【试论会计造假的防范与治理（论文）7000字】

第第页试论会计造假的防范与治理【摘要】随着经济的快速发展，公司规模的不断扩大，我国上市公司为扩张公司资本，通过各种手段美化公司报表，吸引更多的投资者前来投资，给我国资本市场带来巨大的压力。本文重点以索菱实业股份有限公司的会计造假现象为案例，查阅大量文献，分析会计造假的手段，但并针对其提出相关的审计防范措施，希望一定程度上可以对索菱公司的会计造假现象起到防范作用，并促进公司的发展。【关键词】索菱实业有限公司会计造假审计防范目录TOC\o"1-2"\h\u26221一、会计造假理论概念 161161.影响投资者的利益 1242332.给公司造成损失 1271833.影响社会经济市场秩序 210702二、索菱公司简介及其会计造假案例回顾 232589（一）公司简介 220721（二）会计造假案列回顾 2307331.经证监会查实 2141542.自曝 2466三、会计造假的手段及动因分析 222448（一）索菱会计造假手段 228511.虚增其他应收款 24437数据来源：东方财富网 376942.虚假外包，员工工资造假 322314数据来源：新浪财经 457433.虚构利润 4162574.关联交易 4234455.虚假记载 47597（二）索菱公司造假动因分析 4163441.治理结构不完善 4239812.外部审计 4322883.追求利益 5230774.造假成本低，罚款金额小 519567四、审计防范措施 526420（一）公司层面 5296741.完善治理结构 5248102.加强内部控制 68692（二）行业层面 6169961.外部审计 68572.信息及时披露 613020（三）国家层面 6412结论 78242参考文献 8从企业的发展历程来看,审计防范的作用越来越突出。已经慢慢成为企业不可或缺的一部分,但随着经济业务的增多,上市公司不断发生会计造假事例,不但严重的妨碍了企业的内部健康发展。会计造假还造成了证券市场的经济秩序,并进而成为阻碍国家经济发展的重大问题。而审计防范则可以有效防治会计造假这一问题,可以充分发挥审计的监督职能,使企业财务更加公开透明，减少企业财务造假事件的发生。建立规范的审计程序等,可以使审计质量得到保障。更好的对企业管理行为进行监督和管理,让审计工作成为企业发展中的有效手段,高效管理企业。因此可以有效减少会计造假的现象发生,为宏观经济控制和管理服务。促进企业健康发展,一定程度上保障社会经济秩序。促进国家经济繁荣发展。会计造假理论概念（一）会计造假概述会计造假，是企业管理人员及财务人员在会计核算过程中，伪造会计凭证，编制虚假的财务报表，违反了会计准则，提供虚假会计信息的行为。企业会计造假，无非是追求短期的经济利益。因为目前有关法律法规制度的不健全，相关体制、机制的不完善，我国对会计造假的处罚力度较轻，一般不承担法律责任。给相关造假人员提供了机会，以较低的代价去赚取大量金钱。导致企业会计造假不断发生。（二）会计造假危害1.影响投资者的利益财务指标信息主要是投资者及时了解上市企业日常经营发展状况的重要基本信息数据来源。各个财务指标中的数据主要是用于辨别上市公司的实际盈利增长能力,偿债风险能力,经营能力的主要指标。因而，就财务信息而言，真实性显得尤为重要。若对财务数据进行造假，隐瞒其真实数据信息，会使会计信息使用者依据虚假的会计信息，给广大投资者带来重大损失。2.给公司造成损失公司做假账，势必会影响企业的信用，公司的声誉会大打折扣。还会使公司内部控制系统失效，导致公司内部会计职能无法有效发挥，助长不法之风。虽然做假账可以给公司带来利益，但从长远来看，它只是暂时性的，而一旦被查到，公司将会因触犯法律法规和相关条款而受到制裁和惩罚。这个影响将会是深远的，无法去估量其损失。3.影响社会经济市场秩序会计造假会加剧公司内部部门之间的信用危机，虚假数据会误导决策者的判断，导致决策失误。数据造假会扰乱社会和经济市场秩序，影响社会稳定，助长腐败风气和资源配置低下，并导致严重的经济后果。二、索菱公司简介及其会计造假案例回顾（一）公司简介索菱实业有限公司，2015年在深圳证券交易所中小板上市。主要经营汽车影音导航系统、智能轨迹倒车系统、智能信息系统等产品。公司又有强大的研发团队，致力于为用户提供良好的用车环境。（二）会计造假案列回顾1.