【S工业安装工程股份有限公司税务筹划方案设计（论文）18000字】

S工业安装工程股份有限公司税务筹划方案设计TOC\o"1-2"\h\u140891绪论 3293321.1问题提出与研究意义 3196501.2研究现状及评述 4204721.3研究内容与方法 6103772沈阳工业安装工程股份有限公司税务筹划现状 8291642.1公司概况 8285232.1.1公司简介 8125842.2公司涉税情况 11101682.2.1涉及税种 1144482.2.2税款缴纳情况 11252022.3公司税务筹划现状 1275432.4公司未进行有效税务筹划的原因分析 1248602.4.1税务筹划人员的专业性不够 12158352.4.2公司对税务筹划管理不规范 1358942.4.3税务筹划方案设计不合理 13305552.4.4税收政策把握不准 13278703沈阳工业安装工程股份有限公司税务筹划方案设计 14200293.1增值税的税务筹划 1495323.2所得税的税务筹划 1773654沈阳工业安装工程股份有限公司税收有效筹划保障措施 24313184.1培养专业的税务筹划人才 2498944.2熟知各项税收法律政策 24232024.3增强税务筹划意识 25153834.4防范税务筹划风险 25263434.5加强票据管理 2625242参考文献 261绪论1.1问题提出与研究意义1.1.1问题提出我国十八届三中全会上审议通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出要深化财税体制改革，完善税收制度，稳定税负。经国务院批准，我国将从2016年5月1日开始，全面实行营改增政策。建筑业的增值税从以前的11%降到10%再降到9%，3%税率一档的不变。国家确保所有行业的税负只减不增，但是由于许多公司没有进行良好的税务筹划导致公司承担着很高的税负。建筑施工行业包括的范围非常大，公司数量十分多，但是公司的集中度不高。在我国这么多的建筑业施工公司中，上市公司就有一百多家，小型公司尤其是承包队更是多如牛毛，因此，建筑行业的竞争是非常激烈的。随着我国经济的发展，建筑行业在我国也发挥着越来越重要的作用。如何在如此激烈的竞争中脱颖而出是每一个建筑施工公司应该考虑的问题。由于建筑施工行业自身资金流动量大，回收期长的特点，公司少缴纳税会降低企业的运营成本，而合理的税务筹划能给公司节约一定的成本，因此，公司应该进行合理的税务筹划。目前，对于2016年的营改增已经过去了5年，沈阳工业安装工程公司作为一家国家建筑业一级施工公司，该公司在进行税务筹划方面已不适用于之前的税务筹划方案。于是，基于目前的税收政策以及结合公司的实际情况，公司应该考虑新的税务筹划方案。1.1.2研究意义 理论意义税务筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。它具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。我国从2016年5月1日开始全面实施营改增，增值税税率连续下降，从11%到10%再到9%。除税率降低以外，国家还出台了一系列建筑行业税收优惠政策。现实意义税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识。纳税人通过税务筹划减少税收负担是合法权益的体现，是纳税人维护自身合法权益的合法行为，是纳税人纳税意识增强的表现。公司进行税务筹划的目的是减少公司税收的负担，减少公司的成本，公司运用税务筹划进行降低公司的税收负担的做法是合理的，是符合我国的法律法规的。税务筹划有助于实现公司利益最大化。公司缴纳税款越多，公司的经济利益越小，所以公司进行合理合法的税务筹划是可以降低公司的税收成本的，从而增加公司的经济利益。税务筹划有利于提高公司的财务和会计管理水平。为了公司能够更好的进行税务筹划，公司一定离不开财务人员和会计人员，也离不开相关的制度和管理，因此公司要建立健全财务会计制度，同时规范对财会人员的管理。另外对财务和会计人员的专业性和业务能力以及学习能力提出更高的要求。这将极大的提高公司财务和会计人员的能力和管理水平。我国建筑施工行业面临着资源消耗大、成本高、相关标准尚存差距的挑战，面对如此多的挑战，我国的建筑行业应该强化市场，减少成本、增强自身的盈利能力。论文结合沈阳工业安装工程股份有限公司在税收政策背景的相关数据，在综合考虑公司实际情况的基础上，根据公司存在的实际问题进行新的税务筹划方案的设计。为公司提供可操作性的保障，强化公司管理层和财务人员的税务筹划意识，同时降低公司的税务成本。1.2研究现状及评述1.2.1研究现状（1）国内研究现状林娟认为企业进行税务筹划是为了减轻税收负担、实现纳税零风险和提高企业经营管理水平。现阶段企业税务筹划存在的问题主要是管理层意识淡薄、筹划人员专业性不强、责任心不够、企业管理水平不规范等。随着我国税制改革的深化，公司应该合理地利用税收优惠政策进行税务筹划筹划,从而制定出具体可行的税务筹划方案[1]。宁伟认为随着“营改增”政策在全国范围的推广，公司承担的税负压力也跟着减小了。“营改增”政策实施后，由传统的征收营业税和增值税并行产生的重复征税变为只在增值税环节征税，极大地减轻了公司的税收负担[2]。但是，税收政策的改变也为公司的税务筹划工作带来了极大的挑战。税务筹划主要是指在税法规定的范围内,选择对自己发展有利的税收优惠政策,在此基础上,对企业各项经济活动进行事前规划,以减少税款的支付,促进利益最大化目标的实现REF_Ref28880\r\h[3]。徐桂芳指出随着现代城市化进程的加快，进一步推动了现代建筑领域的发展，促使建筑行业对我国的经济发展做出巨大的贡献[4]。但由于建筑行业自身具有涉税税种多、资金需求量大、资金周转时间长的特点，建筑行业的税务筹划风险也会相应的加大。随着经济新常态的出现,我国的税收制度也呈现出了新常态,即税收制度进入高效率、低成本、可持续的中高速增长阶段,

