审计实务（第四版） 课件 赵艳 项目5、6 销售与收款循环、采购与付款循环

项目五销售与收款循环审计任务一认识销售与收款循环任务二主要项目的实质性程序“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”1、了解销售与收款循环的主要单据和会计记录2、了解销售与收款循环的主要业务活动3、能掌握主营业务收入的实质性程序4、能掌握应收账款的实质性程序5、能掌握应交税费的实质性程序6、能掌握销售费用的实质性程序学习要求任务一认识销售与收款循环“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务案例】黄河公司销售与收款的内部管理

注册会计师王刚和李红对黄河公司销售和收款循环的内部管理情况进行了解，了解到以下情况，摘录如下：（1）黄河公司在产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票上的数量、单价和金额。请思考：黄河公司销售和收款循环内部管理中是否存在缺陷。如有缺陷，提出改进建议。一、主要单据和会计记录（一）客户订购单（二）销售单

（三）出库单（四）销售发票（五）商品价目表（六）贷项通知单（七）应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产预期信用损失计算表（八）应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账（九）主营业务收入明细账（十）可变对价相关会计记录（十一）汇款通知书（十二）库存现金日记账和银行存款日记账（十三）坏账核销审批表（十四）客户对账单（十五）转账凭证（十六）现金和银行凭证二、主要业务活动二、主要业务活动客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。客户订购单只有在符合企业授权标准时才能被接受。(一)接受客户订购单

二、主要业务活动（二）批准赊销信用

信用管理部门根据赊销政策在每个客户授权的信用额度内进行的。二、主要业务活动（三）根据销售单编制出库单并发货

仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单后才能编制出库单并安排发货。二、主要业务活动（四）按出库单装运货物

产品配送人员在发货时清点货物，确认与出库单一致后在出库单上签字确认并进行货物运输。二、主要业务活动（五）向客户开具发票

1.在开具销售发票前，负责开票的员工检查是否存在出库单和经批准的销售单;2.根据已授权批准的商品价目表开具销售发票;3.将出库单上的发货数量与销售发票上的产品数量进行核对。二、主要业务活动（六）记录销售

在人工系统中，记录销售的过程包括编制记账凭证，登记收入明细账、应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账或现金、银行存款日记账。二、主要业务活动（七）办理和记录现金、银行存款收入

处理货币资金收入时要保证全部货币资金如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账，并如数及时地将现金存入银行。二、主要业务活动（八）确认和记录可变对价的估计和结算情况

发生此类事项时，一般需经过授权批准。企业需要对计入交易价格的可变对价进行估计，并在每一资产负债表日重新估计应计入交易价格的可变对价金额，以如实反映报告期末的情况及报告期内发生的变化。二、主要业务活动（九）计提坏账准备/合同资产减值准备

企业一般定期对应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产的预期信用损失进行估计,根据估计结果确认信用减值损失/资产减值损失，并计提坏账准备/合同资产减值准备。二、主要业务活动（十）核销坏账

如有证据表明某项货款已无法收回，企业应通过适当的审批程序注销该笔货款。【经典案例】

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。2002年5月中国证监会认定，银广夏伪造购进、生产、销售、出口环节的单据，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，自1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。任务二主要项目的实质性程序“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务案例】雅百特公司造假案

2015年到2016年，雅百特通过虚构海外工程项目、国际贸易和国内贸易等手段，累计虚增营业收入约5.8亿元,虚增利润近2.6亿元。2015年通过找一家海外公司伪造虚假的工程建设合同，虚构了与巴基斯坦木尔坦市开展的城市快速公交专线项目，实现营业收入超过2亿元。既然没有参加项目,钱又从哪里来呢?2015年找了几家关联公司，以虚假采购的方式把钱转给关联公司，然后再让关联公司以销售的名义把钱还回来，形成资金循环的假象。雅百特不仅做“假账”，还做了“假信”，伪造巴基斯坦政要的信函以证明公司参与了这个项目。2019年5月，众华会计师事务所(特殊普通合伙)因为雅百特审计业务被证监会罚款174万元。注册会计师在销售与收款循环审计中,应当如何对公司的销售真实性进行核查呢?在销售与收款循环的审计中，又应当注意哪些要点呢?一、主营业务收入审计

