审计实务（第四版）教案 项目九 货币资金审计

“十四五”国家规划教材《审计实务》课程教案第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：投资筹资循环主要审计特征导入新课：货币资金循环与其他业务循环的关系，引入新内容。第二部分教学内容（80分钟）任务一库存现金审计一、审计目标实质性程序1、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符（1）核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。（2）检査非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。2、监盘库存现金（1）查看被审计单位制订的盘点计划，以确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。（2）查阅库存现金日记账，同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。（3）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时提请被审计单位作出调整。（4）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额。【做中学9—1】3、抽查大额库存现金收支检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。【做中学9—2】4、实施截止测试抽査资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。【做中学9—3】检查库存现金列报是否恰当练习1：在对G公司2023年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。归纳总结、布置作业（5分钟）本单元标题：项目九货币资金审计任务二银行存款审计授课班级上课时间第29次上课地点教学目标会进行银行存款审计重点难点银行存款函证、分析程序教学方法讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：库存现金监盘导入新课：引导学生根据上节所学推理本节课的结构框架第二部分教学内容（80分钟）任务二银行存款审计一、审计目标二、实质性程序1、获取或编制银行存款余额明细表（1）注册会计师测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。（2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。2、实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3、检查银行存款账户发生额（1）分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。(2)利用数据分析等技术，对比银行对账单上的收付款流水与被审计单位银行存款日记账的信息是否一致，对银行对账单及银行存款日记账进行双向核对。(3)浏览资产负债表日前后的银行对账单和被审计单位银行存款账簿记录,关注是否存在大额、异常资金变动以及大量大额红字冲销或调整记录，如存在,实施进一步审计程序。4、取得并检査银行对账单和银行存款余额调节表（1）取得并检查银行对账单（2）取得并检查银行存款余额调节表【做中学9—4】5、函证银行存款余额函证银行存款余额是证实银行存款是否存在的重要程序。注册会计师应对银行存款，包括零余额账户和在本期内注销的账户、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。6、检査银行存款账户存款人是否为被审计单位7、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项如果存在，提请被审计单位作必要的调整和披露8、对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，考虑对现金流量表的影响9、抽查大额银行存款收支的原始凭证【做中学9-5】10、检查银行存款收支的截止是否正确选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。11、检査银行存款是否在财务报表中做出恰当列报根据有关规定，企业的银行存款在资产负债表的“货币资金”项目中反映，所以，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定银行存款是否在资产负债表中恰当披露。此外，如果企业的银行存款存在抵押、冻结等使用限制情况或者潜在回收风险，注册会计师应关注企业是否已经恰当披露有关情况。练习1：银行存款余额调节表应由（）来调节，以保证资产安全、记录准确。A.会计人员B.出纳员C.采购人员D.出纳员或记录员答案：A练习2：银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,应当执行的最有效审计程序是()。A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款日记账中记录