【基于GONE理论的瑞幸咖啡财务造假案例探究（论文）11000字】

页1绪论1.1研究的背景及目的随着全球经济一体化趋势的不断加强，我国上市公司在中国资本蓬勃发展时代扮演重要的角色，然而，部分赴境外上市企业出色的业绩以及漂亮的财务报表，引起做空机构关注。财务报表舞弊行为严重威胁市场参与者对财务信息的信心。本文以瑞幸咖啡为主体，研究公司财务舞弊行为，思考面对新型互联网模式企业，如何应对其财务风险，并提出解决方案，力图给上市公司在追逐竞争优势和遵守市场秩序中更多发展建议，从而更好地推动新兴企业蓬勃发展。1.2国内外文献综述1.2.1国外研究现状ElliottandJacobson(1986)对财务报告舞弊定义为：公司的管理层通过财务报告的粉饰包装，以此欺骗投资决策者以获取融资，并导致投资者和债权人的利益受侵害的行为。KinneyandMcDaniel(1989)认为，处于财政困境的管理层很可能为了掩盖暂时的财政困境而进行欺诈行为。Schilit(1993)认为公司除了主观上更改财务报告数据“粉饰”报表，对投资者隐瞒经营状况信息或者是漏报相关经营信息同样属于财务舞弊行为。Bologana（1993）的GONE理论引入了对外部环境因素的“暴露”，对欺诈的内部和外部因素进行了分类。Bologana等人后来发展了风险因素理论，将影响欺诈的因素进一步细分为一般风险因素和个人风险因素。分别从从组织的角度识别欺诈，和个人和道德的角度识别欺诈。1.2.2国内研究现状国内关于财务舞弊的研究较迟，但也硕果累累。首先关于公司内部控制方面，阎达五（2001）认为上市公司普遍存在利用非正常经营业务调整利润现象，企业通过增加投资收益来增加利润的做法较为常见，而通过关联交易来增加收入、调整利润的做法则较为少见和明显。葛家澍（2002）基于安然事件认为，注册会计师和上市公司的业绩是密切相关的。员工的工资无人偿还，投资者的钱财血本无归。很有可能是负责其审计咨询服务的安达信身陷绝境。娄权（2004）提出假设，财务状况恶化的企业易发生财务报告舞弊行为，由于研发支出和广告支出比较大，市场风险和经营风险比较高，收益的方差也相对较大，企业财务状况恶化时，没有道德素质的经理就会修匀收益（incomesmoothing）甚至会发生舞弊行为。洪荭等学者（2012）在文献中解释了GONE理论中四因子与财务违规行为之间的关系。综上所述，国内外基于财务舞弊的研究成果及其丰富，已有研究主要以舞弊因子理论为基础，多集中于财务报表与财务操纵，本文基于GONE理论，从贪婪、机会、需要和暴露四个维度作进一步的阐释，再通过审计的视角，从财务报表着手分析公司财务造假的手段，并逐一提出应对方法与防治措施，以期对预防和遏制财务舞弊行为有所贡献。1.3本文研究的内容2020年瑞幸咖啡财务造假事件的揭露给国内外资本市场带来了巨大冲击，深刻反思瑞幸咖啡财务舞弊的背后隐藏的隐患。根据上述有关研究成果，本文基于GONE理论针对财务造假手段进行研究。第一部分是介绍瑞幸咖啡事件的背景，分析其造假方式，从业绩和关联交易等角度，并且解剖其商业模式所暴露出的问题，基于财务报告的数据深度解析。第二部分是从上部分问题中的财务舞弊进行进一步的分析。基于贪婪、机会、需要、以及暴露四个财务舞弊因子，逐一对应瑞幸咖啡的商业模式以及股权结构，根据这四个维度，结合瑞幸咖啡经营与公司治理特点，对其财务造假的内在动因和外部影响进行分析。第三部分是从瑞幸咖啡事件得到的总结，延伸到上市公司如何防治财务造假，阐明了上市公司财务信息真实，对于市场健康有序运行、保护投资者利益的重要性。最后是对中国上市公司未来的展望，对经济秩序平稳繁荣的愿望，表达了对上市公司健康有序发展的信心。