（一）主营业务收入审计目标一、主营业务收入审计（二）主营业务收入实质性程序1、获取主营业务收入明细表（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。一、主营业务收入审计（二）主营业务收入实质性程序2、实质性分析程序（1）建立有关数据的期望值。（2）确定可接受的差异额。（3）将实际金额与期望值相比较，计算差异。（4）如果差异额超过确定的可接受差异额，注册会计师需要对差异额进行调查核实。（5）评价实质性分析程序的结果。一、主营业务收入审计（二）主营业务收入实质性程序3、检查主营业务收入的确认方法检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计准则的规定，前后各期是否一致根据《企业会计准则第14号—收入》规定，企业应当在履行了合同中履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。一、主营业务收入审计（二）主营业务收入实质性程序４、检查交易价格(1)询问管理层对交易价格的确定方法，及在确定时管理层如何考虑可变对价、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。(2)选取和阅读部分合同，确定合同条款是否表明需要将交易价格分摊至各单项履约义务，以及合同中是否包含可变对价、非现金对价、应付客户对价以及重大融资成分等。(3)检查管理层的处理是否恰当。一、主营业务收入审计（二）主营业务收入实质性程序5、核对收入交易的原始凭证与会计分录以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证，如订购单、销售单、出库单、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。【做中学5—3】注册会计师王刚于2023年11月5日,在审查黄河公司10月份收入业务时,发现该公司与D公司签订了来料加工合同。合同规定,加工费8000元,增值税1040元,通过银行转账支付。该合同业务已于当月完成,审查黄河公司记账凭证上分录为:借:银行存款9040贷:其他应付款9040要求:分析上述处理存在的问题,编制调整分录。一、主营业务收入审计（二）主营业务收入实质性程序

6、从出库单（客户签收联）中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项

测试主营业务收入的完整性,起点是出库单。注册会计师在执行该步骤时,需要确认已获取全部出库单，一般通过检查出库单的顺序编号来证实。7、函证本期销售额结合对应收账款/合同资产实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。一、主营业务收入审计（二）主营业务收入实质性程序

8、实施销售的截止测试(1)选取资产负债表日前后若干天的出库单，与应收账款/合同资产和收入明细账进行核对;同时,从应收账款/合同资产和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与出库单核对,以确定销售是否存在跨期现象。(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。(4)结合对资产负债表日应收账款/合同资产的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。一、主营业务收入审计（二）主营业务收入实质性程序9、检查销货退回结合存货项目审计销售退回的真实性，检查退货手续是否符合规定，会计处理是否正确10、检查可变对价的会计处理(1)获取可变对价明细表，选取项目与相关合同条款进行核对，检查合同中是否确定存在可变对价。(2)检查被审计单位对可变对价的估计是否恰当，如是否在整个合同期间内采用同一种方法进行估计。(3)检查计入交易价格的可变对价金额是否满足限制条件。(4)检查资产负债表日被审计单位是否重新估计应计入交易价格的可变对价金额。如可变对价金额发生变动，是否进行了恰当的会计处理。【做中学5—5】注册会计师王刚在审计黄河公司的过程中发现,黄河公司有一项新产品销售给宏达公司,合同规定:产品售价10万,收款付货,如宏达公司对产品不满意,可以退货。12月24日黄河公司收到货款,同时将成本5万元的产品发出。黄河公司在无法合理估计退货概率的情况下,当天确认收入入账。借:主营业务成本50000

贷:库存商品50000借:银行存款113000贷:主营业务收入100000应交税费———应交增值税(销项税额)13000要求:指出上述业务存在的问题,编制调整分录。一、主营业务收入审计（二）主营业务收入实质性程序11、检查主营业务收入的披露是否恰当根据规定，主营业务收入在利润表的“营业收入”项目反映,注册会计师应在实施上述审计程序后,确定“主营业务收入”账户的本期发生额是否恰当,进而确定主营业务收入是否在利润表中恰当披露。二、应收账款审计（一）应收账款审计目标二、应收账款审计（二）应收账款实质性程序1、取得应收账款明细表（1）复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备与报表数核对是否相符。（2）检查非记账本位币的折算汇率及折算是否正确。（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。（4）结合其他应收款等项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项。如有，应做出记录，必要时提出调整建议。二、应收账款审计（二）应收账款实质性程序2、分析与应收账款相关的财务指标（1）复核应收账款借方发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较、与被审单位赊销政策比较。（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析。二、应收账款审计（二）应收账款实质性程序3、对应收账款实施函证程序（1）函证的范围和对象函证范围：①应收账款在全部资产中的重要性。②被审计单位内部控制的有效性。③以前期间函证结果。函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户项目；交易频繁但余额较小甚至为零的项目；异常项目等（2）函证方式：积极或消极的函证方式，也可将两种方式结合使用。（3）函证时间：注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。（4）函证控制：注册会计师应当对函证全过程保持控制，并对被询证者的选择、询证函的设计以及发出和跟进保持控制。（5）对不符事项的处理如果不符事项属于未达账项，不需进行审计调整；如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序性质、时间和范围。（６）对未回函的项目实施替代程序如检查相关的销售合同、销售单、出库单等；检查被审单位与客户间的往来邮件。（7）对函证结果的总结和评价①如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，应收账款总体是正确的。②如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少。为取得更加准确的估计，可进一步扩大函证范围。做中学5-6、7二、应收账款审计（二）应收账款实质性程序4、对应收账款余额实施函证以外的细节测试