经证监会查实由于2016-2018年净利润为负，在2019年，根据公司出具的2018年的年度报告修改了前两年的有关数据，审计机构持续对公司经营能力等事项持怀疑的态度，更是被亚太会计事务所出具了无法表示意见的审计报告。在这种情况下，索菱公司在2019年的4月份受到证监会的立案调查通知书，因违规披露会计信息，被证监会立案调查。经过调查，证监会最终认定，索菱公司在2016到2018年的年报中，存在着虚假记载和重大遗漏。在此期间更是与关联方通过不正当手段进行会计造假。2.自曝在经过证监会的调查之后，索菱股份更是发布公告表示，经过一番自查之后，公司在2016年-2018年连续三年，通过虚增收入，虚减费用的方式，虚增收入11.75亿、虚增利润10.53亿。尽管它自曝的造假金额比证监会的多，但是它却将金额在2016年-2018年做了重新分配，在2016年和2017年自查结果要比证监会的少，而2018年则比证监会的要多几亿元。这样处理之下，2016年和2017年的利润经过调整后不会是亏损的，而2018年仍然是亏损。相关规定公司连续三年净利润为负，公司股票将可能被终止挂牌上市，而索菱公司会计差错进行更正之后，公司就可以在股票市场正常运营。三、会计造假的手段及动因分析（一）索菱会计造假手段1.虚增其他应收款上市之后，索菱股份其他应收款猛增，如图所示：年份20142015上2015下20162017201820192020其他应收款0.620.833.053.084.9717.8722.4615.75表1-1:其他应收款(亿元)数据来源：东方财富网2015年6月公司上市，上市之后的索菱股份开始原形毕露。2014年及2015上半年分别是0.62亿元和0.83亿元，而在2015年6月上市后，达到3.05亿元。2015年与2014年差额为3.26亿元，是一个比较大的增长。但是2017年到2018年增长幅度巨大，2018与2017的差额为12.9亿元，其后在2019年更是达到22.46亿元。在2018到2020年其他应收款居高不下。审计机构在2018年的年报中发现，与子公司构造虚假交易，达到虚增其他应收款的目的。又与其他关联方进行交易，而隆蕊电子有限公司就是其中一个。因此，索菱股份的资金就大量转移到另外一家非上市的公司，上市公司就这样被掏空。2.虚假外包，员工工资造假表1-2:员工工资表(万元)单位：万元/人2014年2015年2016年2017年2018年2019年生产1.1321.3111.085766604224人均生产工人工资6.026.058.5714.8123.0441.81数据来源：新浪财经上市前企业员工成本还算正常，一年6万左右，在上市后生产工人工资在2017年达到148100元，2018年达到230400元，2019年达到418100元，人均年薪400000多，这数据有些夸大了，很明显员工的工资造假了。而在2014年度的招股书所示，公司对外加工的模式是委托加工。一般对外委托企业加工，基本都是对技术要求不高的环节，所以支付价格应该会更便宜，更为公司节省一部分费用。如下图所示，公司的环节一共有37个，其中自己生产的环节有32个，委托对外加工的只有5个环节。然而自己生产的费用是11320000元，对外加工的5个环节费用却达到了17440000元，比自己生产的32个环节的费用还高，显然这是不合理的。查看索菱股份委托对外加工的企业，其中最大的外包企业就是隆蕊塑胶电子有限公司。和上文造假进行资金套现的是同一家公司。表1-3:工序费用表工序数量总费用自己生产321132万委外加工51744万数据来源：新浪财经3.虚构利润索菱公司的自爆看似公开了更大金额的造假，实则是有目的性的挪移资金。经证监会查明，在索菱股份披露的二零一六和二零一七年年度报告中，两年一共虚增营业收入609647147.54元，虚减费用19753579.54元，一共虚增利润总额为629400727.08元。4.关联交易索菱股份的业务是从隆蕊电子采购原材料，然后加工后卖给国内客户和国外客户。但是实际上，在索菱股份背后还有索菱电子，索菱电子充当了造假的资金中枢，具体操作方式是通过关联方交易的形式将资金从索菱股份套出到索菱电子，然后由索菱电子，向虚构的海外客户和国内客户打款并下达购买指令，这些企业收到款后，下达虚构的销售单，并将款项转回索菱股份，完成销售业务，另一方面，索菱股份从隆蕊电子处进行虚假采购，这样从采购到销售，均为虚构，只有资金和发票在流转，在财务账面上反映为收入和利润，实际业务却都是假的。