工程承包项目税务筹划与风险控制研究

摘要：工程承包项目涉及多个涉税主体和征收对象，与税法和税收制度均有所联系，因此工程承包项目的税收策划难度更大，其潜在的风险问题也不容忽视。对于工程承包项目而言，企业如何做好税务管理和风险控制是十分重要的。本文分析了工程承包项目产生税务风险的主要原因，探究了工程承包项目税务筹划重点以及工程承包项目税务筹划的风险控制，希望能够对相关工作提供一定帮助。关键词：工程承包项目；税务策划；风险控制引言：社会经济的飞速发展，建设事业的不断进步，促使工程承包业务不断增加，在工程项目建设過程中，税务问题也随之不断增加。税务筹划决定税务管理质量，税务筹划的风险控制直接影响企业的成本和利润，影响其竞争力。总承包项目涉及分公司和不同分机构间的协调管理，若是不能做好税务规划，将导致项目运行缺乏规范性，难以从根本保障经济利益。所以，工程承包项目税务策划至关重要，风险控制是重中之重。一、工程承包项目产生税务风险的主要原因全球经济的发展，促使工程总承包项目不断增加，科学控制税务风险，是确保工程承包项目顺利进行的关键，也是保证相关企业合法经营的必需条件。通常情况下，造成工程承包项目税务风险的原因主要包括以下方面。（一）缺乏基本纳税意识和常识部分企业受到自身发展文化和人力资源等方面的限制，缺少国家现行税收制度和相关税务法、更新的税务条例研究，更欠缺针对税收政策所探究可行应对措施的思想意识。比如，某企业的项目部，财务人员和管理人员缺少基本的纳税意识和相关税务常识，不能够及时整理税务资料，导致在经过税务机关检查的过程中，发现其某年月的纳税申报缺少明确的数据和文件支持，后续的补充工作需要消耗大量的人力、物力，不仅浪费了项目资源，还影响了项目的正常进度，造成不可挽回的经济损失[1]。（二）对合同中税务事项关注度低由于不同地区之间税收制度和相关政策会存在一定差异，因此在签订总承包合同的过程中，很容易存在忽略其中税务事项的问题。在某地区成功运行的合同模式，很可能在另一地区的执行会带来税务风险问题。而部分企业在签订合同期间，由于欠缺风险意识和基本常识，导致其过分关注合同本身建筑相关内容，对税务事项关注度较低，以此容易造成重大的税务风险。（三）欠缺专业税务管理人才企业缺乏专业税务管理人员，对税务管理人员缺少培训和管理等，均容易造成税务风险隐患。工程承包项目税务管理复合型人才相对较为欠缺，并且部分税务人员由于欠缺学习和沟通，不明确项目相关涉税事项，缺乏与主管税务机关的沟通，也未及时报备公司本部，对于企业内部的税务执行处理意见等不够重视，均容易导致纳税环节出现纰漏，严重情况下，导致税务风险。二、工程承包项目税务筹划重点对于工程承包项目而言，做好税务筹划，可有效维护建筑企业在工程进行过程中不会受到外界市场环境的影响，使其保持稳定健康发展，降低其发展过程中的财务风险，对企业的财务管理环境加以优化，将企业运营成本加以控制，进而使得企业整体的经营管理科学化进行，提高企业经济效益，提高其市场竞争力水平。（一）商业谈判阶段商业谈判过程的税收筹划关键在于确认合同方与负税方。若是在企业所在地签订项目合同，且当地具有税收优惠协定，则可以在一定程度上，降低承包商在工程项目所在地常设机构的风险。总分包合同签订的过程中，需明确相关税负信息，同时确定税负承担方，确保合同执行过程不会产生税负争议。在合同签订中，总承包商可要求业主承担其所在地税负，或由发包方代缴当地税款等[2]。分包合同一般要求分包商自行承担税收负担。总承包商在合同谈判过程中，若是有意由业主承担当地税款，则需适当在价款上作出让步，在此过程中，需主要考虑以下因素：1.工程项目税前的利润。2.当地所得税和税收抵免政策规定。3.当地所得税的计算方式、税率和纳税申报成本等。承包商需监督业主缴纳税款情况，否则其仍然存在税务风险。（二）项目启动阶段项目启动阶段，税务筹划中，首先要确定组织形式和运作模式。组织形式和运作模式中，税务效率较高的，可有效降低企业工程承包缴纳的所得税，转变当前的现金流困境，使得回报率和净现值均有所提高。项目的组织形式一般分为常设机构、子公司或分公司，分公司常以母公司的名义开展经营活动，子公司则需更多考虑其直接持股架构和间接持股架构。此外，还需注重工程项目的全区域性管理。一方面，做好材料管理，设置区域性的材料采购中心，尽量选择交通便利、无外汇管制、处于中心地带的区域作为不同城市之间的采购中心。这类地区的材料市场价格波动会较为剧烈，适当购置大量的材料将其存储，可有效降低价格波动风险。在区域内，有工程项目需要时，还可将材料以合理价格转卖。一方面，做好设备管理，设立区域性的设备租赁中心。建设项目施工中，设备往往可多次使用，所以仍然可以考虑在税负较低的区域，设置设备租赁中心，向当地的工程项目租赁其所需的设备。基于此，税务筹划工作应按照当地的所得税扣除要求和设备租金预提所得税规定等进行。（三）项目运营阶段项目运营阶段的税务策划主要包括出口退税、分包商扣缴税款和个人所得税申报几方面。根据现如今推行的税收政策，海外工程承包中的设备材料出口均可申请退税，该工作由总承包公司自行申报，并不能以个人名义替代分包商或关联企业进行出口退税的申报。可以在工程规划中，将设备出口至境外子公司，使其在境外使用，申请出口退税，若是不能保证境外使用的长期性，则难以申请出口退税。