在未实施应收账款函证的情况下，注册会计师需要实施其他审计程序获取有关应收账款的审计证据。这种程序通常与上述未收到回函情况下实施的替代程序相似。

5、检查坏账的冲销和转回首先，注册会计师应检查被审计单位是否存在因债务人破产或死亡、以破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收账款，是否存在债务人长期未履行清偿义务的应收账款。其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。二、应收账款审计（二）应收账款实质性程序6、检查应收账款的披露是否恰当

除了企业会计准则要求的披露之外，如果被审计单位为上市公司，注册会计师还要评价其披露是否符合证券监管部门的特别规定。(三)坏账准备实质性程序1、取得或编制坏账准备明细表复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。2、实施分析程序（1）比较前后各期坏账准备计提数和实际发生数，评价坏账准备计提的合理性。（2）将坏账准备本期计提数与信用减值损失的发生额核对，检查是否相符。二、应收账款审计3、检査坏账准备计提和核销的批准程序

企业应根据应收款项的可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计。4、实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。

对于被审计单位在审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，会计处理是否正确。5、已经确认并转销坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确做中学5-10(三)坏账准备实质性程序6、检查坏账准备的披露是否恰当企业应在财务报表附注中清晰的说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。如被审单位为上市公司，注册会计师还要评价其披露是否符合证券监管部门的特殊规定。(三)坏账准备实质性程序三、应交税费审计（一）应交税费审计目标四、应交税费审计（二）应交税费实质性程序1、获取或编制应交税费明细表(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2)注意印花税、耕地占用税等不需要预计应缴数的税金是否错误记入应交税费项目。(3)分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起。四、应交税费审计（二）应交税费实质性程序2、首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、减免税文件等，了解被审计单位适用的税种和税率。3、核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过税务机关批准。四、应交税费审计（二）应交税费实质性程序4、检查应交增值税(1)获取或编制应交增值税明细表，复核其正确性，并与明细账核对相符。(2)将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否相符。(3)通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理。(4)抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异，查明原因并作适当处理。四、应交税费审计（二）应交税费实质性程序4、检查应交增值税(5)抽查重要进项税发票、海关进口增值税专用缴款书、收购发票等，并与网上申报系统进行核对，并注意进口货物、购进免税农产品、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。(6)根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售和视同销售等项目的计税依据是否正确，销项税额的计算是否正确，是否按规定进行会计处理。(7)检查适用税率是否符合税法规定。(8)抽查本期已交增值税资料，确定已交数的正确性。做中学5-11四、应交税费审计（二）应交税费实质性程序5、检查应交消费税结合税金及附加等项目，根据审定的应税消费品销售额（或数量），检查消费税的计税依据是否正确，适用税率（或单位税额）是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交消费税税额；抽查本期已交消费税资料，确定已交数的正确性。

四、应交税费审计（二）应交税费实质性程序6、检查应交城市维护建设税、教育费附加结合税金及附加等项目的审计，根据审定的计税基础和适用的税率，复核被审计单位本期应交城市维护建设税、教育费附加的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交城市维护建设税、教育费附加资料，确定已交数的正确性。

四、应交税费审计（二）应交税费实质性程序

7、检查应交所得税

获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。做中学5-12

8、检查应交税费的披露是否恰当五、销售费用审计（一）销售费用审计目标五、销售费用审计(二)销售费用实质性程序

1、获取或编制销售费用明细表(1)复核加计是否正确，并与报表、总账、明细账合计数核对是否相符。(2)将销售费用中的工资、折旧与相关的资产、负债科目核对，检查勾稽关系的合理性。

