第4章 采购与付款业务核算

采购与付款业务核算企业会计实务4人民邮电出版社项目四知识目标技能目标素养目标1．熟悉采购与付款业务核算的账户设置2．掌握采购与付款业务的核算方法3．掌握期末存货减值业务的核算方法1．能正确识别和审核采购与付款业务原始单据2．能根据原始凭证准确编制采购与付款业务的记账凭证3．能根据原始凭证准确编制期末存货减值业务的记账凭证知识目标技能目标素养目标1．培养知法、懂法、守法的职业观2．培养诚信做人、公正做事的职业素养3．培养谨慎、保持职业怀疑的基本素养和职业态度知识目标技能目标素养目标目录任务一外购材料与付款业务核算任务二委托加工材料业务核算任务三期末存货减值业务核算目录任务一外购材料与付款业务核算任务二委托加工材料业务核算任务三期末存货减值业务核算（一）外购材料的成本（二）外购材料核算的账户设置（三）外购原材料业务核算（四）外购周转材料业务核算外购材料的成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。外购材料的成本具体包括：外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置外购材料成本其他税金是指关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等入库前的挑选整理费用运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括增值税专用发票上可抵扣的增值税税额运输途中的合理损耗购买价款企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额该账户用于核算企业库存材料的收发与结存情况。“原材料”账户1在实际成本法下：该账户借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示月末库存材料的实际成本。该账户可按照原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等设置明细账户，也可按材料的类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置该账户用于核算企业库存材料的收发与结存情况。“原材料”账户1在计划成本法下：该账户用于反映企业验收入库的各种材料的计划成本。该账户借方登记验收入库的材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，月末余额在借方，反映库存材料的计划成本。该账户可按材料的保管地点（仓该账户用于核算企业库存材料的收发与结存情况。外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置2“在途物资”账户该账户属于资产类账户，用于核算企业已经支付货款或已开出承兑的商业汇票但尚未运抵企业或尚未验收入库的材料的实际成本。该账户借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供货单位与物资品种进行明细分类核算。外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置“材料采购”账户3该账户属于资产类账户，用于总括反映企业购入各种材料的采购成本。该账户借方登记外购材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的计划成本。实际成本大于计划成本的超支差异，从该账户贷方结转到“材料成本差异”账户的借方；实际成本小于计划成本的节约差异，从该账户借方结转到“材料成本差异”账户的贷方。该账户月末余额在借方，表示已取得但尚未运达企业或尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。该账户可按材料的供应单位、材料类别、品种进行明细核算。外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置4“材料成本差异”账户该账户属于资产类账户，实质上是“原材料”账户的备抵附加调整账户，用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异。该账户借方登记材料采购业务中发生的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料负担的超支差异；期末余额表示各类材料实际成本与计划成本的差异，借方余额表示超支差异，贷方余额表示节约差异。该账户应分别按“原材料”“周转材料”“委托加工物资”等设置明细账户，进行明细核算。外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置5“应付票据”账户该账户属于负责类账户，贷方登记开出承兑汇票时的票面金额，借方登记到期承兑支付的票款或转出的金额，期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据金额。外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置“应付账款”账户6该账户属于负责类账户，贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务供应等发生的应付账款；借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款的余额。该账户一般按照债权人设置明细账户进行明细核算。外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。原材料日常核算分为：外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置按计划成本计价的核算按实际成本计价的核算0102按实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成本计价，其特点是从收、发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价，它适用于规模较小、存货品种较少、采购业务不多的企业。按实际成本计价的核算1企业外购的材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库、取得购货发票以及货款的支付在时间上不一定完全同步。实际中往往出现以下三种情况：一是银行的结算账单、购货发票和运输部门运送的材料同时到达（单料同到）；二是银行结算账单、购货发票先到，而材料后到（单先到，料后到）；三是材料先到，银行结算账单、购货发票后到（料先到，单后到）。相应的账务处理也不相同。外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置按实际成本计价的核算1外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置1．单料同到银行结算账单、购货发票与原材料同时到达的购进业务企业在支付货款、材料验收入库后，财务部门应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本，借记“原材料”账户；根据取得的增值税专用发票上注明（不计入材料成本）的增值税进项税额及运费中可以抵扣的进项税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户；按照实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。按实际成本计价的核算1外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置2．单先到，料后到先付款或开出并承兑商业汇票、收到购货发票，材料以后到达或验收入库的业务企业应根据结算凭证、发票账单等，按购进材料的实际成本借记“在途物资”账户；按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户；按实际支付的或应支付的货款，贷记“银行存款”“其他货币资金”或“应付票据”等账户。待材料到达验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。按实际成本计价的核算1外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置3．料先到，单后到材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证以后到达再付款的采购业务平时到货入库时，可暂不做账务处理，等到发票账单到达并付款后，再视同“单料同到”方式进行账务处理。如果已入库材料月末仍未收到发票账单，则应按材料的暂估价值，借记“原材料”账户，贷记“应付账款--暂估应付账款”账户，以便正确反映存货及负债情况。下月月初用红字做同样的记账凭证（或用蓝字做相反的记账凭证）冲回，等到实际付款时再按“料已到款已付”处理。外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置外购材料损耗与短缺属于途中的合理损耗，如由于自然损耗等原因而发生的定额内损耗，应将损耗材料的成本计入入库材料的采购成本；属于由供应单位、外部运输部门造成的损失，应按损失材料的实际成本和已支付的增值税借记“应付账款”或“其他应收款”账户，按损失材料的实际成本贷记“在途物资”账户，按已支付的增值税贷记“应交税费--应交增值税（进项税额转出）”账户。外购材料损耗与短缺属于遭受意外灾害等非常原因造成的损失，应按损失材料的实际成本和已支付的增值税借记“营业外支出”账户，贷记“在途物资”“应交税费--应交增值税（进项税额转出）”账户。外购材料损耗与短缺属于其他损失，报经批准后，借记“管理费用”账户。练一练练一练4-1晴天公司为增值税一般纳税人，12月2日从北方公司购D材料1000千克，取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，款项通过银行支付，收到银行结算凭证；另支付运杂费500元，取得增值税普通发票；材料尚未运到。完成晴天有限责任公司账务处理。借：在途物资--D材料

