企业会计核算与报表编制作业指导书

企业会计核算与报表编制作业指导书TOC\o"1-2"\h\u9532第1章会计基本概念与原则 3189751.1会计的定义与功能 3172361.1.1会计的定义 3188891.1.2会计的功能 389911.2会计基本假设与原则 3184801.2.1会计基本假设 382401.2.2会计原则 329507第2章会计科目与账户设置 458252.1会计科目的分类与设置 431522.1.1会计科目的分类 4104892.1.2会计科目的设置 4170692.2账户的结构与登记 5121542.2.1账户的结构 5247152.2.2账户的登记 514172第3章记账方法与会计分录 6172933.1借贷记账法 6166373.1.1基本原理 699403.1.2记账规则 6200453.1.3记账程序 6129533.2会计分录的编制 611513.2.1会计分录的概念 696273.2.2会计分录的要素 610993.2.3会计分录的编制方法 7201943.2.4会计分录的举例 729980第4章货币资金与应收账款 76744.1货币资金的核算 7253174.1.1现金的核算 7192764.1.2银行存款的核算 7193184.1.3其他货币资金的核算 8245884.2应收账款的管理与核算 8244454.2.1应收账款的管理 8297614.2.2应收账款的核算 823711第5章存货与固定资产 9204075.1存货的分类与核算 9208125.1.1存货的定义与分类 9239745.1.2存货的核算方法 9246335.1.3存货的核算步骤 942995.2固定资产的折旧与核算 1022145.2.1固定资产的定义与折旧 10115345.2.2固定资产折旧的方法 10250515.2.3固定资产的核算步骤 1019347第6章负债与所有者权益 10275196.1流动负债的核算 10215506.1.1定义与分类 10250156.1.2核算原则 10162686.1.3核算方法 11151516.2长期负债的核算 11203706.2.1定义与分类 11267466.2.2核算原则 1160766.2.3核算方法 11264826.3所有者权益的核算 11157586.3.1定义与分类 1147246.3.2核算原则 11228536.3.3核算方法 124787第7章收入、费用与利润 12249507.1收入的确认与核算 12220097.1.1收入的概念 1282507.1.2收入的确认条件 12111467.1.3收入的核算方法 12263857.2费用的分类与核算 1323117.2.1费用的概念 1378577.2.2费用的分类 13162597.2.3费用的核算方法 13313087.3利润的计算与分配 14271767.3.1利润的计算 1446347.3.2利润的分配 1427425第8章财务报表概述 1418368.1财务报表的作用与分类 14124428.2财务报表的编制要求 158911第9章资产负债表与利润表 1528509.1资产负债表的编制 15138309.1.1编制原则 15265429.1.2编制步骤 16250689.2利润表的编制 1648699.2.1编制原则 16307069.2.2编制步骤 1665109.3资产负债表与利润表的关系 1622880第10章现金流量表与财务报表分析 171146610.1现金流量表的编制 171420510.1.1编制现金流量表的重要性 17320210.1.2现金流量表的构成 172515610.1.3现金流量表的编制方法 17152910.2财务报表分析的方法与指标 1741410.2.1财务报表分析的方法 17648510.2.2财务报表分析的指标 171367610.3财务报表分析的运用与优化建议 172813310.3.1财务报表分析的运用 171508410.3.2优化建议 18第1章会计基本概念与原则1.1会计的定义与功能1.1.1会计的定义会计是一种信息系统，旨在对企业的经济活动进行记录、分类、汇总和报告，以便为各类用户提供有用的决策信息。它通过收集、处理和传递财务信息，帮助用户了解企业的经营状况和财务状况。1.1.2会计的功能（1）反映功能：会计通过记录和报告企业的经济活动，客观反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（2）监督功能：会计对企业经济活动进行监督，保证企业遵循相关法律法规和内部规章制度。（3）控制功能：会计通过对企业经济活动的分析，为管理层提供决策依据，帮助企业实现经营目标。（4）预测功能：会计通过分析历史数据，预测企业未来的经济活动和财务状况。1.2会计基本假设与原则1.2.1会计基本假设（1）会计主体假设：假设企业是一个独立的会计主体，与其他经济实体分开。（2）持续经营假设：假设企业在可预见的未来内，将继续正常经营。