而通过企查查数据发现，索菱电子和隆蕊电子在工商信息中留下的电话和邮箱是一样的，索菱电子的法定代表人是肖行亦，正好也是索菱股份的实际控制人。5.虚假记载索菱股份在二零一六至二零一八年的年度报告中，存在着虚假记载营业收入及费用等。2017年并没有依据会计信息质量要求中的及时性，披露借款425000000元，和为其他公司提供担保的75000000元。2018年索菱股份未及时入账和披露230000000元借款也存在着重大遗漏，没有记载进报告中。上文中有表述对其他应收款，员工工资进行虚假记载，从而转移出公司大量资金。（二）索菱公司造假动因分析1.治理结构不完善索菱股份有限公司治理机制不健全，内部治理结构混乱，这也是索菱公司陷入困境的主要原因。多名高层管理人员辞职，在二零一九年的一月份，索菱股份就发布了公告，公司职工代表监事辞去监事职位。同年的二月份，三月份，四月份，索菱公司的副总经理，内审负责人，董事会秘书等相继提出离职。这也导致了肖行亦同时担任董事长，总经理，董秘等多个职务，违规操纵索菱股份进行不正当的关联交易等手段转移索菱股份资金。没有实行不相容岗位分离，使内部控制制度完全失效，审议机制形同虚设。这也方便了利用职务之便股份的资金。无偿把索菱公司的资金以支付预付款的形式持续并且频繁的向亲属实际控制的相关联企业转移，累计转款金额巨大。公司董事会日常运作和信息公开披露工作质量整体不高。相关监管部门在对索菱股份有限公司进行现场检查时，公司董事长肖行亦也签字明确承认了一些违法违规操作。2.外部审计瑞华在对索菱公司2016-2017年的年度财务报表审计时，出具不真实的的审计报告。瑞华所既没依照要求执行重大错报的识别，也未按照要求执行函证程序。发出的询证函，也没有注意发函地址与其实际注册的地址不一样。发函与回函联系人，发现不是企业的客户和员工，也只是采取电话的方式联系，没采取其他适当的审计程序来保证函证的有用性。瑞华所还存在着审计工作底稿缺失的情况，在2017年的审计说明中有记录索引号为4100-9的。但在审计工作底稿中却没有索引号为4100-9的相关资料。然而瑞华事务所在对索菱公司2016，2017年的年度财务报表，依然出具了标准无保留意见的审计报告。3.追求利益企业重点在于追求利益，对经济利润的追求是企业进行会计造假的主要原因。虚增利润，能使企业符合上市的要求。企业上市之后又可以为自己融资到大量资金，为企业自身和管理层人员带来巨大的经济利润。然而上市是有限制条件的，盈利是其重要指标。因此索菱实业股份有限公司也不例外。上市后，索菱公司股票价格一度达到了每股17.48元，给股东带来了巨大财富。2015年是索菱股份有限公司上市年份，在上市前几年即2011至2015年，公司的收入和利润不仅整齐且稳定，公司的收益也稳定在百分之九十五左右。而仅一年时间，2016年就开始有经营亏损。上市前后的变化不得不让人怀疑其索菱公司财务数据造假，对其公司利润进行虚假记入是为了达到可以成功上市进行圈钱，赚取巨额财富。4.造假成本低，罚款金额小上市企业的违法违规成本相对较低，有可能会导致企业用一些不正当的手段即通过会计造假来为企业和私人谋取不正当利益。而我国对上司公司的违规相关的处罚力度比较轻，索菱的欺诈上市和会计造假的情况，证监会对索菱股份的罚款额度是60万元，并且60万元已经是最严重的处罚了。然而60万元对于索菱这样一个上市企业而言，显然60万元的处罚力度不值一提。罚款和其造假所获得的利润完全不成比例，也没有被终止上市。我国相关证券法在会计造假方面处罚太轻，而在巨大的金钱诱惑下，企业管理层人员往往会以身试法。四、审计防范措施（一）公司层面1.完善治理结构公司应明确董事会，高级管理人员和监事会，各级的责任，还应明确在决策公司的事务时应该遵循的规则。索菱股份应制定合规高效、精简透明、制衡的内部工作管理原则，充分考虑到企业的发展方向与治理要求等方面的问题，设置相关部门，并明确各部的权限，避免内部职能交叉、缺失、重叠或者其他相关职责权利过度集中，形成各部既相互制约又相互合作的工作氛围。管理过程中,应严格遵循不相容性和职务分离制的原则,努力准确识别和分出不相容性的职务。