联系公司战略和日常管理、财务与非财务管理。把该工具应用于全面预算管理中，能很好地消除全面预算管理的弊端，对企业产生1+1＞2的效益。（一）平衡计分卡的评价体系可以保障企业战略的实现如前所述，企业的战略和全面预算体系在时间上是“错配”的，全面预算体系自身的灵活性不足以满足日趋频繁的客观市场环境的变化。把平衡计分卡融入全面预算管理后，预算目标的设定会更加贴近企业战略，企业的每个部门，每个员工要实现的指标不再是为了完成预算目标，而变成了公司战略，从而保障了企业战略的实现。（二）平衡计分卡同样关注财务指标和非财务指标，避免企业过度重视短期效益由于预算管理更加注重未来一年短期的财务目标，因此很多情况下，企业的管理层为了确保预算目标的实现，往往会采取牺牲长期保证短期，牺牲非财务指标保证财务指标。这类决策其实对企业的长远发展非常不利。平衡计分卡的四个维度既考虑了财务指标，也考虑了客户，企业内部流程和员工相关的非财务指标，因此可以约束管理层的短期行为，更有利于企业的发展。（三）增进团队协作，完善企业的管理平衡计分卡的四个维度把企业的四个方面紧密地联系起来，这种结合可以体现出来不同维度的某种变化对于其他维度各个指标的影响。这种透明的，可视的联系可以让管理层比以往更加提前地看到各维度，各部门之间的关联，掌握除了财务数据以外更完整的决策信息，提前预知问题，快速解决问题，从而提高运营效率。（四）增强对员工的激励效应，建立员工对全面预算管理的正确认识平衡计分卡的四个维度中，引入了学习与成长维度，这使企业更加关注员工评价，并且在全面预算中考虑如何改善员工评价。这种影响其实是双向的，员工对于企业的这种改变也会做出相应的反馈，因此平衡计分卡的应用可以激发员工的主人翁意识，使员工更具创造性和主动性。而这种主动性和创造性，能让员工更深的介入全面预算的搭建，使得全面预算更加能反映企业的实际情况，全面预算管理变得更加全面。四、H制造企业基于平衡计分卡的全面预算管理解决方案设计H制造企业引入平衡计分卡，从财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度进行战略分解和全面预算指标设定，使宏观的战略意图转变为具体的、可量化的各类财务和非财务指标，让每一个战略意图有明确时间节点、具体责任人、有可衡量指标和需要配置资源情况。从表1看出，公司战略目标分解为四个方面，每个方面权重主要参考公司战略及历史预算比重，这样既保证战略的承接，也照顾当前需求。财务方面，主要包括收入、资产收益、资产利用效率、成本费用等指标。客户方面，主要包括重点科研项目投入额、产品出厂质量投诉、重点客户维持率等指标。内部流程方面，主要包括产品设计领先率、废品率、设备故障损失率、专业服务满意度、安全控制水平等指标。学习与成长方面，主要包括定编控制水平、员工培训比率、专利增长率、创新管理建议完成率指标。其核心思想是将层层分解后的各个业务指标与预算科目对应起来，确保每一项业务都能转化成以资金形式对应的预算金额，然后按照预算科目和预算金额在预算系统中进行汇总，从而形成相关的预