（3）会计分期假设：将企业的经营周期划分为若干个连续的会计期间，以便分期报告企业的财务状况和经营成果。（4）货币计量假设：假设货币是衡量经济活动的主要计量单位。1.2.2会计原则（1）权责发生制原则：收入和费用应当在发生的当期予以确认，不论款项是否已经收付。（2）历史成本原则：资产和负债以购入或发生时的成本计价。（3）一致性原则：会计处理方法在不同会计期间应保持一致，不得随意变更。（4）划分收益性支出与资本性支出原则：区分收益性支出和资本性支出，收益性支出在当期确认为费用，资本性支出在多个会计期间进行摊销。（5）谨慎性原则：在面临不确定性时，应采取保守的会计处理方法，不高估资产或收益，不低估负债或费用。（6）可理解性原则：会计信息应清晰、简明，便于用户理解。（7）真实性原则：会计信息应真实反映企业的经济活动和财务状况，不得虚构或歪曲事实。（8）重要性原则：对于影响用户决策的重要信息，应予以充分披露。第2章会计科目与账户设置2.1会计科目的分类与设置会计科目是反映企业经济业务活动的基本单位，是会计要素在会计账簿中的具体体现。合理设置会计科目，对于保证会计信息质量具有重要意义。2.1.1会计科目的分类会计科目按照其性质和用途，可以分为以下几类：（1）资产类科目：反映企业拥有或控制的资源，如现金、银行存款、应收账款、存货、固定资产等。（2）负债类科目：反映企业对外承担的债务，如应付账款、应付工资、应交税费、短期借款、长期借款等。（3）所有者权益类科目：反映企业所有者对企业资产的权益，如实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。（4）成本类科目：反映企业生产经营过程中所发生的成本，如原材料成本、直接人工成本、制造费用、管理费用等。（5）损益类科目：反映企业一定时期内的收入、费用和利润情况，如主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。2.1.2会计科目的设置企业在设置会计科目时，应遵循以下原则：（1）合法性原则：设置的会计科目应符合国家相关法律法规的规定。（2）相关性原则：设置的会计科目应能反映企业的经济业务活动，满足会计信息使用者的需求。（3）实用性原则：设置的会计科目应便于操作，避免繁琐、重复。（4）稳定性原则：设置的会计科目应保持相对稳定，不宜频繁变动。根据以上原则，企业可根据自身生产经营特点，参照国家统一的会计制度，设置具体的会计科目。2.2账户的结构与登记账户是会计科目的具体运用，是对经济业务进行分类、连续、系统记录的载体。账户的结构和登记方法关系到会计信息的准确性、完整性和可靠性。2.2.1账户的结构账户的结构通常包括以下内容：（1）账户名称：反映会计科目的名称。（2）期初余额：反映账户在上一会计期末的余额。（3）本期发生额：反映账户在一定会计期间的增加或减少额。（4）期末余额：反映账户在本会计期末的余额。2.2.2账户的登记账户的登记方法主要包括以下几种：（1）借贷记账法：按照“借”和“贷”两个方向记录经济业务，反映会计要素的增减变动。（2）增减记账法：按照“增加”和“减少”两个方向记录经济业务。（3）单式记账法：只记录经济业务的一个方向，不反映会计要素的增减变动。企业在登记账户时，应遵循以下原则：（1）及时性原则：经济业务发生后，应及时登记相关账户。（2）连续性原则：账户登记应保持连续，不得中断。（3）准确性原则：登记账户时应保证金额、方向、日期等信息的准确性。（4）完整性原则：对经济业务进行全面的记录，保证会计信息的完整性。第3章记账方法与会计分录3.1借贷记账法3.1.1基本原理借贷记账法是会计核算中最基本、最普遍的记账方法。它以“借”和“贷”为记账符号，遵循资产与权益的恒等关系，全面、系统地反映企业的经济业务活动。借贷记账法的核心在于保持会计等式的平衡，即资产总额等于负债加所有者权益总额。3.1.2记账规则在借贷记账法中，各项会计科目根据其性质和用途，分别归类为资产、负债、所有者权益、收入、费用五类。具体记账规则如下：（1）资产类科目：借方表示增加，贷方表示减少；（2）负债类科目：借方表示减少，贷方表示增加；（3）所有者权益类科目：借方表示减少，贷方表示增加；（4）收入类科目：借方表示减少，贷方表示增加；（5）费用类科目：借方表示增加，贷方表示减少。3.1.3记账程序借贷记账法的记账程序主要包括以下步骤：（1）分析经济业务，明确会计科目；（2）根据会计科目性质，确定借方和贷方；（3）按照记账规则，编制会计分录；（4）将会计分录登记到会计账簿；（5）定期进行试算平衡，检查会计记录的准确性。3.2会计分录的编制3.2.1会计分录的概念会计分录是对经济业务进行会计核算的基本记录形式，它是按照借贷记账法将经济业务引起的会计要素变动情况，以会计科目为依据，分列借方和贷方的记录。3.2.2会计分录的要素一个完整的会计分录应包括以下要素：（1）记账方向：借方和贷方；（2）会计科目：反映经济业务的具体科目；（3）金额：反映经济业务引起的会计要素变动的数值；（4）日期：经济业务发生的具体日期。