股权转让个人所得税政策讲解

太和区税务局

周欢1.《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例2.《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则3.《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）

>的公告》

（国家税务总局公告2014年第67号）政策依据CONTENTS目录1.

基础知识5.

征收管理2.

股权转让收入的确认3.

股权原值的确认4.

纳税申报PART

01基础知识转让金额大、资本升值率高部分个人短期内收入增长过快调节收入分配鼓励个人投资、积极创业基础知识

背景和考虑股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。《公司法》对中国境内法人企业分为有限责任公司和股份有限公司。

有限责任公司：股权--股权转让股份有限公司：股份--股份转让基础知识

股权定义股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：（一）出售股权；（二）公司回购股权；（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以

公开发行方式一并向投资者发售；（四）股权被司法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（六）以股权抵偿债务；（七）其他股权转移行为。基础知识哪些行为属于股权转让行为？以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应

按规定缴纳个人所得税。其他个人或法人：包括公司、合伙、个独、个体工商户、

自然人等。基础知识哪些行为属于股权转让行为？例1：2021年初，A公司(未上市)制订了激励计划，授予2名高管人员各5%的公司股权。公司从持股20%的股东赵某手中回购10%，回购价为

200万元。该业务中，股东赵某的股权虽然是被自己投资的公司回购，但对于赵某而言，仍然属于股权转让的征税范围。基础知识哪些行为属于股权转让行为？个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，转让限售股，以及其他有特别规定的

股权转让，不适用本办法。基础知识哪些行为属于股权转让行为？一、非上市公司股权2014年第67号二、流通股财税字〔1994〕40号：《财政部国家税务总局关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知》财税字〔1998〕61号：《财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》三、限售股财税〔2009〕167号：《财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》基础知识

政策依据归纳：l

经常出现的不合理费用：l

1.天价中介费l

2.代被投资企业还债l

3.支付给不相关的第三方的费用l

4.被投资企业的成本费用l

5.买方发生的费用l

股权转让所得=股权转让收入-股权原值-合理费用l

应纳税额=股权转让所得*20%l

注意：合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。基础知识如何计算股权转让所得？l

VS《个税法》→个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。→纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款；扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定自行向主管税务机关办理纳税申报，报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）。l

个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。l

受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。基础知识股权转让的申报主体是谁？PART

02股权转让收入的确认l

股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济

利益。l

转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资

产、权益等，均应当并入股权转让收入。股权转让收入的确认

收入包括哪些项目？l

《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批

复》（国税函〔2006〕866号）：l

股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金

收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，

按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。股权转让收入的确认

提问：对个人股权转让过程中取得的违约金是否征收个人所得税？l《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函

〔2005〕130号）：l

股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。l

股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

··

股权转让收入的确认

收回转让的股权

l

如果股权转让完成过户手续、变更登记后，因受让方违约、双方撤销交易，受让方承担约定违约金，转让方扣除违约金后将剩余的股权转让款退回受让方，转让方收回股权应视为第二次股权转让行为。l

第一次转让征收的个人所得税款不予退还。l

对于转让方扣除的违约金，应视为第一次股权转让的违约金并入第一次转让收入征

收个人所得税。l

例2：股权转让款100万元，违约金1万元，受让方违约，转让方退回100-1=99万元，

收回股权，视为第二次股权转让。l

违约金1万元，并入第一次转让收入。

··

股权转让收入的确认

收回转让的股权

l

纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。l

受让方在完成过户手续时可能先支付部分对价，转让合同中约定转让方对目标公司的持续盈利能力的保证条款，如果目标公司在转让成功后约定的期限内达到约定的业绩目标，受让方再根据营业收入或净利润的一定比例支付后续费用，该项费用属于股权转让对价，应该并入股权转让收入征收个人所得税。股权转让收入的确认