对企业的纳税筹划产生了一定的影响[5]。税收筹划应属于税收管理范畴。建筑企业面临的市场竞争越来越激烈，为了提高企业的经济效益，企业需要加强对税务风险的重视。王小燕认为营改增以后，虽然建筑施工企业避免了营业税和增值税重复征税的问题,但建筑施工企业依旧面临多缴税、重复交税的问题[6]。罗鸿川认为税收制度改革在社会发展需求中不断深化、完善。为了确保能够降低企业的税负,提高企业的竞争力，建筑施工企业应该加强企业税制改革的管理工作和税务筹划工作,和国家政府方面进行深入交流[7]。近年来，我国建筑行业迅速发展，行业内的竞争也愈发强烈，建筑规模不断扩大,因此，建筑行业在进行税务筹划工作时面临着许多问题[8]。政策不断浮动、缺乏专业的筹划人员、税务筹划意识不够，这些问题影响着企业税务筹划方案的设计和实施。我国部分税务专家认为：税务筹划实际上是纳税人按照国内相关税法，在合法的基础上，对企业经营建设等活动开展旨在减免税负的谋划REF_Ref28759\r\h[9]。盖地在《税务筹划的理论与实务》中写到税务筹划是纳税人依据所涉及的税种和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”与“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于企业财务目标的谋划、对策与安排REF_Ref28707\r\h[10]。何翔帆认为税务筹划已经成为公司管理的一项重要内容，但由于国家政策的变化，财务人员自身的专业素质等问题，税务筹划存在着一定的风险性。如何有效防范因这些因素引发的税务筹划风险仍值得探讨[11]。（2）国外研究现状OyeshileOladapoKayode认为税务筹划是纳税人在不违反法律的情况下，通过使用所有的免税额、政策、指导方针、奖励和减免，有意识地消除、减少或分散纳税义务。为了进行有效的税务筹划，需要对政府财政政策中的政策法规有深入的了解[12]。Christopher发现企业的税收筹划表现出战略反应:企业通过向同一方向更改自己的税收筹划来应对行业竞争对手的税收筹划变化[13]。Wilde

Jaron

H.

和Wilson

Ryan认为积极的税收筹划可以衡量纳税和非税成本，可以有效的权衡成本效益，降低企业的税收负担[14]。WillieVogt认为一个企业做税务筹划永远不为时过早[15]。JosephW.Neff

提出了税务筹划的长期和长效性问题。税务筹划不仅要注重税收负担水平，而且应该以长远的眼光看问题，应该把税务筹划和企业发展战略放在一起，使税务筹划战略地位得到改善[16]。1.2.2文献研究评述根据上述文献我们可以得知，我国的专家学者对税务筹划的基本理论和实际应用以及税务筹划在实际操作的问题有着深入的研究。大多数学者认为，在营改增之后建筑行业的税收负担虽然在一定程度上减轻了，但由于建筑企业自身涉及税种多，资金回收期长，业务跨区域范围大等特点，企业在进行税务筹划方案时并不容易。同时由于各公司税务筹划意识不强，公司筹划人员专业度不够等原因，公司设计的税务筹划方案存在一定的局限性，导致不能为公司节约税款。国外的专家学者认为企业进行税务筹划是十分必要的。论文将结合沈阳工业安装工程公司的实际情况，对公司未能进行有效税务筹划的原因进行分析，同时设计出符合公司实际情况的税务筹划方案，并给出相关的税收有效筹划的保障措施。1.3研究内容与方法1.3.1研究内容论文以沈阳工业安装工程公司为研究对象，介绍税务筹划的现状，找到公司在税务筹划方面存在的问题，根据已有的研究理论和文献以及相关的法律法规，设计税务筹划方案。该论文研究内容主要包括：（1）对沈阳工业安装工程公司税务筹划现状进行分析根据沈阳工业安装工程股份有限公司目前的税务筹划现状得知，公司的财会人员税务筹划知识薄弱，并且没有与时俱进。2016年营改增已经全面推行，国家也发布了很多优惠政策，而公司的财会人员并没有利用好相关的优惠政策，论文将细致写出沈阳工业安装工程股份有限公司目前的税务筹划现状并加以分析。（2）沈阳工业安装工程公司税务筹划方案设计根据沈阳工业安装工程股份有限公司的税务筹划现状，我将在合法合理的范围内为沈阳工业安装工程股份有限公司设计新的税务筹划方案。目前包括合理运用增值税及所得税相关政策的方法。（3）沈阳工业安装工程公司税收有效筹划保障措施公司不仅仅需要新的税务筹划方案，同时也需要有一定的保障措施来保障新税务筹划方案的落实。因为如果只有方案，没有相关的保障措施，公司可能会因为操作实施不当引起一定的风险。具体的保障措施有聘请更为专业的的财务会计人员、对公司原有的财务会计人员进行税务筹划理论知识的培训等。1.3.2研究方法为了能够准确深入地研究沈阳工业安装工程公司税务筹划情况，该论文的研究方法如下：文献研究法通过学校的图书馆以及网络资源获得与论文相关的文献资料，通过阅读和研究相关的文献，形成自己的论文框架。在知网等网站搜集相关的资料和税务筹划案例进行参考，让自己掌握更多的税务筹划相关的知识。案例分析法案例分析法又称个例研究法。案例分析法对一个详细的案例进行分析并得到相关的结论。文章以沈阳工业安装工程股份有限公司为例，探讨公司的税务筹划方案。2沈阳工业安装工程股份有限公司税务筹划现状2.1公司概况2.1.1公司简介沈阳工业安装工程股份有限公司的前身是沈阳市工业安装工程公司，成立于1958年。2006年6月经政府批准改制为股份有限公司。五十多年来，经过几代沈安人的不懈努力，凭借先进的管理模式、雄厚的施工能力、完善的质量保证体系和良好的社会信誉，已跻身国内安装公司主流行列，尤其球罐产品居于国内领先地位。多年来，公司的施工足迹遍及全国各地，并成功打入了孟加拉国、阿尔及利亚、印度尼西亚、中国澳门等国际建筑安装市场，可独立承建炼油、化工、冶金、核电、机械、建材、轻工、电力、制药、军工、航空、航天、钢结构等工业工程；压力容器制造与安装；压力管道、窑炉、通风空调的安装；城建、煤气等民用建筑工程的施工及混凝土构件生产。公司拥有国家质量监督局颁发的机电安装施工总承包壹级、钢结构工程专业承包壹级、建筑智能化工程专业承包壹级、化工石油设备管道安装工程专业承包壹级、送变电工程专业承包贰级资质等。拥有一、二、三类压力容器制造与安装许可证、压力管道安装许可证，锅炉安装（含修理改造）许可证、起重机安装许可证、CMA无损检测等十余项施工许可证，并取得了商务部颁发的对外承包工程经营资格证等。