2瑞幸咖啡财务造假概述2.1背景luckincoffee（瑞幸咖啡）（Nasdaq：LK），总部位于厦门，由神州优车COO钱治亚创立，致力于创造一个源自中国的世界级咖啡品牌。来自于网页新浪财经/roll/2020-04-03/doc-iimxxsth3526731.shtml品牌logo设计是一只大鹿，以蓝色为百基调的主视觉，大度面积的蓝色视觉，给人专以沉稳成熟的感觉。鹿头的品牌形象年轻中带着高级的感觉，是一种活力的象征。从品牌logo就可以看出品牌的用户画像，即一二线城市的年轻白领上班族。“让每一个顾客轻松享受一杯喝得到、喝得值的好咖啡”是瑞幸咖啡的品牌理念，瑞幸咖啡创立于2018年，2019年五月上市，打破了中国创业公司最快上市记录，并且是当年纳斯达克最大的亚洲上市公司。而咖啡巨头星巴克用了21年。随后更是推出了小鹿茶、瑞纳冰、瑞即购等一系列新产品和服务，并于2019年末，瑞幸咖啡门店数量超过4来自于网页新浪财经/roll/2020-04-03/doc-iimxxsth3526731.shtml然而好景不长，一份关于瑞幸咖啡的做空报告横空出世，舆论一片哗然，“民族企业”一夜之间成为“民族耻辱”。2020年1月31日，浑水声称收到了一份简短的匿名报告，揭露了瑞幸公司的财务欺诈行为。报告称，“瑞幸以6.45亿美元的首次公开募股后，于2019年第三季度开始伪造财务和运营数据，导致欺诈。”同一天，瑞幸的股价下跌了近80%，市值损失了近50亿美元。2.2方式2.2.1虚增销售业绩通过浑水公司长达89页的调查报告，瑞幸咖啡在订单销量、销售价格、广告支出、其他产品收入等方面均有不同程度的虚报。1、虚增销售收入1.虚增门店订单量浑水公司在证据收集上可谓是费时费力，派出近千人对瑞幸咖啡门店进行蹲点式调查，对25000多张收据，20000多张小票进行统计，并深入内部员工，采集到大量的微信聊天记录截图，数据来自于中国经济网数据来自于中国经济网/s?id=1657609274380312786&wfr=spider&for=pc2.夸大每件商品的实际销售价格通过浑水公司对20000多张小票统计，瑞幸产品的实际售价根本没有其CFO宣称的那样较于标价的极高比例的价格出售，相反，只有不到三分之一的商品以超过标价一半的价格售出，而剩下大部分商品的售价都在标价的三分之一左右。数据来数据来自《浑水做空瑞幸的报告(中文翻译版)-道客巴巴》2.2.2夸大广告支出数据显示，瑞幸高估了2019年第三季度的广告支出的150%，并且对其营业利润也进行了不同程度的夸大。以这样的方式虚增现金流收入与支出，营造出公司经营规模一片繁荣、欣欣向荣的假象。2.2.3虚增其他产品收入进入瑞幸咖啡APP可以发现，除了饮品菜单外，其程序界面还包括售卖周边、购买服务等，但根据做空报告对近三千名顾客收据及瑞幸咖啡财务报告增值税数字的分析，浑水公司发现信息存在极度不匹配，2019年第三季度的“其他产品”收入贡献仅为6%左右，而其企业报告数据虚增了近3倍。虚增其他产品收入是常用的造假手段之一。2.2.4复杂的关联方瑞幸咖啡的高级管理层存在复杂的关联方交易。瑞幸董事长陆正耀是瑞幸咖啡的第一大股东。陆正耀于2016至2018年间持有神州优车持股10.05%，并且为神州优车的实际控制人。同时，陆正耀与氢动益维也存在重大影响力。2017年至2018年，氢动益维与神州优车和瑞幸咖啡之间关联方交易额分别为4264万元、5850万元，占氢动益维当期净资产的比例分别为52.95%、55.62%。