50500应交税费--应交增值税（进项税额）

6500贷：银行存款

57000练一练练一练4-1上述材料运达企业时，经验收发现短缺200千克，企业按实际数量验收入库，短缺的200千克材料中，应由运输部门赔偿100千克，其余100千克由保险公司赔偿其中的50%，净损失经批准作为“营业外支出”处理。完成晴天有限责任公司账务处理。练一练练一练4-1借：原材料--D材料

40400贷：在途物资--D材料

40400借：其他应收款--运输部门

5700

--保险公司

2850营业外支出

2850贷：在途物资--D材料

10100应交税费--应交增值税（进项税额转出）

1300按计划成本计价的核算2外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置按实际计划计价的特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。计划成本计价法通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。采用计划成本计价法，企业购入原材料，必须通过“材料采购”账户，以确定材料成本差异。按计划成本计价的核算2应根据银行结算凭证、发票账单等，按材料的实际采购成本，借记“材料采购”账户；按应支付的增值税，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户；按两者合计金额，贷记“银行存款”“应付票据”或“其他货币资金”等账户。1.单料同到外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置同时，材料验收入库，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，并结转材料采购成本差异。超支差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户；节约差异，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。按计划成本计价的核算22.单先到，料后到外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置企业在支付货款或签发商业汇票时，应根据有关发票账单等，按原材料的实际采购成本，借记“材料采购”账户；按可抵扣的增值税，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户；按两者合计金额，贷记“银行存款”“应付票据”或“其他货币资金”等账户。原材料验收入库时，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。结转材料成本差异时，超支差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户；节约差异，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。练一练练一练4-2晴天公司为增值税一般纳税人，12月4日从乙公司购入A材料9吨，单价1900元/吨，取得的增值税专用发票上注明的价款为17100元，增值税税额为2223元，运杂费300元，公司开出并承兑商业汇票支付货款，运杂费用以银行存款支付，材料尚未运到。12月10日材料运到并验收入库。计划单位成本2000元。完成晴天有限责任公司账务处理。练一练练一练4-2（1）12月4日，发票账单到达企业，支付货款时，进行账务处理。借：材料采购

17400应交税费--应交增值税（进项税额）

2223贷：应付票据

19323银行存款

300练一练练一练4-2（2）12月10日，材料运到，验收入库时，进行账务处理。借：原材料--A材料

18000贷：材料采购

18000同时，结转材料成本差异600元。借：材料采购

600贷：材料成本差异

600按计划成本计价的核算23.料先到，单后到外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置业务发生后，月内暂不进行账务处理，等到发票账单到达后，再按“单料同到”处理；若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款--暂估应付账款”账户。下月月初，用红字做相同的会计分录（或用蓝色做相反的会计分录）将暂估价冲销，待发票账单到达付款时再做账务处理。1周转材料的内容周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。周转材料按其用途分为：外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置低值易耗品包装物01021周转材料的内容外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置周转材料包装物包装物是指用于包装本企业商品并随商品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（1）生产过程中用于包装商品，作为商品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。01022外购周转材料业务具体核算为了反映和监督周转材料的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料”账户进行核算。该账户借方登记周转材料的增加，贷方登记周转材料的减少，期末余额在借方，反映企业期末结存周转材料的金额。该账户按周转材料的种类设置“包装物”“低值易耗品”等明细账户进行明细核算。周转材料可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其核算方法与原材料相同。外购材料的成本外购原材料外购周转材料账户设置练一练练一练4-3晴天公司为增值税一般纳税人，12月4日从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，买价3600元，增值税468元，款项签发转账支票支付。完成晴天有限责任公司账务处理。借：周转材料--包装物3600应交税费--应交增值税（进项税额）468贷：银行存款4068引例分析引例分析北京君豪实业有限公司采用实际成本法核算外购材料。1.2022年8月16日，公司采购原材料一批。

借：原材料30000

应交税费--应交增值税（进项税额）3900

贷：银行存款33900引例分析引例分析2.2022年9月9日，公司购入原材料一批，材料尚未收到。

借：在途物资20000

应交税费--应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600引例分析引例分析3.2022年9月30日，公司采购一批原材料，已验收入库，发票未到（暂估单位成本为150元/千克）