公司现有在职职工3466人，其中管理人员445人，工程技术人员317人，其中拥有高级职称人员35人，工人2704人，公司下设十九个分公司，年施工能力12亿元。2.1.2公司组织结构沈阳工业安装工程公司下设六个部门，行政部、人力资源部、业务部、销售部、财务部、工程部。行政部负责公司的行政管理和日常事务以及对仓库物资的保管与收发；人力资源部负责人员的变动，招纳新的员工并进行后续的培训；业务部负责开拓业务；销售部负责产品的销售和售后服务；财务部主要负责核算公司的日常业务，完成月度、季度、年度财务报表的编制，做出年度财务预算;工程部负责设备的维护与安装以及材料的购买。组织结构图如图2-1所示：2.1.3公司主要业务成套装置：主要有：沈阳加压气化厂的造气、制氧、空分、压氧、压氮、精酚、焦油等14套装置；贮罐：在受压储罐方面，本公司具有较丰富的制造与安装经验，尤其是球罐的建造是公司的名牌产品之一。已建造容积50-5000m3球罐600余台。涉及的材质有28种之多。施工质量优良，被誉为"东方球王"为中国安装协会认定为"中国安装之星"。常压储罐更是本公司的施工强项，是年年建造的主导产品。拱顶罐、浮顶罐、螺旋罐达1280台之多。这些储罐已安全运行多年，实践证明工程质量是信得过的，赢得了广大用户的好评。管道：承建过原油、汽油、航空煤油、水、天然气等长输管线、集中供热供气等城区管网以及军用民用机场的油库储存、输送管线等。现已制作、敷设直径为325--2200mm的钢管道550余公里。压力容器：公司设有压力容器制造厂，拥有1600吨液压机和压力容器制造应用的设备及检测仪器。有国家批准并复查合格的一、二、三类压力容器制造和安装许可证。公司拥有一系列配套齐全的具有九十年代水平的先进的检测试验调整用仪器、仪表，完全能够满足现代社会工业发展施工的需求。钢结构制作安装：公司在五十年代成立后，即开始承建钢结构制作、安装工程，四十多年来，钢结构制作、安装水平有了不断的提高。土建：公司所属的土建分公司，可建造高层民用建筑、工业厂房及为安装配套的设备基础、装置的钢筋混凝土多层框架工程，先后完成了钢制厂房工程、设备基础、建筑厂房、住宅等40余项工程。2.1.4公司财务概况通过在沈阳工业安装工程公司一个多月的实习，整理了公司近几年的资产负债表和利润表。表2-1沈阳工业安装工程公司资产负债表简表单位：万元Table2-1BriefStatementofBalanceSheetofShenyangIndustrialInstallationEngineering科目2018年2019年2020年流动资产114457.58129999.32107777.18非流动资产129352.54122684.16126243.21资产总计243809.82252683.48234020.39流动负债118938.21121776.77108327.42非流动负债47575.2847265.4747813.34负债总计166513.49169042.24156140.76所有者权益77296.3383641.2477879.63负债和所有者权益总计243809.82252683.48234020.39表2-2沈阳工业安装工程公司利润表简表单位：万元Table2-3BriefStatementofIncomestatementofShenyangIndustrialInstallationEngineering科目2018年2019年2020年营业收入23425.7427616.6519654.39营业成本14120.2816284.8710367.62税金及附加547.04695.87496.24销售费用556.47598.75447.36管理费用995.941157.57703.61财务费用534.87761.34541.26营业利润7271.148318.257498.3利润总额7033.578281.746965.42所得税费用1617.781779.561574.57净利润5415.796502.185390.85从上述资产负债表中我们可以看出公司2018年的资产总额为23425.74万元，2019年资产总额为27616.65万元，增长率约为17.89%,2020年资产总额为19654.39万元，下降率约为28.83%，2020年资产总额下降主要是受2020年的疫情影响。从利润表中我们可以看出公司的成本在逐年提高，这是我国所处大环境的影响，目前建筑行业的材料价格以及人工成本都在上升，成本的提高就表明企业利润的减少，所以沈阳工业安装工程公司进行有效的税务筹划来降低公司的税收负担，减少企业成本是必要的。2.2公司涉税情况2.2.1涉及税种公司在生产经营过程中，涉及的主要税种有增值税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。增值税和所得税是沈阳工业安装工程股份有限公司的主要税种，所以论文的税务筹划也主要是围绕增值税和所得税展开的。增值税是商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税REF_Ref28622\r\h[17]。建筑行业是从2016年5月1日起实施营改增，由缴纳营业税变为缴纳增值税，建筑行业的增值税率从11%降到10%再到9%。企业所得税是对我国境内的公司经营所得征收的一种所得税。表2-3沈阳工业安装工程公司涉及主要税费情况Table2-3MaintaxesandfeesinvolvedinShenyangIndustrialInstallationEngineeringCompany税种计税依据税率增值税当期应纳税额3%、9%、13%企业所得税应纳税所得额25%城市维护建设税实际缴纳的增值税税额7%教育费附加实际缴纳的增值税税额3%地方教育费附加实际缴纳的增值税税额2%2.2.2税款缴纳情况表2-4沈阳工业安装工程公司税款缴纳情况单位：万元Table2-4TaxPaymentofShenyangIndustrialInstallationEngineering税种2018年2019年2020年增值税5077.225536.074657.8企业所得税1617.781779.561574.57城市维护建设税355.41387.52326.05教育费附加152.32196.08139.73地方教育费附加101.54130.7293.162.3公司税务筹划现状税务筹划是公司发展的重要环节，是现代公司理财管理活动的重要内容，不仅仅关系到公司的利润，还关系到公司其他工作的开展。