数据来自中国证券报数据来自中国证券报/tj/02/02/202011/t20201126_6115259.html在上市公司财务舞弊手段中，关联方交易是常见的方式之一，上市公司通过“卖”的方式，以低于市值的价格与关联公司展开隐蔽且巨额的交易，通过这种操作手段粉饰美化报表。既解决了利益输送过于明显的问题，又可以增加收入变相冲减费用。可谓一出自导自演的“好剧”。2.3存在的问题2.3.1商业模式1、茶文化与咖啡文化的碰撞中国饮茶历史源远流长，至今已有千年，茶文化深深刻在中国人的基因里，但随着生活越来越快节奏，年轻人似乎更倾向于果茶、奶茶、咖啡等新式饮品。但是，让饮用咖啡成为国民习惯仍然有很长的路要走。在中国目前的的经济社会发展水平下，咖啡的文化背景和消费者受众群体决定了这类饮品短时间内无法实现瑞幸夸下的海口“让咖啡消费成为中国人日常消费的一部分”。纯咖啡爱好者，在国内是极少数，正如星巴克广受年轻群体喜爱的原因之一，也是其悠闲精致的店面装潢风格，为其提供了娱乐场所。这个场所都不一定是咖啡店，奶茶店也可以满足这个需要。咖啡更多是作为品尝的饮品，而非为了提神醒脑的功能性。这就决定了瑞星咖啡的消费群体数量较少且不够稳定。一旦商家的打折活动力度减小或者取消打折活动，为瑞幸咖啡留下的的忠实顾客又有多少呢？张新民,陈德球.移动互联网时代企业商业模式、价值共创与治理风险——基于瑞幸咖啡财务造假的案例分析[J].管理世界,2020,36(05):74-86+11.张新民,陈德球.移动互联网时代企业商业模式、价值共创与治理风险——基于瑞幸咖啡财务造假的案例分析[J].管理世界,2020,36(05):74-86+11.2、经营模式“倡导以技术为驱动，以数据为核心”这是瑞幸独特的经营模式，互联网大环境下，如何充分利用好信息化是这个时代新兴企业能否成功的关键，瑞幸咖啡利用手机APP下单预定，线下门店进行制作配送，这种线上线下的协同销售方式极大地降低了重资产成本。瑞幸基于此认为自己是移动互联网时代的新型互联网公司，但实际运营中，瑞幸真的是他所宣传的“瑞幸模式”吗？企业要想扩大规模，增加门店的设立是必然的，可以赢得市场，提高品牌知名度，但他所带了的额外的成本是巨大的。瑞幸咖啡的线下商店主要位于CBD、写字楼等繁华地带附近，这些地方的租金很高，但实际情况来看，顾客的增长速度远远低于商店。导致其租金成本、获客成本、人工成本都远远高于“新零售模式”的企业标准。因此，瑞幸实际上是身披着互联网外衣的重资产企业。3、产品研发投入过少移动互联网时代，企业的大规模生产与不同个体的个性化需求应做到同步更新调试，否则，陈旧不变的产品终将被日新月异的市场抛弃，在激烈的市场竞争中淘汰，只有紧紧抓住顾客的需求与口味，才能保持客户粘性。瑞幸咖啡官网，称自己为新零售咖啡代表，不同于以往传统的咖啡品牌，事实果真如此吗？“小鹿茶”于2019年7月推出，并请刘昊然等当红流量明星代言，一时间刷屏各大票圈但随着初上市热潮的消退，小鹿茶逐渐埋没在coco、一点点、喜茶等众多果茶饮品中，随着造假事件曝光、疫情的影响，众多加盟店纷纷倒闭。瑞幸咖啡没有自己的研发中心，他大多数的产品都是复刻其他品牌的当红产品，小鹿茶系列与喜茶相似，瑞纳冰与星冰乐也相差无几，冒牌终究是冒牌，当消费者尝鲜的兴趣逐渐消逝时，仍旧会选择原创品牌。一味的模仿不是长久之计。产品创新是企业发展的根基，没有产品创新，所谓的商业模式、经营模式的改革也是纸上谈兵、空中楼阁，企业难以实现长久持续的发展。新产品的出现才是企业持续经营的命脉所在，在市场上站稳脚跟，培养客户对品牌的忠诚度，才能防治客户的流失，从而为品牌建立形象、提升品牌价值。