医院成本核算管理存在的问题及对策

摘要：为适应医疗体制的改革，医院应努力提高自身的财务管理能力，成本管理作为财务管理的重要组成部分，优秀的成本管理，可以控制很多不必要的支出，在创收受到限制的情况下节支相当于增收，这为医院的运营管理指明了方面，所以医院应当积极加强成本核算管理，努力提高成本核算能力。但是目前成本核算管理还存在多方面的问题，如制度不完善、核算方式粗放、信息建设落后等问题。本文通过分析医院成本核算存在的问题，并提出相应的对策，以期对医院进行成本核算管理工作有所帮助。关键词：医院；成本核算；成本管理制度；信息系统成本核算是医院财务管理的重要工作，对医院的管理有着举足轻重的作用。精细化的成本核算和科学的成本统筹管理工作，可以引导医院全体人员对成本管理有个良好的认识。对基层工作人员来说，把医院当成自己家，成本管理从小事做好，杜绝任何浪费，做到人走灯熄，节省用电和水；对医院中层管理者来说，做好科室的管家婆，合理安排好各项成本项目支出，为医院节约各项资源消耗出谋划策；对医院领导来说，顺应医保政策改革，主动改变运营管理理念，有针对性地采取各项措施控制成本费用，使医院和病患在医保DRG支付模式下取得共赢，医院节约了成本获得医保结余，病患以最大实惠享受到优质的医疗服务。所以，医院应该提高对成本核算工作重要性的认识，准确核算好各科室成本、诊次成本和床日成本，在此基础上，有条件的话，还可以结合医保支付方式改革和临床路径的建立，努力开展项目、病种和DRG成本核算工作。一、当前医院成本核算存在的问题及其成因（一）医院内各部门基础信息设置不协同医院各部门基础信息设置不协同体现在医疗业务系统、财务用友系统和人力资源系统对医院部门的划分各不相同，如名称不一致，范围不相同等。医疗业务系统将医院部门分为职能科室、临床科室、门诊科室、病区科室、医技科室、药剂科室、收费科室、后勤科室等；财务用友系统将医院部门分为临床服务类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室和管理科室；人力资源系统不将医院部门分大类，直接细分到最小单元科室。部门划分不统一会带来很多问题，最直观有以下问题：一是在医疗业务系统统计的药品成本、卫生材料成本和其他材料等成本，在财务系统核算时，可能会造成归入科室出错情况；二是人力资源系统提供的人员经费与财务核算要求的不相同。药品费用、卫生材料费用和人员经费是医院成本的主要组成部分，是大家重点关注的对象，如果不能对它们进行准确的划分和归集，那么核算出来的成本数据和实际支出就会相差甚远，后面对业务科室的考核就会缺乏说服力，得不到认可和接受。而且如果业务科室得不到本科室准确的成本数据，就不知道哪些开支是合理的，哪些开支超出了业务预算需要压缩，根本找不到节支的方向，那么医院的成本核算工作就会失去最根本的存在意义。（二）成本核算分配方法不科学第一，能源消耗费用分摊方法不科学，未遵循因果关系和受益原则，采用的分配方法与资源耗费动因不匹配。医院成本核算分配方法一是直接成本归集法，二是间接成本分摊法。对于提高成本核算准确度来说，应该尽量采取直接成本归集法，尽量减少使用间接分摊法，但是在实际工作中，财务会计在核算时，对于那些需要由大部分科室共同负担的费用，为了简化会计核算或者是由于没有采集到相应的基础数据而不得不先集中放在后勤或职能科室核算，再采用间接分摊法计入到各临床等科室。如医院各科室的水电费、氧气供应费等能源消耗性费用，由于医院各业务楼房在建设早期没有计划安装计量表，导致现在无法直接分摊成本费用，而往往采用按科室人员或面积等间接分摊方法计算成本费用。第二，专用设备计提折旧方法有违成本核算的配比原则。专业设备特别是大型设备具有前期使用效率高而后期使用效率低等特点，即投入使用前期服务人次多收入高而后期相对服务次数变少收入低，而计算的成本费用情况却刚好相反。