营改增之后，公司虽然避免了重复征税的问题，但是政策的改变，税务机关对发票的管理更加严格，导致公司可抵扣的税额可能减少，从而给企业带来税负增加的压力。虽然部分公司认识到了公司进行税务筹划是十分重要的，但是仍有一部分公司没有意识到公司进行税务筹划的重要性，同时又由于种种原因，在公司实际实施税务筹划方案时存在一些问题。总体来讲，公司的税务筹划存在的问题主要体现在以下几个方面。第一，管理层与财务人员思想意识淡薄。税务财务会计人员是公司税务筹划的关键和重点，但是因为很多公司对税务筹划的重视不够，给公司的税务筹划带来了问题。第二，公司对税务筹划的管理不规范。公司相关的规章制度建设存在一些问题，规章制度建设不完善、不规范，严重影响了公司税务筹划的发展。而沈阳工业安装工程公司由于原有的财务会计人员对税务筹划相关理论以及对国家的相关优惠政策了解不够多，导致公司原有的税务筹划方案不能给公司节约税款。论文将结合沈阳工业安装工程公司的实际情况，对公司未能进行有效税务筹划的原因进行具体分析，同时设计出符合公司实际情况的税务筹划方案，并给出相关的税收有效筹划的保障措施。2.4公司未进行有效税务筹划的原因分析2.4.1税务筹划人员的专业性不够在进行营改增之后，虽然公司的税收负担减轻了。但是，增值税计税更为复杂，税务机关对增值税发票的管理更为严格，公司进行税务筹划的难度也增加了。公司进行税务筹划最关键的因素就是拥有专业的税务筹划人员，一份好的税务筹划方案的背后一定是一群专业的税务筹划人员的努力。而通过对沈阳工业安装工程股份有限公司的了解，该公司的税务筹划方案主要是公司的财务会计人员，财务会计人员的专业素质和思想意识成了税务筹划方案是否成功的关键。而根据该公司的现实情况我们得知，该公司的财务会计人员对新出台的政策的接收和学习能力上存在很大的不足。这就导致该公司在进行税务筹划方案时并没有很好的和当下的新政策相结合，再加上公司对税务筹划的不重视，导致相关的会计人员对公司税务筹划也不重视。专业的税务筹划人员应该熟悉国家财务会计准则和会计制度，全面理解和分析税收政策和相关的规章制度。除此之外，还有税种的多样性、政策的动态性、公司间存在的差异和公司所要求的特殊性，这些都要求税务筹划人员不仅要具备税收法律法规、财务会计和公司管理领域的知识，而且还要具备更广泛的沟通能力、写作能力等。近年来，我国的税法体系高速发展，不断完善，不断出现新的政策，这对税务筹划人员的专业能力和学习能力有非常高的要求。2.4.2公司对税务筹划管理不规范一份优秀的税务筹划方案离不开公司管理层和税务筹划方案设计者的配合，离不开他们对相关政策和法律法规的理解，同时与公司相关的内部管理有着密切的联系。在筹划人员进行税务筹划的过程中，对企业财务信息的了解程度在很大程度上影响着一份税务筹划方案是否成功，筹划人员了解的越多，税务筹划方案越符合公司的实际情况，越能发挥其节税的作用。然而，很多公司的管理层或者相关人员出于某种目的并不将真实的信息反馈给筹划人员，导致筹划人员做不出合适公司的方案。沈阳工业安装工程股份有限公司的管理层和筹划人员对公司的税务筹划不重视以及公司相关的规章制度建设也不健全不规范，公司对税务筹划方面的管理存在一定的问题，这些对公司税务筹划工作的进一步开展产生了很大的影响。因此，公司应该加强对公司税务筹划的管理。2.4.3税务筹划方案设计不合理由于在实施税务筹划方案的过程中，税务机关的工作人员与公司财务工作人员对政策理解不一致，就税法条例内容的理解有较大的差异性，导致税务筹划方案无法正常实施。另外，由于公司财务会计人员的专业能力和税务筹划意识不高，设计出的税务筹划方案不合理，无法运用于公司。税务筹划方案的设计不仅要符合相关的法律法规，同时也要结合公司的实际情况。这就要求公司的税务筹划人员必须对公司有足够的了解，同时还要拥有十分过硬的专业知识。而沈阳工业安装工程股份有限公司以前的税务筹划方案并不符合公司的实际情况。例如，筹划人员想通过纳税人身份进行税务筹划。但是，根据沈阳工业安装工程股份有限公司的实际情况我们可以得知，公司为一般纳税人，且年收入巨大，远超过小规模纳税人的范围，公司无法被筹划为小规模纳税人。如何设计一款符合公司情况的税务筹划方案是公司相关人员需要思考的问题。2.4.4税收政策把握不准近年来，我国出台了很多的税收优惠政策，2016年5月全面推进实施营改增政策，税率一降再降；核定征收政策继续执行；小规模纳税人免减政策继续执行。税收优惠的不断出台和改变要求公司的财务会计人员必须及时高效的把握优惠政策，如若对相关的税法、税收优惠政策把握不准的话，公司制定的税务筹划方案也不能发挥应有的作用。根据公司的实际情况得知，公司的财会人员对想关的政策把握的并不准确。2.4.5发票管理不严格营改增之后，税务机关对发票的管理更加严格，公司只有凭借增值税专用发票才能抵扣销项税额，而销项税额抵扣的多少直接影响公司增值税缴纳的多少。根据沈阳工业安装工程公司的实际情况我们可以得知，公司相关人员发票抵扣意识薄弱，导致公司很多可以抵扣销项税额的发票没有被开具或者开具后直接被丢弃，造成公司多缴税的后果。3沈阳工业安装工程股份有限公司税务筹划方案设计3.1增值税的税务筹划增值税税额的计算与销售额的确定、增值税税率、进项税额的确认密切相关，因此我们可以运用适当的方法进行税收筹划，来达到节税的目的。3.1.1利用增值税的税收优惠政策筹划根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)，已知可享受以下的税收优惠政策：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务;一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程;一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，建筑工程老项目，是指：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目REF_Ref28514\r\h[18]。