2.3.2财务报告1、现金流量表表2.1瑞幸咖啡现金流量分析单位：百万元2018年2019年一季度二季度三季度四季度一季度二季度三季度投资现金流-167-145-129732777-2365683经营现金流-124-196-720-271-628-375-123融资现金流178131410671430865565-160在财务造假事件频繁上演的今天，投资者逐渐对财务报告开始解读剖析，现金流量表则成为观察企业经营状况的首要选择，相比于资产负债表、利润表的“易操纵性”，现金流量表的数据很难进行“涂抹”，财务人常说的“Cashisking”。一个企业的现金流对企业的重要程度就如水之于鱼。由表2.1知，瑞幸匆018年开始，截止至2019年第三季度经营现金流都为负，可见企业的经营一直处于亏损，说明企业经营消耗的现金量较大。但瑞幸咖啡属于新兴企业，企业发展正处于上升期，经营规模不断扩张，经营现金流为负可以理解并尚属于可控的范围内，但同时也说明企业的资金链处于紧绷状态，极有可能出现粉饰报表的作假行为。并且通过比较瑞幸的投资现金流和融资现金流可以发现，前者基本为负，后者基本为正，其中2019年波动幅度较大，变化幅度如此之大不得不令人注意，而且，融到巨额资金的同时也面临着将来还款的巨大压力，这种压力可能会带来消极的市场信号。2、利润率分析表2.2瑞幸咖啡利润率分析2018年2019年一季度二季度三季度四季度一季度二季度三季度营业利润率-9.96%-2.38%-2.02%-1.38%-1.10%-0.76%-0.38%营业利润/万元-12500-34300-48600-64400-52700-69000-59100营业收入/万元13001220024100465004790090900154200营业利润率可以反映公司的盈利能力，-营业利润率越高公司盈利能力越强。由表2.2看，瑞幸每季度营业利润率均为负，但2019年二、三季度大幅提高，经营损失率，明显降低，说明公司盈利能力有所提高。营业收入从2018年不到五万元上涨到2019年的十万元左右，收入的大幅增长拉动了盈利能力的提高，但收入增长幅度如此之大且迅速，不得不令人注意。根据浑水公司的做空报告，瑞幸通过夸大门店的销量、净售价以及每笔订单的商品数，数据来自搜狐网数据来自搜狐网/a/386253787_1205229793、资产负债表1.存货方面图2.3.1瑞幸咖啡存货分析从图2.3.1整体看，瑞幸咖啡的2019年第三季度迅猛增加，但存货的数量一直没有明显起伏。公司发展处于上升期，需要进购大量的材料来供应生产，存货必然上涨，但值得引起注意的是，瑞幸存货量在收入巨幅上涨的同时不增反减。其次，瑞幸存货的周转天数自2019年第一季度开始直线下降，说明存货周转速度越来越快，作为一个新兴零售企业，随着经营规模的扩大，门店数量的扩张，应该需要储备大量的库存来供应生产，而瑞幸的存货周转天数从2019年第一季度的55天骤降至第三季度的28天，如此夸张的变化让人对其收入的真实性产生怀疑。2.货币资金问题对于亏损企业，急需资金填补漏洞，增加投入，实现扭亏为盈；对于盈利企业，要尽可能抓住当下机遇，扩大生产规模，赚取更多的利润。所以，为募集到更多所需资金，上市公司的管理层基于以上目的便有可能把报表中的数据渲染得天花乱坠，似乎企业发展欣欣向荣，以误导投资者做出的投资决策，即我们常说的“割韭菜”。一些公司为了达到上市、配股、增发新股的条件，就有可能进行财务舞弊。同时，瑞幸咖啡存在股权质押的风险，虽然这种行为是合法的，并且可以缓解公司资金压力，但瑞幸咖啡的股权质押比率高达50%，如此高的股权质押占比极有可能存在虚增货币资金的嫌疑，其往往表现为银行存款大幅增加，此时就需要会计师事务所到被审单位的开户行进行检查。因此，如果审计人员秉持着遵守审计准则，可以很快发现公司在货币资金上的造假。