收入包括哪些项目？l

股权转让收入应当按照公平交易原则确定。l

纳税人转让股权，应当获得与之相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，都应作为股权转让收入的组成部分。《办法》第七至九条规定了不同情形下，股权转让收入确定的方法。通常情况下，股权转让收入就是转让方在转让当期或后续期间获得的各种形式及名义的转让所得。

··

股权转让收入的确认

收入确认原则

l

符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:l（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；l（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；l（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；l（四）其他应核定股权转让收入的情形。l

主要是对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施股权转让收入的确认

税务机关可以核定的情形包括：l

（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；l

（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相

关税费的；l

（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股

权转让收入的；l

（四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；l

（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；l

（六）主管税务机关认定的其他情形。股权转让收入的确认

申报股权收入明显偏低的情形：（一）

能出具有效文件

，证明被投资企业因国家政策调整，

生产经营受到重大影响

，导致低价转让股权；（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关

系证明的配偶

、父母

、子女

、祖父母

、外祖父母

、孙子女、

外孙子女

、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养

义务的抚养人或者赡养人；（三）相关法律

、政府文件或企业章程规定

，并有相关资

料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能

对外转让股权的内部转让；（四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其

他合理情形。股权转让收入的确认

转让价格偏低视为有正当理由的情况：（主要是三代以内直系亲属间转让

、受合理的外部因

素影响导致低价转让

、部分限制性的股权转让等

。）民法典第一千零四十五条规定：

亲属包括配偶

、血亲

和姻亲

。配偶

、父母

、子女

、兄弟姐妹

、祖父母

、外祖父

母

、孙子女

、外孙子女为近亲属。旁系血亲和姻亲都不在近亲属范围内

。换句话说

，

日

常生活中往来密切的姑

、舅

、堂表兄弟姐妹及公婆

、儿媳

女婿都不属于民法典含义上的近亲属。部分企业为激励员工

，控股股东可以按平价转让一部分

股权给员工

，员工有按股权分红的权利

，但是不能对外转

让

，这种情况下

，平价转让是合理的。

··

股权转让收入的确认

具体范围：

主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入：（一）净资产核定法股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的土地使用权

、房屋

、房地产企业未销售房产

、知识产权

、探矿权

、采矿权

、股权等资产占企业总资产比例超过20%的

，主管税务机关可参照纳

税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的

，主管税

务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收

入。（二）

类比法1.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；

2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。（三）其他合理方法股权转让收入的确认

股权转让收入核定方法有哪些：主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的，

应当采用净资产核定法进行核定。被投资企业净资产难以核实的，如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入。以上方法都无法适用的，可采用其他合理方法。净资产主要依据被投资企业会计报表计算确定。对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20%的企业，其以上资产需要按照评估后的市场价格确定。评估有关资产时，由纳税人选择有资质的中介机构，同时，为了减少纳税人资产评估方面的支出，对6个月内多次发生股权转让的情况，

给予了简化处理，对净资产未发生重大变动的，可参照上一次的评估情况。股权转让收入的确认

股权转让收入核定方法有哪些：

个人股东股权转让信息表填报说明1.【被投资企业注册资本（投资额）

】：填写被投资企业实际的“注册资本（认缴额）

”的金额，如核心征管系统与实际不一致的要求企业变更登记信息。2.【转让时企业账面净资产金额】：填写被投资企业发生股权转让时点的上个月末资产负债表中“所有者权益(或

股东权益)合计”的金额。转让时企业账面净资产金额=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润+其他3.【实收资本】：填写被投资企业发生股权转让时点的上个月末资产负债表中“实收资本”的金额。4.【资本公积】：填写被投资企业发生股权转让时点的上个月末资产负债表中“资本公积”的金额。5.【盈余公积】：填写被投资企业发生股权转让时点的上个月末资产负债表中“盈余公积”的金额。6.【未分配利润】：填写被投资企业发生股权转让时点的上个月末资产负债表中“未分配利润”的金额。7.【其他】：填写被投资企业发生股权转让时点的上个月末资产负债表中[“所有者权益(或股东权益)合计”-