沈阳工业安装工程公司承包了一项建筑服务业务，合同约定的含税价格为300万元，同时沈阳工业安装工程公司不负责采购工程所需的材料。筹划前：由于沈阳工业安装工程公司对相关的税收优惠政策不够了解，导致该项业务采用的是一般计税方法。因此，公司应缴纳的增值税=300/（1+9%）×9%=24.77万元筹划方案：根据合同规定，我们可以得知，其实公司这一业务符合简易计税方法计税的优惠政策中以清包工方式提供的建筑服务，因此，公司可以享受以简易计税方法计税的优惠政策，适用3%的税率。公司应缴纳的增值税=300/（1+3%）×3%=8.74万元节税金额=24.77-8.74=16.03万元3.1.2合同签订的筹划沈阳工业安装工程公司准备从大连某压力管道公司（小规模纳税人）购进一批压力管道，与大连某公司签订了300万元的购销合同，假设沈阳工业安装工程公司需要购进300万元的压力管道，根据大连公司的实际情况，生产这300万元的压力管道需要从丙公司（一般纳税人）购进210万元的原材料。筹划前：由于大连某公司为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，因此沈阳工业安装工程公司不能抵扣进项税，所以应缴纳税费=300×13%=39万元。筹划方案：假设沈阳工业安装工程公司需要购进300万元不锈钢管件，根据加工方大连某公司的实际情况，生产这300万元的产品需要从丙方购进210万元原材料。那么，可以由沈阳工业安装工程公司直接与丙方签订购销合同，并付210万元给丙方，再将丙方的货物直接移送给大连某公司，再与大连某公司签订90万元的加工合同，由大连某公司给沈阳工业安装工程公司加工成所需要的产品。这样，沈阳工业安装工程公司就能从丙方合法取得210万元的增值税发票，从大连某公司取得由大连公司到税务机关代开的3%的增值税发票。

即改为沈阳工业安装工程公司向丙公司购进材料210万元，并托大连某公司进行加工并支付加工费90万元。这样购进的210万元的材料就可抵扣进项税额，无需缴税。

沈阳工业安装工程公司应缴纳的税款=90×13%=11.7万元节税金额=39-11.7=27.3万元3.1.3利用不同的结算方式筹划根据税法规定，采取分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天:无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天REF_Ref28377\r\h[18]。由此看出，不同的销售结算方式，公司纳税义务的发生时间是不一样的。沈阳工业安装工程股份有限公司于2019年2月发生销售业务三笔，共计应收货款1000万元(含税价)，其中，一笔500万元，采取直接收款方式，货款两清;一笔200万元，约定2019年6月8日一次付清;一笔300万元，2019年12月对方付款100万元，2020年4月对方付清200万元货款。筹划前：公司采取的是直接收款方式，公司应纳的销项税额为1000/（1+9%）×9%=82.57万元税务筹划方案：采用分期收款的结算方式公司对未收到的200万元、300万元采取分期收款结算。具体税额计算如下：2019年2月收到的500万销项税额=500/（1+9%）×9%=41.28万元2019年6月8日收到的200万元销项税额=200/（1+9%）×9%=16.51万元2019年12月收到的100万元销项税额=100/（1+9%）×9%=8.27万元2020年4月收到的200万元销项税额=200/（1+9%）×9%=16.51万元共计应纳增值税额=41.28+16.51+8.27+16.51=82.57万元虽然进行筹划后应缴纳的增值税额相等，但我们可以明显的知道进行筹划后的纳税义务时间延缓了，相当于公司可利用的流动资金更多了，获得了货币的时间价值。3.1.4供应商选择的筹划公司需要外购原材料5吨。现有丁、戊、己三个供货商提供货源，其中丁为一般纳税人，能够开具增值税专用发票，适用税率13％；戊为生产该原材料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税征收率为3％的专用发票；己为个体工商户，仅能提供普通发票。丁、己、戊所提供的原材料质量相同，含税价格不同，分别为每吨15000元、14700元、14200元。企业应当如何进行筹划？应纳增值税额和税后现金流量计算如下：方案１：从丁企业购进。购货款支出15000×5=75000元可抵扣税款（15000×5）/（1+13％）×13％=8628.32元现金净流出=75000-8628.32=66371.68元方案２：从戊购进。购货款支出14700×5=73500元可抵扣税款（14700×5）/（1+3％）×3％=2140.78元现金净流出=73500-2140.78=71359.22元方案3：从己购进。购货款支出14200×5=71000元可抵扣税款0现金净流出=71000元可以看出，选择戊、己购进原材料显然不合算，应当选择丁3.2所得税的税务筹划3.2.1利用所得税预缴方式筹划沈阳工业安装工程股份有限公司2019年纳缴纳的公司所得税为1000万元，公司2020年度每季度实际应纳税所得额为1000万元、1200万元、1300万元、1300万元。请计算公司每季度预缴公司所得税的数额，并提出相应的税务筹划方案。筹划前：该公司需要在每季度缴纳的公司所得税分别如下。1000×25%=250万元1200×25%=300万元1300×25%=325万元1300×25%=325万元2019年总缴纳企业所得税=250+300+325+325=1200万元