3.2.3会计分录的编制方法编制会计分录的方法如下：（1）分析经济业务，确定会计科目；（2）根据会计科目性质，确定借方和贷方；（3）计算经济业务涉及的金额；（4）将借方和贷方的会计科目、金额按照规定的格式记录下来；（5）在会计账簿上按照会计分录进行登记。3.2.4会计分录的举例以下是一个简单的会计分录举例：【例】企业购买原材料一批，金额为10000元，货款已付。会计分录如下：借：原材料10000元贷：银行存款10000元通过以上会计分录，反映了企业购买原材料的经济业务，同时保持了会计等式的平衡。第4章货币资金与应收账款4.1货币资金的核算4.1.1现金的核算现金是企业日常经营活动中最常用的货币资金形式。企业应当严格按照国家现金管理的规定进行现金的收支和核算。现金核算主要包括以下内容：（1）建立现金日记账，记录现金的收支情况；（2）每日终了，进行现金账面余额与实际库存的核对；（3）对现金短缺或溢余，应及时查明原因，并进行相应处理；（4）定期与银行对账，保证现金账务准确无误。4.1.2银行存款的核算银行存款是企业货币资金的另一重要组成部分。银行存款的核算主要包括以下内容：（1）开设银行存款日记账，详细记录企业在银行的存款收支情况；（2）定期获取银行对账单，与银行存款日记账进行核对；（3）对未达账项，应及时查询原因，并调整银行存款账面余额；（4）对银行存款利息收入，应进行准确核算。4.1.3其他货币资金的核算其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、信用证存款等。企业应对这些货币资金进行以下核算：（1）根据货币资金的不同性质和用途，分别设立相应账户；（2）详细记录各种货币资金的收支情况，保证账务清晰；（3）定期核对各种货币资金账户，保证账面余额与实际余额一致。4.2应收账款的管理与核算4.2.1应收账款的管理企业应当建立健全应收账款管理制度，主要包括以下方面：（1）制定合理的信用政策，包括信用期限、信用额度等；（2）对客户进行信用评估，控制信用风险；（3）建立应收账款催收制度，保证应收账款及时回收；（4）定期对客户进行应收账款对账，及时调整账务。4.2.2应收账款的核算应收账款的核算主要包括以下内容：（1）根据销售业务，及时确认应收账款；（2）按照客户设置应收账款明细账，详细记录应收账款的发生、收回和余额；（3）对应收账款进行坏账准备计提，合理预计坏账损失；（4）对收回的应收账款，应及时冲减应收账款账面余额；（5）定期分析应收账款结构，为企业管理决策提供依据。通过以上货币资金与应收账款的核算与管理，企业可以保证资金的安全与合理运用，提高财务信息的准确性，为企业的稳健发展奠定基础。第5章存货与固定资产5.1存货的分类与核算5.1.1存货的定义与分类存货是指企业在日常生产经营过程中持有以出售或用于生产、加工、修理的产品、商品、原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品等。存货按照其用途、性质和存放状态，可分为以下几类：（1）原材料：用于生产或加工成产品的物资。（2）在产品：生产过程中尚未完成的产品。（3）半成品：经过一定生产过程，但尚未达到设计规定的产品。（4）成品：完成生产过程，符合设计规定的产品。（5）辅助材料：在生产过程中起辅助作用的各种材料。（6）包装物：用于包装产品的各种材料。（7）低值易耗品：使用年限较短、单价较低、易于损坏的物品。5.1.2存货的核算方法存货的核算方法主要包括先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。（1）先进先出法：假定先购进的存货先发出，据此计算发出存货的成本和期末存货的成本。（2）加权平均法：以各批存货单价和数量为基础，计算加权平均单价，据此确定发出存货和期末存货的成本。（3）移动加权平均法：每次购入存货后，重新计算加权平均单价，作为发出存货和期末存货的成本。（4）个别计价法：对每一批存货进行个别计价，据此确定发出存货和期末存货的成本。5.1.3存货的核算步骤（1）确定存货的购入成本，包括购买价款、运输费、装卸费等。（2）计算存货的发出成本，根据采用的核算方法确定发出存货的成本。（3）计算期末存货的成本，根据采用的核算方法确定期末存货的成本。（4）按照存货类别进行明细核算，反映各类存货的增减变动情况。5.2固定资产的折旧与核算5.2.1固定资产的定义与折旧固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等。折旧是指固定资产在使用过程中，由于磨损、老化等原因，其价值逐渐减少的现象。固定资产折旧是反映固定资产价值减少的一种经济活动。5.2.2固定资产折旧的方法固定资产折旧方法主要包括直线法、年数总和法和双倍余额递减法。（1）直线法：将固定资产的应计折旧额平均分摊到各会计期间。