“实收资本”-“资本公积”-“盈余公积”-“未分配利润”]的金额。8.【拥有规定资产的企业转让时净资产公允价值】：如被投资企业特定资产占总资产比例超过20%，则填写资产评

估后的企业全部净资产公允价值；如被投资企业特定资产占总资产比例未超过20%，则无需填写此栏次。9.【股权转让份额】：填写“被投资企业注册资本（投资额）

”

ד转让股权占企业总股份比例（%）

”的金额。

10.【转让股权占企业总股份比例（%）

】：填写本次转让股权所占被投资企业总股份的比例，应填不带百分比的

数值。11.【股权转让合同（协议）价格】：填写股权转让合同（协议）的实际金额。12.【股权原值】：如初始投资的填写转让人实际投入企业实收资本的金额，即实缴金额，包括增资扩股时计入实

收资本的金额，增资扩股新加入投资者出资额超过（实收资本）股本而计入资本公积——资本（股本）溢价部分

的金额，债转股过程中债权人实际交换对价大于实收资本、股本而计入资本公积的金额等；如为购入股权的填写

上次取得股权支付的价款；如为非货币资产投资的填写投入时非货币性资产的评估价值。13.【相关合理税费】：填写股权转让过程中实际缴纳的合理税费金额。如本次交易出让方缴纳的印花税和支付的

资产评估费等。例3：假设被投资企业参考期所有者权益是3000万，张三占比40%，现张三转让其持有的全部股权给A有限责任公司，协议价格约定1000万。该转让收入是否偏低？不考虑其他特殊因素。解答：根据申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的，视为转让收入偏低，

按净资产核定法核定收入为：3000万*40%=1200万>1000万，因此需按照1200万核定转让收入。若该被投资企业的资产中，房屋占比超过20%，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。如果评估后，该被投资企业净资产公允价值5000万，那么张三转让40%股权被核定的收入是5000万*40%=2000万。股权转让收入的确认

PART

03股权原值的确认个人转让股权的原值依照以下方法确认：（一）

以现金出资方式取得的股权

，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税

费之和确认股权原值；（二）

以非货币性资产出资方式取得的股权

，按照税务机关认可或核定的投资入股时非

货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（三）通过无偿让渡方式取得股权

，具备本办法第十三条第二项所列情形的

，按取得股

权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；（四）被投资企业以资本公积

、盈余公积

、未分配利润转增股本

，个人股东已依法缴纳

个人所得税的

，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；（五）

除以上情形外

，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股

权原值。股权原值的确认

股权原值的确认：取得股权方式股权原值确认现金出资实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和因此，自然人股东未缴足资本的部分不得计入股权原值

。非货币性资产出资（税务机关认可或核定的投资入股时）非货币性资产价格与取得股权直接

相关的合理税费之和无偿让渡方式具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原

持有人的股权原值之和被投资企业以资本公积、

盈余公积、

未分配利润转增股本个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转

增股本的股权原值其他除以上情形外，

由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理

确认股权原值提问：自然人股东转让股权，当初取得股权时只认缴资金，没有实缴资金，股权转让计算个人所得税时如何确认股权的原值？《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）

》第十五条

个人转让股权的原值依照以下方法确认：股权原值的确认

股权原值依照何种方法确认?个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”

确定其股权原值。股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。（举例3）股权原值的确认

小贴士税款计算

例：张先生2018年以100万元现金投资到M公司，占M公司10%的股份；2019年又以200万元现金投资到M公司，取得M公司10%股份；2020年张先生以300万元现金继续对M公司增资，又取得了

10%股份，至此张生持有M公司共30%的服份。2021年张先生将持有的M公司10%股份进行了转让，转让价格为200万元，此时M公司的净资产为4000万元。则张先生应如何缴纳个人所得税？

(不考

虑其他税费）【答案】股权原值=(100+200+200)÷30%×10%=200(万元)应纳税所得额=4000×10%-200=200(万元)个人所得税应纳税额=200×20%=40(万元)【解析】根据《国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行))的公告》