借：原材料30000

贷：应付账款--暂估应付账款30000下月月初：借：应付账款--暂估应付账款30000

贷：原材料30000引例分析引例分析2022年10月2日，公司收到上月暂估入库发票。

借：原材料30000

应交税费--应交增值税（进项税额）3900

贷：应付账款33900目录任务一外购材料与付款业务核算任务二委托加工材料业务核算（一）发出委托加工材料核算（二）支付加工费用、运杂费核算（三）支付相关税金核算（四）收回委托加工物资核算任务三期末存货减值业务核算委托加工物资，是企业向受托加工企业提供原材料，并向受托加工企业支付一定的加工费用，待加工完成后由企业收回的制成品。企业委托外单位加工物资的成本，包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用、应负担的运杂费、支付的税金（包括委托加工物资所应负担的消费税）等。发出委托加工材料支付相关税金收回委托加工物资支付相关费用企业应设置“委托加工物资”账户。该账户属于资产类账户，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。该账户可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的成本等进行明细核算。发出委托加工材料支付相关税金收回委托加工物资支付相关费用企业发给外单位加工物资时，应按物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户（也可在月末汇总后一次性处理）。发出委托加工材料支付相关税金收回委托加工物资支付相关费用若委托方为一般纳税人，在支付加工费和往返运杂费时，应借记“委托加工物资”和“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。如果委托方支付加工费和往返运杂费不能取得增值税专用发票，或者是小规模纳税人，则应将相关的增值税计入加工物资成本。发出委托加工材料支付相关税金收回委托加工物资支付相关费用若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方对支付的消费税，应区别不同情况处理：发出委托加工材料支付相关税金收回委托加工物资支付相关费用如果委托加工的应税消费品收回后直接用于销售，将支付的消费税计入应税消费品的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户；如果委托加工的应税消费品收回后用于继续加工应税消费品，支付的消费税可以抵扣销售环节应缴纳的消费税，借记“应交税费--应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。验收入库的物资及剩余材料，应按加工收回物资及剩余材料的实际成本，借记“原材料”“周转材料”等账户，贷记“委托加工物资”账户。发出委托加工材料支付相关税金收回委托加工物资支付相关费用企业收回的委托加工物资实际成本包括拨付加工的原材料成本、支付的加工费、加工物资的往返运杂费、应负担的相关税金和合理损耗等。引例分析引例分析2022年5月2日，北京君豪实业有限公司委托北京锦兴加工有限公司加工实木地板，北京君豪实业有限公司提供原材料原木。

借：委托加工物资60000

贷：原材料600002022年5月8日，北京君豪实业有限公司向受托方支付加工费。借：委托加工物资20000

应交税费--应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600引例分析引例分析2022年5月8日，北京君豪实业有限公司支付受托方代收代缴的消费税。

借：委托加工物资34285.71

贷：银行存款

34285.712022年5月8日，北京君豪实业有限公司收回委托加工物资入库，收回实木地板直接对外销售。借：原材料

114285.71

贷：委托加工物资

114285.71目录任务一外购材料与付款业务核算任务二委托加工材料业务核算任务三期末存货减值业务核算（一）存货期末计价方法（二）存货减值业务核算存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。存货期末计价存货期末计价方法存货减值业务核算当存货成本低于其可变现净值时，不需做账务处理，资产负债表中的存货按期末账面价值列示。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。存货期末计价存货期末计价方法存货减值业务核算账户设置企业应当设置“存货跌价准备”账户，核算存货跌价准备。该账户贷方登记计提的存货跌价准备金额，借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。存货期末计价方法存货减值业务核算账务处理计提存货跌价准备时，按当年实际应提取的存货跌价准备金额，借记“资产减值损失--计提的存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”账户；转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失--计提的存货跌价准备”账户；企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等账户。存货期末计价方法存货减值业务核算减值计算当年实际应提取的存货跌价准备=存货跌价准备应保持的贷方余额-提取准备前已有的贷方余额。当存货的可变现净值低于成本时，存货跌价准备应保持的贷方余额=存货的实际成本-可变现净值。存货期末计价方法存货减值业务核算减值计算1.当年实际应提取的存货跌价准备为正时，即为当年实际应提取数。借：资产减值损失--计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备2.当年实际应提取的存货跌价准备为负时，即为当年应冲减数。借：存货跌价准备贷：资产减值损失--计提的存货跌价准备3.当存货的市价上升，存货的可变现净值恢复至成本或以上时，应将存货跌价准备已有数额全额冲减。存货期末计价方法存货减值业务核算练一练练一练4-4晴天公司为增值税一般纳税人，采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货计价。公司有关年度某类存货的资料如表所示：完成晴天有限责任公司账务处理。日期实际成本可变现净值2020年12月31日18600175202021年12月31日23500210002022年12月31日20500200002023年12月31日2420025000练一练练一练4-42020年年末，应计提的存货跌价准备为1080元（18600-17520）。借：资产减值损失--计提的存货跌价