审计实务（第四版） 课件 项目四审计工作底稿

项目四审计工作底稿任务一认识审计工作底稿任务二编制审计工作底稿任务三复核审计工作底稿任务四保管审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”学习要求1、掌握审计工作底稿的含义以及基本要素2、掌握审计工作底稿的编制目的和编制要求3、掌握审计工作底稿复核的相关要求4、掌握审计工作底稿归档和保管的相关要求任务一认识审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》一、审计工作底稿的含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。工作底稿是审计证据的载体。不同审计项目和程序，审计工作底稿不完全一致二、审计工作底稿的基本要素注册会计师为便于表达审计含义而采用的符号。每张表或记录都有一个索引号！注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面。1、具体事项的识别特征识别特征是指被测试的事项表现出的征象或标志。识别特征通常具有唯一性！2、重大事项及相关重大职业判断注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。3、针对重大事项如何处理不一致的情况【经典案例】1981年，格特曼事务所审计道提斯食品有限公司（美国上市公司，总部设在美国的普茨茅斯）时，负责该业务的高级审计人员发现存货审计工作底稿中存货登记表与计算机打印出来的年末余额不一致，存在巨额差异，曾通知该事务所的审计部经理韦森追查此事，但是韦森并没有追查此事，注册会计师波拉在复核工作底稿时也没有留意。致使道提斯食品有限公司对外提供的存货报告是虚假的，格特曼事务所因此被告上了法庭。由于韦森和波拉的失职行为，美国SEC责成其研修数门专业课程、在今后业务中接受同级别注册会计师的监督。任务二编制审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务引例】通达会计师事务所审计工作底稿的编制

XX省注册会计师协会在审计质量年度抽查时发现，通达会计师事务所审计工作底稿存在较多问题：（1）某电影公司审计项目。该电影公司下辖18个放影站，财务收支错综复杂，但审计计划中关于审计范围、目标、重点和程序只有一句话：检查财务收支是否真实、合法。（2）某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映短缺现金4000多元，但被审单位的出纳员、财务负责人均无签字，也无被审计单位公章，注册会计师签字处也仅写“王”字。（3）某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。（4）六家单位的年度会计报表审计项目。六家单位共9份无保留意见的审计报告及相应的审计记录，签名均为王刚和李红，底稿记录的时间前后为10天。请思考：通达事务所审计工作底稿的编制过程中存在哪些问题。一、审计工作底稿编制目的1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础。2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的要求计划和执行了审计工作。3.有助于项目组计划和执行审计工作。4.有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任。5.便于项目组说明其执行审计工作的情况。6.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录。7.便于会计师事务所按照规定，实施质量控制复核与检查。8.便于监管机构和注册会计师协会，对会计师事务所实施执业质量检查。二、审计工作底稿的编制要求（一）基本要求应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1、实施的审计程序的性质、时间和范围2、实施审计程序的结果和获取的审计证据3、审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断（二）审计工作底稿编制的具体要求在内容上应做到：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上应做到：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。三、主要工作底稿编制举例三、主要工作底稿编制举例（一）初步业务活动工作底稿

初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。

审计工作底稿主要有：初步业务活动程序表，业务承接评价表，业务保持评价表，审计业务约定书。三、主要工作底稿编制举例（二）风险评估工作底稿

注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序，以识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险。

审计工作底稿主要有：了解被审计单位及其环境，了解被审计单位内部控制，项目组讨论纪要—风险评估，风险评估结果汇总表，总体审计策略。

三、主要工作底稿编制举例（三）进一步审计程序工作底稿注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。

审计工作底稿一般包括：

控制测试工作底稿，包括对采购与付款循环、销售与收款循环等主要业务循环内部控制测试的审计工作底稿；实质性程序工作底稿，包括对资产类、负债类、所有者权益类及损益类科目实施实质性程序所形成的审计工作底稿。三、主要工作底稿编制举例（四）其他项目工作底稿

除进步一审计程序外，在其他审计工作中也要形成审计工作底稿。

审计工作底稿主要有：舞弊风险评估与应对、对法律法规的考虑、接受委托后与前任注册会计师的沟通、关联方及关联方交易、持续经营、首次接受委托时对期初余额的考虑、期后事项、利用专家的工作等。

三、主要工作底稿编制举例（五）业务完成阶段工作底稿审计工作底稿主要有：试算平衡表，与治理层的沟通函，管理层声明书，审计总结，审计工作完成情况核对表，审计报告等

任务三复核审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》一、审计工作底稿的复核要点1.审计工作底稿的各项要素是否齐全规范。2.引用的资料是否翔实可靠。3.审计程序是否按计划实施并取得相应的证据。4.审计证据是否充分适当。5.审计判断是否有理有据。6.审计结论是否恰当。二、审计工作底稿的复核方式（一）项目组内部复核项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作（１）审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行。（２）重大事项是否已提请进一步考虑。（３）相关事项是否已进行适当咨询、由此形成的结论是否得到记录和执行。（４）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围。（５）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录。（６）获取的审计证据是否充分、适当。（７）审计程序的目标是否已经实现。项目合伙人复核对关键领域所作的判断,尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项;特别风险;项目合伙人认为重要的其他领域。二、审计工作底稿的复核方式（二）项目质量控制复核

会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务（包括所有上市实体财务报表审计）实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论。(1)与项目合伙人讨论重大事项。(2)复核财务报表和拟出具的审计报告。(3)复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。(4)评价在编制审计报告时得出的结论,并考虑拟出具审计报告的恰当性。任务四保管审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》一、审计工作底稿的归档（一）审计档案对每项具体审计业务，注册会计师都应当将审计工作底稿归整为审计档案。1、永久档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、营业执照等。2、当期档案

记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。如实质性程序的工作底稿、审计计划、审计报告等。（二）审计工作底稿归档的期限