（2）年数总和法：根据固定资产预计使用年限，按年数总和计算各年折旧额。（3）双倍余额递减法：以固定资产原值为基础，按双倍的年折旧率计算各年折旧额。5.2.3固定资产的核算步骤（1）确定固定资产的原值，包括购买价款、安装调试费等。（2）选择合适的折旧方法，计算固定资产的折旧额。（3）按照固定资产类别进行明细核算，反映固定资产的购入、折旧、减值、处置等情况。（4）计提固定资产折旧，反映固定资产价值的减少。（5）定期进行固定资产清查，保证账实相符。第6章负债与所有者权益6.1流动负债的核算6.1.1定义与分类流动负债指企业在正常经营活动中，预计在一年内或一个营业周期内需偿还的负债。流动负债主要包括但不限于以下类别：短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应交税费等。6.1.2核算原则流动负债的核算应遵循以下原则：（1）实际发生原则：流动负债应以实际发生的经济业务为依据进行核算。（2）期限确认原则：根据负债的偿还期限，合理划分流动负债和长期负债。（3）重要性原则：对企业影响较大的流动负债应详细核算，对影响较小的可适当简化。6.1.3核算方法流动负债的核算方法如下：（1）直接记录法：根据原始凭证直接登记入账。（2）分录法：通过编制会计分录，将流动负债的增减变动反映在会计账簿中。6.2长期负债的核算6.2.1定义与分类长期负债指企业在正常经营活动中，预计在一年以上或一个营业周期以上需偿还的负债。长期负债主要包括以下类别：长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。6.2.2核算原则长期负债的核算应遵循以下原则：（1）实际发生原则：长期负债应以实际发生的经济业务为依据进行核算。（2）期限确认原则：根据负债的偿还期限，合理划分流动负债和长期负债。（3）重要性原则：对企业影响较大的长期负债应详细核算，对影响较小的可适当简化。6.2.3核算方法长期负债的核算方法如下：（1）直接记录法：根据原始凭证直接登记入账。（2）分录法：通过编制会计分录，将长期负债的增减变动反映在会计账簿中。6.3所有者权益的核算6.3.1定义与分类所有者权益指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益主要包括以下类别：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。6.3.2核算原则所有者权益的核算应遵循以下原则：（1）实际发生原则：所有者权益应以实际发生的经济业务为依据进行核算。（2）权益确认原则：合理确认所有者权益的各项构成内容，保证权益的准确反映。（3）重要性原则：对企业影响较大的所有者权益变动应详细核算，对影响较小的可适当简化。6.3.3核算方法所有者权益的核算方法如下：（1）直接记录法：根据原始凭证直接登记入账。（2）分录法：通过编制会计分录，将所有者权益的增减变动反映在会计账簿中。第7章收入、费用与利润7.1收入的确认与核算7.1.1收入的概念收入是指企业在正常经营活动中，通过销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等途径，实现的资源流入，且能导致企业所有者权益增加的经济利益。7.1.2收入的确认条件（1）收入已具备以下条件时，方可予以确认：a.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；b.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；c.收入的金额能够可靠地计量；d.相关的经济利益很可能流入企业；e.相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。7.1.3收入的核算方法（1）销售商品收入的核算：a.确认收入时，按销售商品收入确认条件，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目；b.结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目。（2）提供劳务收入的核算：a.劳务收入应在提供劳务期间按完工百分比法确认；b.确认收入时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；c.结转劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”等科目。7.2费用的分类与核算7.2.1费用的概念费用是指企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。7.2.2费用的分类费用可分为以下几类：（1）主营业务成本；（2）营业税金及附加；（3）销售费用；（4）管理费用；（5）财务费用；（6）资产减值损失；（7）其他经营费用。