2、实施分析程序(1)计算各月销售费用总额及主要项目占主营业务收入的比率，与上一年比较，判断变动的合理性。(2)计算各月销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，与上一年度比较，判断变动的合理性。五、销售费用审计(二)销售费用实质性程序３、检查各种销售费用（1）选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。（2）对于由产品质量保证产生的预计负债，检查其是否按确定的金额进行会计处理。做中学5-13五、销售费用审计(二)销售费用实质性程序4、实施截止测试抽取资产负债表日前后若干天的凭证，实施截止测试。做中学5—145、检查销售费用的披露是否恰当拓展案例：5年虚增营收512亿，*ST凯乐成2023年退市第一股2022年12月，*ST凯乐收到证监会下发的《行政处罚和市场禁入事先告知书》，2016年至2020年，*ST凯乐与隋田力合作开展“专网通信”业务，公司仅在2016年存在少量专网通信业务，其他专网通信业务均为虚假，仅是按照合同规定伪造采购入库、生产入库、销售入库等单据，没有与虚假专网通信业务匹配的生产及物流，以此虚增收入、利润。*ST凯乐造假规模之大在A股也属罕见。2016年至2020年期间，公司累计虚增营业收入高达512.25亿元，虚增营业成本443.52亿元，虚增利润总额59.36亿元。连续5年巨额造假，公司2017年至2020年的归母净利润均为负。项目六采购与付款循环审计任务一认识采购与付款循环任务二主要项目的实质性程序“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”1、了解采购与付款循环所涉及的主要单据和会计记录2、了解采购与付款循环主要业务活动3、能掌握固定资产项目的实质性程序4、能掌握应付账款项目的实质性程序学习要求任务一认识采购与付款循环“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务案例】黄河公司采购与付款循环内部管理

黄河公司采购与付款循环内部管理主要包括：（1）对需要购买的已列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由需求部门填写请购单，请购单不需要主管人员签字批准。（2）采购部门收到经批准的请购单后，由职员S进行询价并确定供应商，再由职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、验收部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的财务部门。（3）验收部门只检查了原材料的质量，然后将原材料交仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联送财务部门和仓库，一联留存验收部门。（4）财务部门检查订购单、验收单和供应商发票的一致性,以及相关的计算是否正确。在检查无误后,会计人员编制转账凭证或付款凭证,经会计主管审核后登记相关账簿。如果月末尚未收到供应商发票,会计人员暂时不进行业务处理。请思考：黄河公司采购与付款循环的内部管理是否存在缺陷，简要说明理由及改进建议。一、主要单据和会计记录（一）采购计划（二）供应商清单（三）请购单（四）订购单（五）验收单及入库单（六）卖方发票（七）转账凭证（八）付款凭证（九）应付账款明细账（十）库存现金日记账和银行存款日记账（十一）供应商对账单二、主要业务活动制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账二、主要业务活动

根据企业的生产经营计划,生产、仓库等部门定期编制采购计划,经部门负责人等管理人员审批后提交采购部门。（一）制定采购计划

制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账二、主要业务活动

采购部门只能向通过审核的供应商进行采购（二）维护供应商清单

制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账二、主要业务活动

生产部门根据采购计划，对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填写请购单，其他部门也可对所需要购买的商品或服务编制请购单。每张请购单必须经过主管人员签字批准。（三）请购商品和服务制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账二、主要业务活动

采购部门在收到请购单后，只能对经批准后的请购单发出订购单。订购单应正确填写所需商品的品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先顺序编号并经过被授权的采购人员签名。（四）编制订购单制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账二、主要业务活动

验收部门应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以明确责任（五）验收商品制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账二、主要业务活动（六）储存已验收的商品商品的仓储区应相对独立,限制无关人员接近。制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账二、主要业务活动(七)确认和记录采购交易与负债在记录采购交易前，财务部门需要检查订购单、验收单和供应商发票的一致性,确定供应商发票的内容是否与相关的验收单、订购单一致，以及供应商发票的计算是否正确。在检查无误后，会计人员编制转账凭证或付款凭证，经会计主管审核后登记相关账簿。制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账二、主要业务活动（八）办理付款企业通常根据国家支付结算规定和企业生产经营的实际情况选择付款结算方式。制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账二、主要业务活动（九）记录现金、银行存款支出会计部门应编制付款凭证,并据以登记银行存款日记账及其他账簿。制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账二、主要业务活动（十）与供应商定期对账通过与供应商定期对账，及时发现双方存在的差异，并对差异进行调查，如有必要作出相应调整。制定采购计划维护供应商清单请购编制订购单验收记录货币资金支出付款确认和记录采购交易与负债存储与供应商定期对账任务二主要项目的实质性程序“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务案例】红光实业审计案例

红光实业是成都红光实业股份有限公司的简称，前身是国营红光电子管厂。该厂是我国“一五”期间156项重点工程项目之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。经中国证监会批准，红光公司于1997年5月23日以每股6.05元的价格向社会公众发行7000万股社会公众股，占发行后总股本30.43%，实际筹得4.1亿元资金。1997年年报披露亏损1.98亿元，每股收益为-0.86元。当年上市，当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果：一是编造虚假利润，骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申报资料中称1996年度赢利5000万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10700万元。【任务案例】红光实业审计案例