(国家税务总局公告2014年第67号)第十八条规定，对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。综上所述，应按加权平均法确认张先生转让的M公司

10%股权原值。l

《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》

（国家税务总局公告2011年第41号）：l

个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被

投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、

赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。l

应纳税所得额的计算公式如下：l

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费热点问题提问：个人终止投资，如何缴纳个人所得税？l

例4：小张和小王共同认缴出资500万元成立A公司，小张占股60%，小王占股40%，各按持股比例实缴资本200万元（小张实缴120万元，小王实缴80万元）。A公司一直经营不善，2023年12月公司净资产10万元。2024年1月，小张和小王拟将认缴减资300万元，减资后各股东持股比例不变。问小张和小王如何缴纳个税？l

解析：小张和小王将认缴减资300万元，减资后各股东持股比例不变，说明是各股东等比例进行认缴出资额减资，小张和小王也未从A公司取得资金。因此，不需缴纳个税。l

总结：个人股东等比例认缴减资，减资额不超过认缴出资额与实缴资本差额且未从被投企业取得现金、实物和其他经济利益的，不缴个人所得税。热点问题提问：公司减资要不要交个税？l

例5：小张和小王共同认缴出资500万元成立A公司，小张占股60%，小王占股40%，各按持股比例实缴资本200万元（小张实缴120万元，小王实缴80万元）。A公司一直负债经营，2023年12月评估后净资产400万元。2024年1月，小张和小王拟将认缴减资300万元，

减资后各股东持股比例不变。并从A公司按持股比例减资各取得现金：小张180万元、小王取得120万元。问小张和小王如何缴纳个税？l

解析：l

小张需要缴纳个税=【180万-120万（之前实缴的）】

×20%=12万（元）l

小王需要缴纳个税=【120万-80万（之前实缴的）】

×20%=8万（元）l

若是股东等比例减资而且减资金额大于投资成本，则自然人股东减资行为需要按照减资

所得征收财产转让所得的20%的个税。热点问题提问：公司减资要不要交个税？l

例6：A、B作为股东设立一公司，公司注册资本1000万，股东A认缴出资600万，占股60%，且该出资全部实缴；股东B认缴出资400万，占股40%，实缴出资0元。一年后，公司净资产数额为800万，现股东B以0元转让该40%股权。问：股东B是否需要缴纳个人所得税，如果需要缴纳，应缴纳个人