换言之，审计人员明知公司在货币资金上存在造假行为但未进行披露，可以据此判断审计人员的独立性存在问题。3基于GONE理论分析财务造假原因美国学者G.Jack.Bologana等人在1993年提出“GONE理论”,它是财务舞弊成因研究的代表性理论之一。GONE理论从贪婪（greed）、机会（opportunity）、需要（need）和暴露（exposure）四个维度对舞弊风险进行分析。换言之，发生财务舞弊很可能的情形是，行为人受利益的驱使并且急需金钱，现今有一个机会可以让他获取财富的同时非常隐蔽不被发现。在当今社会风气下，不择手段追名逐利已成为常态，行为人利用自身职权优势和信息的不对称性蒙蔽外界和内部，且当他衡量舞弊收益大于舞弊成本时，舞弊行为便有极大可能发生。3.1贪婪（Greed）因子分析不具备道德素质的公司高管，极有可能在金钱利益的诱惑下实施财务造假行为，瑞幸咖啡的多位高管都曾经有违法违规的前科：瑞幸CMO杨飞是一个不走寻常路的“明星”。他曾因涉嫌违反中国广告法而被捕，获释后，他担任UCAR的首席营销官，这是一家乘坐公司。在那里，杨飞声称已经发明了一套增长黑客技术，这些技术将UCAR从孵化到在不到18个月内在中国纳斯达克上市的55亿美元首次公开募股。钱治亚，瑞幸咖啡的CEO，同时也是瑞幸的实际操盘人和大股东之一，瑞幸的上市神话让她成为资本界的传奇人物。来自网页MBA智库百科/wiki/%E9%92%B1%E6%B2%BB%E4%BA%9A但是根据浑水的指控，钱治亚早在2020年1月公司增发和发债前，就曾质押47%股权，即大约1.466亿股，实现巨额套现，约合人民币50亿元。来自网页MBA智库百科/wiki/%E9%92%B1%E6%B2%BB%E4%BA%9A数据来源于网页/s?id=1667275060049516987&wfr=spider&for=pc3.2机会（Opportunity）因子分析3.2.1股权结构表3.2.1瑞幸咖啡的股权结构陆正耀30.53%钱治亚19.68%MayerinvestmentFund12.40%黎辉（大钲资本）11.84%刘二海（愉悦资本）6.75%股票质押是现代企业常用的融资手法之一，股东不用出售股权就可以向金融机构贷款，缓解资金紧张问题。瑞幸的管理层陆正耀、钱治亚通过股票质押方式，兑现49%的股票持有量，瑞幸总股份的24%，大钲资本在1月中旬减持25%的股票。数据来数据来自网页《浑水做空瑞幸的报告(中文翻译版)-道客巴巴》/p-54761811971447.html3.2.2国家监管体制不完善《证券法》在我国证券市场三十多年的稳步发展中发挥了良好的作用，但不可否认的是，我国现行的监管制度仍存在诸多法律漏洞，被有心人钻空，亟待我们去完善修正。法具有规范作用和警示作用，如果一部法律并没有让人心生畏惧，那么就是一纸空文，毫无威慑作用。上市公司违反法律说到底还是“人”的行为，如果法律针对破坏扰乱资本市场的行为制定更为严格完密的惩罚制度，提高其违法违规犯罪成本，相信会大大减少违法违规现象发生。因为当行为人衡量违法成本与违法收益时，只有违法成本带来的后果更加严重，才会使想踏出红线的脚止步。但是，国家现行法规的相关惩罚实在不值一提，远远没有威慑的作用。且监管部门对于财务信息造假的处理主要靠行政处罚，刑罚处罚尚未完全覆盖，对直接责任人追究严重民事与刑事责任的鲜有发生。3.2.3外部监管缺乏瑞幸咖啡作为中概股在美国上市，虽然受美国证监机构的监督，但是由于主要的经营地区以及总部均在中国，存在空间制约，造成境外监管机构的作用大打折扣。国外的投资者获取信息具有空间限制和时间延迟，对瑞幸咖啡实际经营状况并不了解，存在严重的信息不对称。