筹划方案：选择按上一年度应纳税所得的1/4的方法按季度分期预缴所得税。这样，公司在每季度只需要预缴所得税250万元。剩下的资金可以进行投资来获取收益。假设公司将这笔资金入银行，银行活期存款利息为1%，则公可以获得的利息收入=（300-250)×1%×9/12+(325-250)×1%×6/12+(325-250)×1%×3/12=0.9375万元3.2.2利用税收优惠政策筹划根据企业所得税税法规定：在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税REF_Ref28027\r\h[19]。沈阳工业安装工程股份有限公司于2018年向甲公司转让一项技术，转让价款于2018年全部收到，总金额为800万元。筹划前：企业应缴纳的企业所得税=（800-500）×25%×50%=37.5万元筹划方案：将转让金额分两个年度收回，一个年度各收400万元，因为400万元＜500万元，企业无需缴纳所得税，因此，节税金额为37.5万元。3.2.3固定资产的筹划（1）固定资产折旧的筹划固定资产的价值以计提折旧的方式计入成本，折旧金额将直接影响应纳税所得额，进而影响企业所得税金额。固定资产的原始价值、折旧方法、折旧期和净残值会影响折旧计提多少，其中原值和净残值可筹划的空间非常小，同时沈阳工业安装工程公司已经按照税法规定的最低折旧年限对固定资产计提折旧产，所以对固定资产的筹划主要是选择可以加速折旧的方法。公司在对固定资产折旧方法进行筹划时，应该加速固定资产成本回收，选择前期多提折旧的办法，使成本费用前移，做到延期纳税，获取资金的时间价值，但是加速折旧方法的使用也会受到一定限制。税法规定了两类可以加速折旧的固定资产：一是技术进步，产品更新换代较快的固定资产，二是常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。加速折旧有两种实现途径，可以缩短折旧年限，也可以使用加速折旧方法，即年数总和法和双倍余额递减法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%[19]。因此，沈阳工业安装工程公司应该充分利用该税收政策，积极开展对固定资产折旧的税收筹划，详细了解各固定资产更新换代速度和实际使用状态，对符合加速折旧条件的固定资产加速折旧，并在不同的加速折旧筹划方案中选取最优方案。沈阳工业安装工程公司生产车间于2018年底新组建了一条生产线，该生产线用来生产组装压力容器，生产线价值540万元，预计使用寿命为10年，净残值率为5％，折旧使用直线法计提。但是由于沈阳工业安装工程公司压力容器产品质量和性能在不断提高，对于生产此类产品设备的技术先进性要求也越来越高，生产线更新换代速度随之加快，满足税法规定的加速折旧条件，可以采用加速折旧法计提折旧。下面比较不同折旧方案对应纳企业所得税额的影响：①不同折旧方法下各年度折旧差异表3-1不同折旧方法下各年度折旧比较单位：万元Table3-1Comparisonofannualdepreciationunderdifferentdepreciationmethods年限年限平均法双倍余额递减法年数总和法复利现值系数折旧金额抵税金额抵税现值折旧金额抵税金额抵税现值折旧金额抵税金额抵税现值201951.312.82511.66108.0027.0024.5493.2723.3121.190.9091202051.312.82510.6086.421.6017.8583.9520.9917.350.8264202151.312.8259.6469.1217.2812.9874.6218.6614.020.7513202251.312.8258.7655.3013.839.4565.2916.3211.150.6830202351.312.8257.9644.2411.066.8755.9613.998.690.6209202451.312.8257.2435.398.855.0046.6411.666.580.5645202551.312.8256.5828.317.083.6337.319.334.790.5132202651.312.8255.9822.655.652.6427.987.003.270.4665202751.312.8255.4431.7957.953.3718.654.661.980.4241202851.312.8254.9431.7957.953.069.332.330.900.3855合计513128.2578.80513128.2589.39513128.2589.92残值272727②缩短折旧年限法下各年度折旧差异按照规定，采用缩短折旧年限法，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%，则缩短之后的折旧年限为6年。年折旧额=540×（1-5%）/6=85.50万元，折旧抵税金额=85.5×25%=21.375万元。表3-2缩短折旧年限法对企业所得税的影响单位：万元Table3-2TheEffectofShorteningtheDeclinePeriodMethodonEnterpriseIncomeTax年限年折旧额折旧抵税金额复利现值系数折旧抵税金额折现201785.5021.3750.909119.43201885.5021.3750.826417.66201985.5021.3750.751316.06202085.5021.3750.683014.60202185.5021.3750.620913.27202285.5021.3750.564512.07合计513128.2593.09残值27表3-3不同折旧方案对企业所得税的影响单位：万元Table3-3Effectofdifferentdepreciationschemesonenterpriseincometax折旧方案折旧抵税金额折现年限平均法78.80双倍余额递减法89.39年数总和法89.92缩短折旧年限法93.09在考虑资金时间价值的前提下，年数总和法折旧抵税现值最大,为89.92万元；双倍余额递减法折旧抵税现值次之，为89.39万元，年限平均法折旧抵税现值最小，为78.80万元。可以看出，采用加速折旧法获取了资金的时间价值，其中采用年数总和法税负降低最明显。采用缩短折旧年限法，折旧抵税现值为93.09万元，抵税效果更加显著，因此公司应该选择将该生产线的折旧年限缩短为6年的折旧方法。沈阳工业安装工程公司对固定资产的税收筹划方案要遵守税收法规要求，在准确理解税收法规的基础上合理筹划，不能随意改变固定资产折旧方法、折旧年限，仅对符合条件的资产加速折旧，以避免税务风险。