所得税数额是多少？l

股权转让收入l

对于股东A实缴的600万资本金，由于属于A的实缴资本，在核定股权转让收入时，该600万实缴资本不应作为

股东B股权转让收入的认定因素，关于这一块其实也缺乏明确的法律依据。但是，我们依据《公司法》第一

百八十六条：公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清

偿公司债务后的剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例

分配；

《公司法司法解释（二）》第二十二条：公司解散时，股东尚未缴纳的出资均应作为清算财产。股东

尚未缴纳的出资，包括到期应缴未缴的出资，以及依照公司法第二十六条和第八十条的规定分期缴纳尚未届

满缴纳期限的出资。认缴资金未到位，如何确认股权转让收入和原值？热点问题l

例6：A、B作为股东设立一公司，公司注册资本1000万，股东A认缴出资600万，占股60%，且该出

资全部实缴；股东B认缴出资400万，占股40%，实缴出资0元。一年后，公司净资产数额为800万，

现股东B以0元转让该40%股权。问：股东B是否需要缴纳个人所得税，如果需要缴纳，应缴纳个人

所得税数额是多少？l

股权转让收入l从上述《公司法》及其司法解释我们可以看出，公司在解散清算时，股东尚未缴纳的出资（不论出资期限是否届满）均

应作为清算财产，该清算财产在支付相关税费债务后，剩余部分按出资比例分配。这一规定（即认缴出资也作为清算财

产）其实产生的效果有两个：一是充分保护了债权人利益，股东并不会因认缴而减轻应当承担的债务责任；二是，未实

缴出资股东，并不会“分享”其他股东实缴资本的利益，换言之，本案例中，如果公司解散，A实缴的600万最后归属仍

应属于A，股东B并不会参与该600万分配。通过上述分析，在本案例中，在认定股东B的个人股权转让收入时，就当然不

能把A的实缴出资作为认定B的股权转让收入因素考虑。认缴资金未到位，如何确认股权转让收入和原值？热点问题l本案中公司净资产实际上由以下几部分构成：一是股东A实缴出资600万；二是公司经营一年的税后净利润200万，依据《公司法》第一百六十六条的规定：公司分配当年税后利润时，应当提取税后利润的百分之十列入公司法定公

积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。因此该200万首先应计提20万

作为公司的法定公积金，剩下180万公司可以提取任意公积金（为简化分析，假定公司未提取任意公积金）

，该180

万作为留存收益可用于股东分红。因此本案例中的800万的净资产实际由三部分构成：一是股东A实缴的600万资本

金；二是计提的20万法定公积金；三是作为可向股东分配的180万留存收益。l对于180万留存收益部分l对于本案例中180万的留存收益，依据《公司法》第三十四条：股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本

时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比

例优先认缴出资的除外。依据该规定，如果章程或全体股东没有做特殊约定，应认为股东B对该180万没有利润分配

请求权，因此该180万当然不能作为认定股东B股权转让收入的考虑因素；但如果A、B对于利润分配有特殊约定，如：

利润分配按照双方认缴出资比例分配，则股东B对该180万享有180*40%=72万元的份额，即股权转让收入应认定为72

万。认缴资金未到位，如何确认股权转让收入和原值？热点问题l对于20万的法定公积金l对于20万的法定公积金能否作为认定股东B的股权转让收入核定因素？依据《公司法》第一百六十八条的规定，法

定公积金有三种用途：弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转增公司资本。如果公司日后打算将法定公积金用

于弥补亏损、扩大经营这两项用途，依据上面公司解散时清算财产的构成及分配顺序规定可知，该20万的法定公积

金应作为认定股东B转让股权的“股权转让收入”（即股权转让收入20万*0.4=5万）；若该法定公积金日后用于转

增资本，又区分是否按比例转增还是定向转增，当该法定公积金转增至股东B名下时，才应作为认定B股权转让收入

的核定因素，股东B转让股权“股权转让收入”为：转增至B名下的数额*0.4。认缴资金未到位，如何确认股权转让收入和原值？热点问题l

例6：A、B作为股东设立一公司，公司注册资本1000万，股东A认缴出资600万，占股60%，且该出资全部实缴；股东B认缴出资400万，占股40%，实缴出资0元。一年后，

公司净资产数额为800万，现股东B以0元转让该40%股权。问：股东B是否需要缴纳个人所得税，如果需要缴纳，应缴纳个人所得税数额是多少？l

股权原值l

首先，应查阅双方的《股权转让协议》

，看看协议中有没有约定由谁承担后续出资义务，如

果约定转让方承担（即本案中股东B）

，则股权原值当然应认定为B的认缴出资额400万；如果

约定受让方承担，则股东B的股权转让原值应为0元；如果协议中没有明确约定出资义务，原

则上应由受让方承担，此时股东B股权转让的原值为0元。认缴资金未到位，如何确认股权转让收入和原值？热点问题PART

04纳税申报l

个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地税务机关

为主管税务机关。l

例7：张三转让其持有的B有限责任公司的股权给A有限责任公司，其中B公司的主管税务机关是开发区税务局，A公司的主管税务机关是自贸区税务局。根据67号公告第十九条个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地税务机关为主管税务机关。案例中，开发区税务局应为本次转让所得的主管税务机关。纳税申报

纳税申报地点：l

具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月

15日内向主管税务机关申报纳税：l

（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；l