因为医院的固定资产一般采用简单的直接法计提折旧，且无净值，这种方法计算出来的折旧费用每期相等，加之前期一般无大额的维修维护支出而后期这方面的支出相对来说会比较多，即设备计算出来的成本费用是前期少后期变多，所以对于专业设备来说产生收入与实际耗费费用不对应，有违成本核算中的配比原则。第三，卫生材料以领代销违背会计的权责发生制原则，影响医院成本核算的准确性。卫生材料日常消耗比较频繁，为了方便管理和不影响日常医疗行为，卫生材料经常是被集中批量领取但使用分散。大部分医院对卫生材料的核算都是以领代销，即在领取时一次性計入成本，但实际使用情况存在跨月现象，当月领取的卫生材料往往当月并未使用完成，留下部分在次月使用。即当月使用的材料实际上是由上月领取的一部分和当月领取的一部分组成的。所以卫生材料以领代销这种使法造成各月计算的成本与实际消耗的成本不相等，有时虚增有时低估，未能真正反映科室当月真实成本信息。（三）成本核算制度粗糙不完善第一，未细化各职能部门的工作职责。医院的成本核算工作是比较复杂的，涉及到多个职能部门，需要各方通力合作才能做好，但是从目前来看，大部门医院都是把成本核算工作当成是财务部的事情，弱化了其他部门的责任。如成本核算制度中未明确提供能源消耗类费用的分摊基数应该由后勤管理部门收集，也未明确成本核算中涉及的各项原始数据需要由业务科室提供。第二，成本核算规则未经各相关部门讨论商定。大部门医院对成本核算缺乏重视或者说认识不全面，认为这是财务部门的事情与自身关系不大，所以普遍存在成本核算工作全程由财务部独自完成的情况，这样会导致实际业务情况与财务数据的相关度不高。因为财务科可能会简化工作，对间接费用全部采用简易单一的分摊法，这样计算出来的结果严重扭曲了实际情况。第三，未明确成本核算的具体范围，如单位管理费用是否需要在医疗活动和非医疗活动之间分配和利用财政资金购买的专业设备所计提的折旧是否应计入医疗活动成本。现在大部分医院计算医疗活动成本都是采用四类科室三级分摊法，即把单位管理费用归集和分配到行政后勤类科室，业务活动费用归集和分配到临床科室、医技科室和医辅科室，然后按三级分摊法把单位管理费用和业务活动费用分摊至临床科室。这当中就存在一个问题，单位管理费用全部分配至医疗活动中导致医疗活动成本虚高。（四）成本核算系统功能简单不实用医院成本核算是一个系统性工作，涉及到大量的数据收集与计算分配等工作流程，需要投入大力的人力，更需要有信息系统的支持。受医院管理层对财务信息化建设的重视程度不足和院内资金的有限性影响，目前大部分医院在信息化投入方面的力度是欠缺的。有些医院根本就没有成本核算方面的系统还停留在传统手工处理数据的模式；有些医院的成本核算系统是在会计核算系统的基础上附加上简单的功能构成的；有些医院有了独立的成本核算系统，但是功能还是比较單一，远未满足成本核算的要求。完善的成本核算系统的欠缺，使得医院提供的数据无法保证其准确性，给医院实行精细化的成本核算工作带来很大难题。二、加强医院成本核算的措施和建议（一）梳理各业务流程，规范设置基础信息，准确归集各项基础数据医院的各项收入和支出等原始数据来自各个系统，但由于每个系统在设置时并未考虑到系统间的兼容性，以至于各系统间信息共享不足、存在信息孤岛现象。为使各系统能够有机联合，医院应梳理各系统的业务流程，规范各系统的基础信息设置，能够按照医院成本核算的要求，做到各系统内的成本核算单元一一对应，做到各系统间数据输出进入渠道顺畅对接，这为直接成本的归集提供了有力的保障。（二）合理选择成本核算分配方法第一，想方设法把成本费用直接计入相关科室。对于医院发生的各类成本费用的核算，财务科核算时应该遵循能直接计入科室的成本绝不归集起来后面再分摊。如对于能源消耗费用中的水电费和氧气消耗费用，后勤科室应该按月分科室统计它们的用量，有计量表的按计量表提供用量数据，没有计量表的分情况提供数据。水费可以按照当月科室的使用人员（包括工作人员和住院患者）分摊；电费按照电器的数量、功率和使用时长作为分摊基础；氧气费用按照氧气收入分摊。