同时，在对固定资产折旧进行税收筹划时，要结合企业自身状况：如果企业处于亏损状态，就要将折旧费用后延，以便折旧费用在更长的周期中税前扣除，如果企业处于税收优惠期间，也要将折旧费用后延，使折旧费在优惠期结束后能够税前扣除，以便享受更多的税收优惠。（2）固定资产修理筹划为了保证各生产设备具有良好的运行状态、保证公司生产活动的正常进行，沈阳工业安装工程公司会对生产设备进行不定期的维护修理。公司于2019年底对压力容器生产设备进行了维护修理，更换了大量旧部件，修理支出共计66万元，经过修理，该设备的生产状态得到了改善，并且预计使用年限可以延长3年。进行维修的生产设备是2018年初购入的，原值为110万元，截至2020年初尚可使用年限为8年。依据相关规定，若修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上并且修理后固定资产的使用年限延长2年以上[19]。则此项维修为固定资产的大修理支出。沈阳工业安装工程公司此次修理满足固定资产大修理支出条件，依照规定应该计入长期待摊费用，在以后使用年度分期摊销，不能在当期一次性扣除。筹划方案：对于固定资产的维修支出，不符合大修理支出条件的，在发生时一次性计入当期损益，允许全部税前扣除，减少当期应纳税所得额；而符合税法规定的大修理支出，应计入长期待摊费用，在以后年度分期摊销，分期抵减应纳税所得额。在考虑货币时间价值的情况下，前者体现了延期纳税的思想，因此，固定资产修理两种不同的处理方法为企业所得税带来了税收筹划空间。所以沈阳工业安装工程公司应该安排好固定资产的修理，在平时经常检查设备的使用情况，发现设备存在问题就及时维修，因为这时的修理支出不会很高，达不到大修理支出条件，而不要等到设备出现严重问题需要彻底更换部件时才开始维修，而且在每次修理时，应该先做好预算，尽量将修理支出控制在固定资产取得价值的50%以内，如果确实因需导致修理支出超过取得价值的50%时，应该尽量跨年度、多批次进行修理，以保证每次发生的修理费用低于固定资产取得价值的50%，从而将固定资产大修理转化为日常修理，获得税收筹划收益。在上述修理事项中，该设备尚未严重瘫痪导致停工，只是部件老化，运行状态有所下降，所以在不影响正常生产经营活动的情况下，沈阳工业安装工程公司应该将大修理支出分为多次进行，先对出现严重问题的部分进行维修，不必对整体进行维修更换不必要的部件，以保证每次修理金额不符合大修理支出的条件，将修理金额费用化，在当期一次性扣除。沈阳工业安装工程公司2019年12月对车间生产设备的维修可以分为多次进行，比如可以将本次维修分为两次普通维修，一次维修在2020年1月，维修费36万元，另一次维修在2021年1月，维修费30万元，每一次维修都可以视为一般修理，在当期直接扣除。筹划前和筹划后对企业所得税的影响如下：筹划前：每年分摊的修理费用=66/（8＋3）=6万元每年抵税金额=6×25%=1.50万元抵税现值=1.50×（P/A，10%，11）=9.74万元筹划后：2018年维修费抵税金额=36×25%=9万元2019年维修费抵税金额=30×25%=7.50万元抵税现值=9＋7.5×（P/F，10%，1）=15.82万元可以看出，筹划前抵税现值为9.74万元，而筹划后抵税现值为15.82万元，通过筹划，可以做到延期缴纳税款，获得货币的时间价值。3.2.4存货计价处理现状及筹划方案存货是企业流动资产的重要组成部分，对于存货的管理至关重要，尤其要选择合适的存货计价方法，计价方法的选择会影响利润总额和存货的期末估价。存货计价方法分为实际成本法和计划成本法，在一般企业中，实际成本法应用更多。实际成本法下发出存货计价方法有四种，这四种方法各有利弊，应用范围也不同。表3-4不同存货计价方法各自优缺点Table3-4Advantagesanddisadvantagesofdifferentinventoryvaluationmethods计价方法优点缺点月末一次加权平均法成本计算方法简单简化了成本计算工作发出存货成本不能及时核算期末才能确定存货成本移动加权平均法计算的存货成本较客观利润较准确每购进新货物时都要计算一次平均单价计算工作量较大个别计价法成本计算准确符合实际情况存货收发业务多时发出成本分辨工作量大先进先出法随时结转发出存货成本存货收发业务多时工作量大存货价格波动时计算利润不准确沈阳工业安装工程公司的主要存货有原材料、半成品和库存商品，还有少量周转材料，库存商品主要是各种规格材质的塔、釜、换热器、搅拌器等化工和热力非标设备以及球壳板。对于上述各类存货，沈阳工业安装工程公司采用的存货计价方法为实际成本法下的全月一次加权平均法，这种方法成本计算方法简单，简化了日常成本核算工作。但是沈阳工业安装工程公司没有站在税收筹划的角度上，把存货计价方法的选择与外部环境因素、自身实际情况结合起来，未考虑存货计价方法对结转销售成本的影响，进而对应纳企业所得税额产生的影响。（2）存货计价筹划方案不同的存货计价方法，计算出来的发出存货成本也不同，这将影响期末存货成本和本期销售成本，从而影响应纳税所得额，这为沈阳工业安装工程公司企业所得税提供了筹划空间。虽然在长远来看，不同存货计价方法最终计入成本的金额相同，但是需要考虑货币的时间价值，延期纳税，沈阳工业安装工程公司应该综合考虑物价变动因素和自身实际情况选择合适的存货计价方法以获取税收收益。但是对于存货计价方法的选择要慎重，因为存货计价方法一经选定，不能随意变更，如要变更，需要在下一纳税年度开始前向税务机关申报审批，并在财务报表中披露。沈阳工业安装工程公司选择存货计价方法时应对以下两个方面加以考虑：①考虑价格变动因素沈阳工业安装工程公司存货种类较多，在这种情况下，不适合采用个别计价法，因为在存货收发业务多时，此种方法对存货分辨需要很多的工作量，不符合成本效益原则。在具体选择另外三种方法时，沈阳工业安装工程公司要针对存货价格变动规律选择合适的计价方法，密切关注公司内部各类存货的价格变动情况，特别是用量大的存货价格变动情况。在物价上涨时，月末一次加权平均法因发出存货按加权后的平均价格进行核算，销售成本中包含价格上涨的存货成本数额较高，减少了当期应纳税所得额，可达到延缓缴纳企业所得税的目的。