7.2.3费用的核算方法（1）主营业务成本的核算：a.根据销售商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目；b.根据提供劳务的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”等科目。（2）营业税金及附加的核算：a.根据应缴纳的营业税金及附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。（3）销售费用、管理费用、财务费用的核算：a.根据实际发生的销售费用、管理费用、财务费用，借记“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。7.3利润的计算与分配7.3.1利润的计算利润=主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益投资损失公允价值变动收益公允价值变动损失资产处置收益资产处置损失。7.3.2利润的分配（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润；（4）未分配利润转入下一年度。第8章财务报表概述8.1财务报表的作用与分类财务报表是企业会计核算的重要成果体现，具有以下作用：（1）反映企业财务状况：财务报表通过提供企业的资产、负债和所有者权益等信息，帮助利益相关者了解企业的财务状况。（2）评价企业经营成果：财务报表通过利润表等报表，展示企业在一定时期内的收入、费用和利润等情况，为评价企业经营成果提供依据。（3）指导企业决策：财务报表为企业管理层提供决策依据，有助于制定发展战略、优化资源配置和风险管理。（4）满足利益相关者需求：财务报表为投资者、债权人、等利益相关者提供企业财务信息，有助于其做出投资、信贷和监管决策。财务报表主要分为以下几类：（1）资产负债表：反映企业在某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况。（2）利润表：反映企业在一定时期内的收入、费用和利润等情况。（3）现金流量表：反映企业在一定时期内的现金流入和流出情况，展示企业的现金流量状况。（4）所有者权益变动表：反映企业在一定时期内所有者权益的增减变动情况。8.2财务报表的编制要求为保证财务报表的真实性、完整性和准确性，企业在编制财务报表时需遵循以下要求：（1）遵循企业会计准则：企业应按照我国企业会计准则的规定，确认、计量和披露财务报表项目。（2）一致性原则：企业在编制财务报表时，应保持会计政策、会计估计和会计方法的一致性，不得随意变更。（3）权责发生制：企业应以权责发生制为会计基础，保证财务报表反映企业在一定时期内的真实经营成果。（4）真实性：财务报表应真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，不得含有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。（5）完整性：财务报表应包括所有与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的信息，不得隐瞒重要事实。（6）及时性：企业应及时编制和披露财务报表，保证利益相关者能够及时了解企业的财务状况和经营成果。（7）合规性：财务报表应符合国家法律法规、行业规定和企业内部管理制度的要求。（8）审慎性：企业在编制财务报表时，应充分关注不确定性因素，合理预计各项风险，保证财务报表的稳健性。第9章资产负债表与利润表9.1资产负债表的编制9.1.1编制原则资产负债表的编制应遵循以下原则：a)表内各项资产、负债和所有者权益的金额应当真实、准确；b)表内各项资产、负债和所有者权益的排列顺序应遵循一定的逻辑关系；c)表内各项数据应按照规定的格式和计量单位进行编制；d)资产负债表应当体现企业财务状况的动态变化。9.1.2编制步骤a)确定报表编制基准日；b)按照资产、负债和所有者权益的分类，整理各项账户余额；c)根据账户余额，计算各项资产、负债和所有者权益的期末余额；d)将计算出的期末余额填入资产负债表相应的项目中；e)检查资产负债表的平衡性，保证资产总额等于负债和所有者权益总额。9.2利润表的编制9.2.1编制原则利润表的编制应遵循以下原则：a)表内各项收入、费用和利润的金额应当真实、准确；b)表内各项收入、费用和利润的排列顺序应遵循一定的逻辑关系；c)表内各项数据应按照规定的格式和计量单位进行编制；d)利润表应当反映企业一定时期内的经营成果。9.2.2编制步骤a)确定报表编制期间；b)按照收入、费用和利润的分类，整理各项账户的发生额；c)根据账户发生额，计算各项收入、费用和利润的期间数；d)将计算出的期间数填入利润表相应的项目中；e)检查利润表的准确性，保证收入总额等于费