对于物业管理费这种大部分能够直接计入科室成本的费用，也应该将能直接计入科室的成本按服务科室工作量直接计入，剩下的再放入管理费用后面再分摊。总之，尽量增加直接费用计入科室成本，科学分摊间接费用。第二，对于固定资产折旧方式的选择尽量遵循收支配比原则。医院的固定资产除了房屋建设物外，大部分是专用设备和办公设备。对于办公设备按照直线法计提折旧无可厚非，但是专用设备特别是大型贵重设备使用直线法计提折旧，这种做法欠妥。建议对于大型贵重设备按照工作量法或者加速折旧法计提折旧，工作量可以参照本院同类设备的历史数据也可以参照同类医院的数据。大型贵重设备还有一项支出，即维修维护支出，这笔支出多数发生在后期，但是我们应该把它分摊到设备的使用周期内，建议签订维修维护合同时，把它作为待摊费用然后每月分摊计回到设备的使用周期内作为支出项目。第三，取消卫生材料以领代销这种做法。卫生材料以领代销存在多年，但并不合理，应该改变这种做法。医院可以设置二级库房，把科室请领耗材和使用耗材分开，要求科室配备相应的管理人员，每月准确统计当月请领耗材数量，使用数量和库存量报财务科，财务科按提供的耗材使用量结转成本。有条件的话，医院可以联合供应商建立耗材SPD供应链系统，建立科室虚拟二级库，对耗材实行全流程的跟踪，解决多年来科室请领和使用耗材开不分这个难题。（三）完善成本核算制度，明确各部门职责，细化核算步骤和方法第一，明确各相关部门工作职责。成本核算工作是一个系统工程，涉及到全院各科室，需要大家配合才能顺利完成。院长办公会应该商讨落实各部门的工作职责，明确财务科或者成本核算中心作为牵头部门，负责制订成本管理制度和医院成本核算统筹工作；各职能部门协助牵头部门工作，制订各项成本管控措施，以及提供成本核算所需的各项基础数据，如人事部门提供人员相关数据，药房提供药品支出数据，后勤提供能耗量相关数据等；各业务科室严格执行医院制订的各项成本管理制度和措施，配合职能部门做好成本管理工作，为考核工作提供各项原始数据。第二，成本核算规则落实到制度上。成本核算是一项严肃的工作，单凭财务科定规则计算出来的成本数据是得不到大家的认可的，业务科室会质疑数据分摊的合理性。所以，成本核算的规则应该由院长办公会商讨落实各项费用的归集途径和分摊方法。特别需要确定的是间接费用的归集和分摊问题，如确定管理费用是直接分配至业务部门还是先分配到辅助部门后再随之一起分配至业务部门；确定分配管理费用的参数是科室的人员数量还是科室的工作量等；确定辅助部门采用工作量还是收入等分配费用至业务科室；确定辅助部门之间提供服务分配费用的顺序等。只有明确成本核算规则，医院的成本数据才能得到各业务科室领导的认可。第三，明确成本核算相关范围。当下大部分医院选择完全成本法核算医疗成本费用，但是很多医院却未明确管理费用是否需要在医疗活动和科教活动之间分配以及分配的比例，笔者认为现在各个医院承担的科研和教学活动越来越多，消耗医院的资源也在不断增长，所以科教活动也应该分配一定比例的管理费用。科教活动不分配管理费用会导致医疗活动成本虚高，但有一种费用的忽略却又会低估医疗活动费用，就是用财政性资金购置的设备折旧费用，因为使用财政资金购买的设备通常情况下它所计提的折旧是放在业务活动费用-财政拨款经费科目下，在计算成本时如果忽略不计会低估医疗活动成本。所以根据受益原则应该明确财政性资金所购设备折旧计入医疗活动费用。（四）增加信息系统投入，助力成本核算精细化医院成本核算是一个庞大的计算工程，涉及到大量的数据采集和分摊，需要借助现在信息技术才能提高核算的准确性和核算效率。医院应该建设一个符合自身需要和发展的成本核算系统，这个系统能够与医院业务系统、人力资源系统、财务系统、固定资产管理系统和物资管理系统等系统无缝衔接，可以直接从其他系统采集到各科室的药品成本、耗材成本、人力成本、固定资产折旧成本等直接成本。成本核算系统还需要有强大的分配功能，