如果物价持续下跌，先进先出法是首要选择，这是因为先购进的存货价格高，先被发出，结转的销售成本大，能够在当期或者较早地在前期发挥抵减利润的效果，成本抵税现值最大，获得税款的时间价值。②考虑企业实际情况在选择存货计价方法时，沈阳工业安装工程公司应充分考虑自身的经营状况以及是否处于税收优惠期。如果公司盈利，就应该充分发挥成本的抵税效应，选择使盈利期成本较大的存货计价方法，以便能够最大限度地抵减盈利期应纳税所得额，相反，如果公司亏损，选择的存货计价办法应该使亏损期成本尽量小，将成本费用延迟到亏损能够得到弥补的时期，这样就不会受到亏损弥补年限的限制，充分发挥其抵税作用。若公司正在享受税收优惠，就应该使优惠期间发出存货成本最小，扩大利润，获得更多的减税和免税优惠；如果在非税收优惠期间，应该使此期间发出存货成本最大化，降低利润，推迟纳税。目前沈阳工业安装工程公司目前经营情况良好，未发生亏损且处于非税收优惠期，所以应该选择前期成本较大的存货计价方法。在不同因素影响下，对于存货计价方法的选择可能会出现矛盾，所以沈阳工业安装工程公司在选择存货计价方法时应该立足于自身实际情况，全面分析，综合利弊，做出科学的决策，选择对企业最有利的存货计价方法。3.2.5利用职工福利费进行税务筹划我国企业所得税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%的部分准予扣除REF_Ref28027\r\h[19]。2018年沈阳工业安装工程股份有限公司的职工薪酬为1440万元，可抵扣的职工福利支出等于1440×14%=201.6万元。公司实际发生的职工福利费为320万元。320万元大于可抵扣的201.6万元，所以公司需要缴纳的企业所得税=（320-201.6）×25%=29.6万元，对此进行筹划，使公司在合理合法的范围内少缴税。筹划方案：因为沈阳工业安装工程股份有限公司实际发生的职工福利费比可抵扣的职工福利费多，因此要缴纳所得税。公司可以将超额的职工福利费以年终奖或者工资的形式发放给公司的员工(假定每个职工全年工资不超60000元)，以此来减少企业的应纳税所得额，进而减少所得税费用。按照此种方法，使公司的职工福利费降至201.6万元以下，公司将免交这部分的所得税，节税金额为29.6万元。3.2.6企业捐赠的税务筹划根据我国企业所得税法规定，纳税人直接向受赠人捐赠的不允许在计算应纳税所得额时扣除,企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予抵扣。REF_Ref28027\r\h[19]例:2019年，沈阳工业安装工程股份有限公司向贫困地区捐赠500万元，没有通过公益性社会团体捐赠，当年的应纳所得税额为9318.25万元。未筹划前企业因此缴纳的企业所得税=9318.25×25%=2329.5625万元筹划方案：通过沈阳红十字会进行捐赠9318.25×12%=1118.19万元500万元＜1118.19万元，所以能够在计算应纳税所得额时抵扣筹划后应缴纳的企业所得税=（9318.25-500）×25%=2204.5625万元节税金额2329.5625-2204.5625=125万元4沈阳工业安装工程股份有限公司税收有效筹划保障措施4.1培养专业的税务筹划人才沈阳工业安装工程公司没有进行有效的税务筹划的原因之一就是公司财会人员的专业度不够。公司在进行税务筹划的过程中，筹划人员是最关键的，一个好的税务筹划人员能够在合法的范围内为公司节约税款，相反，一个不合格的税务筹划人员，不但不能够为公司节约税款，还可能带来偷税漏税的风险。公司应该重视税务筹划专业人才的培养，并对筹划人员实施相应的激励措施。同时，也要完善培养专业人才的管理制度和考核制度。进行半年一次的考核制度，确保筹划人员能够学习在变动的会计制度以及相关的政策。在如今的大环境下，各公司的成本十分之高，如何减少成本是每一个公司关心的问题，而进行合理的税务筹划能够节约一定的成本，而进行税务筹划的关键便是专业的税务筹划人才。因此，作为一个老牌的建筑施工企业，沈阳工业安装工程公司培养专业的税务筹划人才的做法是必要的。4.2熟知各项税收法律政策目前我国的税法体系改变的十分频繁，这给公司的财会人员进行税务筹划带来了更大的挑战。这也要求公司在实施税务筹划的过程之中，必须要充分了解我国的各项税收法律政策，同时更应该熟悉各项税收优惠政策，在确保符合法律法规的同时，在最大程度上应用相关的税收优惠政策，这样才能达到节税的目的。另外，为了防范这侧不断变动带来的税务筹划风险，公司应该紧跟国家改革热点。除此之外，对于公司来说，还需要强化和税务机关之间的有效性沟通，与税务机关保持良好的关系。因为很多时候税务机关和公司存在信息不同步的现象，尤其是对于新出台的政策，纳税人对此了解不深，纳税人极有可能犯错，公司只有加强与税务机关的沟通才能最大限度的减少信息不对称所带来的不便。另外，税务机关在界定公司的筹划是否合理的方面有着很大的自主性。各个公司希望通过合理的税务筹划来减轻公司的税务负担。税务机关则希望各个企业能够按时缴纳税款，不偷税漏税。保持良好的关系不仅能让公司对相关的政策了解的更及时更完善，也能保证税务机关完成收取税款的任务，实现双赢。4.3增强税务筹划意识公司在进行税务筹划的过程中，需要增强筹划人员的税务筹划意识。若公司的管理层及公司财务会计人员自身纳税意识不强，平时不注重税务筹划，不注重涉税风险防范，就很有可能采取冒险行为，例如进行偷税、骗税等。因此，公司的管理层及公司财务会计人员需要增强自身的税务筹划意识。例如将公司的财务会计人员的税务筹划知识与能力的考核成绩纳入平时的考核中，不合格的人员采取相应的惩罚措施，一次不合格的给予批评，若一年内考核不合格的次数占到总考核次数的60%及以上就开除。加强对财务会计人员在税收法律法规以及优惠政策的培训，每个月选取几名财会人员到专业的培训机构进行学习，或者请高校的老师到公司为财会人员进行税务筹划相关理论的讲解。在公司招纳新的财务会计人员时，要将税务筹划相关的法律法规和优惠政策作为考核标准。同时，在公司内部宣传税务筹划的重要性，公司可以成立一个专门的税务筹划部门，独立于财务部门，并且不