部分国家的税收政策规定，由于总承包商经常在当地区域设置项目公司，做税务登记工作，但海外的承包商一般不设立此类机构，所以规定由总承包商承担分包商的税款扣缴。在签订分包合同时，应将其考虑在内，明确后续涉及的税款项目，并规定其是否包含在合同价款当中[3]。如果合同价款是税后净额，不少国家都要求对其折算，算成含税的价格，在此基础上再计算税款。若在此过程中，总承包商没有按照规定履行扣缴义务，那么很可能带来税务风险。三、工程承包项目税务筹划的风险控制（一）牢固税务基础和税务筹划优化企业的税务筹划风险管理，牢固税务基础和税务策划是至关重要的。税务基础包括税款缴纳、纳税申报、税务档案管理等多个环节。企业应针对总承包项目建立完善的税务管理制度，并确保相应指导性文件的规范性，如税务工作手册、税务法律法规、税务核算指引等，并以此作为基础，进行高质量的税务筹划工作，以此为税务风险管理奠定基础。信息化时代，社会对企业的发票管理提出了更高的要求，为了避免发生虚开增值税发票的问题，企业应科学运用电子发票，并确保发票管理的规范性，实现企业向进项段的高效管理，以提高发票管理水平，降低税务风险。同时，企业还应加强各种税种的管理，如企业所得税、企业增值税等，尤其对在改革期间发展变化的销售模式、采购管理和风险管理等方面，注意相关风险管理方案和策略的制定，并利用大数据建立税务法律法规数据库，随时掌握政策的变动情况，以此为基础开展税务管理工作，平衡并降低税务风险，对各项税务工作合理规划，促使企业实现利益最大化。（二）科学分析税收环境1.分析研究企业所在地税收政策分析我国税收政策是工程承包项目税务筹划风险控制的基础。例如，《关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知》中，对全部注册在北京、上海、大连、天津等21个服务外包示范城市的企业，从事外包业务的实行免征政策。那么相对于这些城市区域的企业而言，就应当充分利用税收政策优势，将其纳入税收筹划当中，对其进行充分考虑。这些税法和政策均与总承包项目税务策划相关，相关工程企业可加强对此类税法条款的分析和学习，为项目合同模式的优化奠定基础。2.分析項目所在区域税收政策为了避免税务风险，在项目启动之前，应加强对所在区域相关税法和税收政策的了解和分析，熟悉不同地区的纳税申报时间、税种和税率等情况，对增值税、企业所得税等主要税种进行深入要求，把握企业纳税筹划的切入点。虽然我国总体税收政策和相关法律法规基本一致，但也有部分地区存在差异，尤其不同地区的营改增政策会存在一定不同，与当地发展情况关联密切。以上海某工程企业在深圳的总承包项目为例，其财务人员获得并详细学习该地区的最新税法，及时了解与项目相关的企业所得税、增值税、分公司利润税、关税等各税种情况和相应的征税基础、税率等信息，为税收风险筹划与管理打好基础。3.加强外部单位交流以上海某工程企业为例，其总承包项目的财税负责人，对国内的多家兄弟企业进行走访，了解并学习其在不同地区的纳税环境情况，以及长期以来税务策划工作的经验与心得。向兄弟企业证实了解各区域推出的税务政策是否推行且是否可操作。可根据实际情况，选择将拟签订的总承包合同向其展示，进行充分交流，听取其他单位意见[4]。另外，企业财税人员还到企业所在的税务局管理局等进行了解学习，并以此为基础，做好自身税务资料的整理，协调各部门的工作。（三）合理利用社会专业资源1.咨询会计事务所工程企业可在项目所在地，聘请资历较为深厚、专业能力较强的会计事务所，作为其工程总承包项目的专业税务咨询，针对合同模式，结合所在地区的税收政策等进行全方位分析，介绍了几种常用的合同构架，并将各方案对比分析，为企业提参考意见，确定科学的合同模式和运转模式。2.聘请工程财税人才聘请专业的工程财税人才，结合项目实际情况，做好全方位的税务筹划工作，可更好地迎接可能存在的各种挑战，提供更优质的服务。企业可根据自身项目特点，按照特定流程和制度，聘请工程财税人才，单独设置税务会计一职，由企业内部财务人员与聘请的当地工程财税人才就涉税种类、税率、风险等情况进行交流探讨，以确保企业税收策划的合理性和科学性，降低财务风险。（四）完善风险评估及管理1.做好项目模式风险评估为确保税务利益最大化和税务风险最小化，可优先将潜在风险的经营领域找出。对税收风险的识别和评估，主要通过追溯税收风险根源实现。在确定总承包项目合同模式后，可由企业内部专业评审队伍及外部专业人员，就合同模式中的变数、操作情况，安全风险隐患等问题进行分析。经过讨论和评审后，结合风险情况，对合同模式进行修改和调整[5]。同时，还可在合同执行的过程中，与兄弟企业在项目所在区域签订的合同模式之间优势互补、资源共享，以确保各项目稳定运行，规避税务风险。2.健全信息化风险管理系统在企业总承包项目税务筹划风险管理工作中，影响其管理效果，导致税务风险发生的最主要的原因之一即为信息不对称问题，因此，企业要想全面提高税务风险管理水平，降低企业税务风险，就必须解决信息不对称的问题，健全信息化的风险管理系统，使得企业内外部可以实现有效沟通。随着在互联网技术的支持下，建立信息化沟通平台，可以有效实现税务信息化管理，进行高效的交流和信息共享。企业应积极与税务机关形成合作关系，共同搭建信息化互动平台，以互利共赢为目标，共同实现高质量的税务管理工作。在信息平台下，一旦企业遭遇政策变化或市场变化问题，企