瑞幸咖啡公司注册地在开曼群岛，获得避税和融资方便的同时，也处于市场法律监管的灰色地带。此外，在纳斯达克，亏损的企业也可以上市，一些企业的短时间内亏损并不会面临退市的风险，由此可见，外部监管的疏漏为瑞幸咖啡的财务造假病毒滋生提供了温床。3.3需要（Need）因子需要因子，即行为人不合规行为的诱因。对于上市公司而言，经营状况不佳、与同行业的竞争、政府政策的变更等内外因影响下，企业寻求产业增长，于是通过财务造假达到目的。瑞幸咖啡标榜自己是轻资产企业，但通过其财务报告发现，其机器设备、门店租金、厂房等投入了大量资金，事实上是一家重资产企业，发展初期需要大量持续的资金支持。而瑞幸咖啡在创业初期的营销策略是通过补贴和低价迅速打开并占领市场，因此，企业成立初期会在较长时间内处于经营亏损状态。如何快速融资成为一件迫在眉睫的事情。2017年创始之初，并没有成熟的商业模式，主要以个人融资方式为主，此时瑞幸咖啡创始人个人借款6000万元。2017年10月至2018年初，瑞幸咖啡借助神州董事长陆正耀的背景，从神州系先后无息借款近4亿元，这样的融资方式速度快，资金成本低，可以保证前期快速的从0到1开店的过程。也就是借助这样的股东借款的方式，瑞幸咖啡开设了525家店，商业模式得到初期验证。在商业模式验证之后，进入风险资本市场，更可能获得风险资本市场的认可。2018年6月，由于业务加速阶段的资本需求，陆续使用了租赁融资，抵押贷款，这可以很快的解决资金的需求，同时为了应对后续的大量的资金需要，同时进行了天使轮及A轮的融资，解决了扩张阶段的资金，保障了战略的可执行2019年3月因为B轮资金使用枯竭，瑞幸使用咖啡机进行抵押贷款，快速的解决了资金周转问题，保证在B+轮及IPO之前的流动资金需求。2019年5月，瑞幸正式登录纳斯达克IPO，这场长达17个月的资本奔跑终于进入安全地带，在过程中瑞幸咖啡使用个人贷款解决了初始资金的投入，在天使轮之前主要以债务融资为主，在A轮之后，以抵押贷款，担保贷款，融资贷款解决短期资金需求，以风险股权融资解决中期资本需求，总共融资超过10亿美元。确保了整个扩张阶段的资金供给，保证开店速度及流量，最终获得资本市场认可，IPO首日总市值34.72亿美元，募集到6.95亿美元。根据国家法规，想要成为上市企业向社会融资，必须满足相应的硬性条件。如果条件不满足，就必须粉饰美化公司经营状况，而财务舞弊就成了最快捷的方法，以此来营造企业具备上市的假象。而且如果更进一步想利用可转债等方式融资，“良好的”经营状况同样必不可少。3.4暴露（Exposure）因子分析暴露因子涉及两方面，即被发现的可能性和对违规者惩罚程度。瑞幸是一个餐饮连锁型企业，其门店数量、交易客户数以及月销售量都非常庞大。因此，要核实到每笔账务的准确性是一项非常庞大的工作量。所以这为瑞幸咖啡操纵数据指标提供了便利的环境条件。在惩罚程度方面，国内对于企业代理人舞弊，企业财务造假的最高处罚不到一百万，行为人对比违规成本和违规收益，显然违规成本较低，法律没有起到遏制犯罪的作用。但在新《证券法》颁布后，相关处罚已经严厉很多。瑞幸咖啡造假事件曝光以来，甚至出现“瑞幸咖啡购买热潮”，一方面反映了社会民众在金融信息方面的知识匮乏，另一方面反映了基本的商业道德在社会的缺失。同时舆论媒体的态度也令人困惑，甚至有帮助瑞幸咖啡营销的嫌疑，是否与瑞幸咖啡存在交易我们不得而知。但身为普通消费者，我们能做的就是坚决抵制有“污点”的企业，这也是对其他遵纪守法企业的公平，不能助长此类风气在资本市场蔓延。4防治上市公司财务造假对策4.1重视审计单位的独立性在实际操作中，审计单位与被审计单位之间的关系并不纯粹，跟多的是一种雇佣关系，所以存在一定的道德风险。