索菱公司应该制定相关管理制度和文件，并按照其规定严格执行。公司的重大生产经营管理决策、重大经营管理事项、重要部门的管理层人事任免及大额流动资金支付时，应按照相关法律法规以及公司的规章制度来做决策。任何个人都不可以私自签名进行决策，或者随意更改已通过的决策事项。2.加强内部控制索菱股份有限公司应尽快建立健全公司内部监督管理制度。明确内部监督的职能组织架构、岗位的配置和职责分配的相关权限。对内控的有效性进行测试，寻找公司目前内部控制存在的重大问题和突出薄弱环节。从而通过公司内部监督对检查发现的内部控制建立与管理实施中可能存在的问题和薄弱缺陷进行整改，从而促进内部控制系统的不断改进。索菱公司还应加强日常监督。公司在接受相关监管部门的监督时，应与外部有关监管部门进行沟通，从而来检查公司单位内部遵循各项法律法规的具体情况。应根据提供的相关信息制定整改措施，进行自我检查和监督。并定期与客户进行沟通交流，收集相关客户的业务信息，以检查单位有关销售交易处理及相关采购业务处理是否正确，核对应收账款、应付账款的记录是否完整并且正确，并制定相关措施并监督其措施的实施。公司还应及时进行账实相对，以保证账实相符。内部审计人员，应当评估内部控制的合理设计，以及测试其管理有效性，识别潜在的管理缺陷并向内部管理层提出相关有效建议，以及可以采取的替代方案，同时为做出成本效益决策方案提供有用的信息。索菱公司应及时制定内部控制机制、并设置执行部门，明确相关责任，并以此为基础合理配置内部审计人员。内部审计人员应持续对内部控制制度进行测试，是否有效并完善。并针对公司内部违反国家有关法律法规的行为和内部控制管理的漏洞，向公司管理层及时提出有效的整改建议。（二）行业层面1.外部审计审计独立性贯穿工作始终，是审计工作开展最关键的前提。事务所被审计单位支付的高额审计费用所诱惑，会帮助被审计单位完成造假，从而影响审计工作的独立性。所以相关审计机构在审计公司业务的时候，应保持该有的独立性。执行相关审计程序要规范，相关审计人员也一定要进行复核，避免审计本身出现重大纰漏。同时，审计人员应有职业操守，坚守职业底线，不被经济利益所左右。2.信息及时披露上市企业应及时向广大投资者公开披露重大信息。该及时入账的金额应及时披露在相关报告当中。借款以及担保金额也应及时披露，不应向公众隐瞒信息。关于上市企业的重大经营发展战略决策，经营范围的重大调整，以及公司的重大投资管理业务活动和重大的政策决定,应及时披露。公司因为存在发生重大经营业务活动亏损或者无法承受其他重大损失,因前期未及时公开披露的上市公司有关信息披露记载行为存在重大信息差错、未严格要求按规定及时公开披露或者虚假公布信息披露记载等相关信息都应该及时披露，告知广大投资者。（三）国家层面会计造假现象屡屡发生，主要原因是违法的成本较低，违法收益却很高。应对会计造假现象表示零容忍的问责态度。对会计造假的行政处罚力度加大。还要加快建立健全各级证券市场监督体制机制，对重大会计违法违规案件加大惩治力度，加强对资本市场会计造假的刑事侦查力度，依法构建资本市场合理秩序，从而净化市场经济的整体环境。不仅要进行行政罚款，还要追究其刑事责任，严厉打击会计造假行为。无论行政责任、刑事责任还是民事责任都无法逃脱，才会让会计造假者望而却步，从而净化资本市场的整体环境。因而，修订完善《刑法》有关会计造假的规定，延长刑期期限，加重罚金金额，对涉及会计造假的控股股东、实际控制人、董监高以及相关机构从严追责，是从严打击会计造假违法行为的重要举措。结论索菱公司的会计造假现象，暴露出的不仅是公司内部本身存在的诸多问题，为其提供审计服务的事务所也有很多值得关注的问题。通过分析发现索菱公司主要是管理层结构混乱，不相容职务没有分离，会计信息失真。避免会计造假现象的发生，就要从完善公司的治理结构，创造好的内部环境，健全内部控制系统，提升内部审计的独立性，使内部审计发生应有的监督作用。注册会计师保持应有的职业怀疑态度，谨慎执业，不被利益所诱惑。积极完善复核制度，提高审计报告的可信度，保证财务报告使用者获得有效信息。而想完全杜绝会计造假，则需要广大会财务审计人员和社会群众的通力合作，政府及相关部门以及社会各界，实施、协调和改善，解决会计造假问题指日可待。

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