二是少报亏损，欺骗投资者。红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6500万元虚报为赢利1674万元，虚构利润8174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。三是隐瞒重大事项。红光公司在股票发行上市申报资料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升、不能维持正常生产的重大事实未作任何披露。显然，如果红光公司如实披露，它将无法取得上市资格。即使取得了上市资格，上市募股也很难取得成功。请思考：红光实业固定资产核算存在的问题。一、固定资产审计（一）固定资产审计目标一、固定资产审计（二）固定资产的实质性程序1、获取或编制固定资产明细表复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备科目与报表数核对是否相符。固定资产明细表包括固定资产、累计折旧和减值准备等内容,应按照固定资产类别分别填列。一、固定资产审计（二）固定资产的实质性程序

2、对固定资产实施实质性分析程序（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。一、固定资产审计（二）固定资产的实质性程序3、实地检査重要固定资产，确定是否存在，关注是否存在已报废但未核销固定资产注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在；注册会计师还应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账证据。一、固定资产审计（二）固定资产的实质性程序4、检查固定资产的所有权或控制权(1)对外购机器设备等固定资产,通常审核采购发票、合同等予以确定。(2)对于房地产类固定资产,需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据等书面文件。(3)对汽车等运输设备,应验证有关运营证件等。(4)对受留置权限制的固定资产,应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。(5)结合长、短期借款等有关负债项目的审计,了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在,应取证,并作相应的记录,同时提请被审计单位作恰当披露。一、固定资产审计（二）固定资产的实质性程序5、检查本期固定资产的增加固定资产的增加有多种途径，审计中应注意：（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与固定资产明细表进行核对（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。做中学6-1、6-2、6-3一、固定资产审计（二）固定资产的实质性程序6、检査本期固定资产的减少审计固定资产减少的主要目的就在于査明已减少的固定资产是否已作适当的会计处理（1）结合固定资产清理科目，抽査固定资产账面转销额是否正确。（2）检查出售、盘亏、转让、报废等固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。（3）检查因修理，更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。（4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。（5）检査转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。（6）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。做中学6-4一、固定资产审计（二）固定资产的实质性程序7、检査固定资产的后续支出确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。一、固定资产审计（二）固定资产的实质性程序8、检查固定资产的租赁(1)检查固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。(2)检查租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的。(3)检查租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。(4)检查租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈赠、转让等情况。(5)检查租赁的会计处理是否正确。做中学6-5一、固定资产审计（二）固定资产的实质性程序9、获取相关证明文件获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确；获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录；获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。10、检查借款费用资本化的计算方法、金额以及会计处理是否正确。一、固定资产审计（二）固定资产的实质性程序

11、检查固定资产是否在财务报表中做出恰当列报除了企业会计准则要求的披露之外,如果被审计单位为上市公司,注册会计师还要评价其披露是否符合证券监管部门的特别规定:如上市公司应在报表附注中分类列示固定资产的账面原值、累计折旧、减值准备；本期在建工程完工转入固定资产的情况，期末暂时闲置固定资产的账面原值、累计折旧、减值准备、账面价值；经营租赁租出的固定资产的账面价值等。一、固定资产审计（三）累计折旧的实质性程序

1、获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符2、检查被审计单位的折旧政策一、固定资产审计（三）累计折旧的实质性程序

3、检查本期折旧费用的计提和分配（1）检查计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理。（2）检查本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。（3）检查折旧费用的分配方法是否合理,是否与上期一致;分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。做中学6-6、7一、固定资产审计（三）累计折旧的实质性程序4、将本期计提折旧额与成本费用中的折旧费用明细账比较，查明计提折旧金额是否已全部摊入产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并作适当调整5、检查累计折旧的披露是否恰当如果被审计单位是上市公司，应在其财务报表附注中按固定资产类别分项列示累计折旧期初余额、本期计提额、本期减少额及期末余额。二、应付账款审计（一）应付账款的审计目标二、应付账款审计（二）应付账款的实质性程序1、获取或编制应付账款明细表(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；(4)结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付账款同时记账的情况，检查有无异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。二、应付账款审计（二）应付账款的实质性程序2、实质性分析程序（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。（2）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。（3）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。二、应付账款审计（二）应付账款的实质性程序3、函证应付账款注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人作为函证对象。函证尽量采用积极式函证，并说明应付金额。做中学6-9二