审计单位的费用由被审企业支付，所以审计单位往往会屈服于被审企业，迎合其要求与利益，有些审计单位甚至为了长远的合作合同，拉近与企业的关系，甚至做出帮助企业实行财务舞弊的行为，与其应遵守的审慎性与独立性背道而驰。在维护了客户关系的同时，又降低了审计和财务顾问成本，做到了“一举两得”。安永会计师事务所负责瑞幸咖啡的审计工作，造假事件曝光，安永立刻发出公告称其未对瑞幸咖啡2019年度财务报表出具审计报告，故无需对瑞幸咖啡2019年度披露的财务信息承担审计责任。来自于网页新京报《安永回应：无需承担瑞幸咖啡去年财务信息披露审计责任》来自于网页新京报《安永回应：无需承担瑞幸咖啡去年财务信息披露审计责任》/s?id=1672351193168089209&wfr=spider&for=pc由于我国公司治理结构发展缓慢，还有诸多地方亟待完善。比如，会计事务所的选择更多由公司高管进行负责，即雇佣他人审查自己的工作，很明显存在逻辑漏洞。并且公司高管也决定了与会计师事务所的续聘及支付审计费用等事项。一直处于博弈劣势的事务所，诚然也就无法严格执行规定实施管理舞弊审计。4.2提升会计人员职业素质职业素质是胜任会计工作的必备条件，拥有极高的职业技术和良好的道德素质，在一定程度上能够减少失格行为发生。会计人员在财务造假事件中的角色至关重要，在实际操作中，业务能力欠缺的会计人员往往是财务舞弊机会的突破口，无形中给财务舞弊者创造了时机。但如果会计人员专业知识过硬，拥有财务侦查辨识能力，提高业务水平，就可以减少财务舞弊发生的机会。4.3完善企业内部控制一个企业要想成就百年大计，有效的内部控制系统必是重要的一环，相反，无效的内部控制往往会让一个企业从内部腐化，最终分崩离析瑞幸咖啡的控制环境存在一定问题，陆正耀和钱治亚共拥有超过公司近一半的股权，掌握了公司实权。其“好友”王百因负责原料供应，以不公允的价格购买。所以实际上，所谓的经营管理制度、公司管理规章只是一纸空文，严重影响了企业经营获利情况和企业内部的工作风气。上市公司中存在着严重的“上层人控制”问题，这也是舞弊现象层出不穷现象的根源所在。应牢牢看守企业内控系统的各个关卡，避免内部监督成为一具空壳，虚有其表。瑞幸咖啡的小鹿茶也存在一些违规问题，留有一定隐患；关联交易中有失公允的定价，这些漏洞都是是内部监督欠缺的反映。完善企业内控是长久发展的基础，在一定程度上增强企业竞争力。让企业内部滴水不漏、固若金汤，为向外扩展打好坚实基础。4.4加大产品研发投入在瑞幸的商业模式下，没有迎合市场口味新型产品的出现，企业的经营模式则是举步维艰，难以实现持久的发展。我们没有听过哪家企业从不更新产品发展长远的列子，有的只是跟不上潮流，终被埋没在发展的浪潮中。投资产品研发就是投资企业的未来。产品决定销量，销量决定利润，利润决定未来。瑞幸咖啡可以在市场上收获热烈的反响之后，再根据市场具体数据调整活动优惠力度，相信市场的接受度会大大提高，不至于产生剧烈的抵触情绪。加大对产品研发的投入力度，创新摆在第一位，才能在激烈的市场竞争中站稳脚跟、不被淘汰，乃至成为百年企业。

结束语真实反映是会计的基本职能。但现今社会下却成为一种奢望，财务舞弊泛滥成灾，并且21世纪后有“病情”不断加重的趋势。让所有会计人背负了“失真、造假”等莫有的罪名，违背了会计人职能的初衷。安然、康美药业等世界级大公司的财务舞弊案震惊全球，资本市场一片乌烟瘴气，投资者不敢投身市场，被纷纷繁繁的金融信息困扰，犹如雾里看花，证券市场的信用根基也遭到了动摇。因此，针对上市公司财务造假现象，应加强对舞弊失信的防范，杜绝此类财务造假行为，维护市场秩序，为我国两个百年计划提供一个健康有序的经济市场环境。当前正值中