税务会计第七章-负债

人民邮电出版社出版第七章负债贾永海主编《财务会计（第3版）》短期借款的核算1应付及预收款项的核算2应付职工薪酬的核算3应交税费的核算4CONTENTS目录非流动负债的核算5本章学习目标知识目标：熟悉短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债的概念、核算内容、相关的会计科目以及账务处理方法；熟悉长期借款、应付债券和长期应付款等非流动负债的概念、核算内容、相关的会计科目以及账务处理方法。能力目标：能正确进行短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债的账务处理；能正确进行长期借款、应付债券、长期应付款等非流动负债的账务处理。本章导读负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业承担的现时义务负债是由过去的交易或者事项形成的负债预期会导致经济利益流出企业一、负债的概念和特征本章导读二、负债的分类按照偿还期限的长短可分为：流动负债非流动负债企业预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含1年）到期应予清偿、或a者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。除流动负债以外的债务包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。短期借款的核算第一节本节学习目标知识目标：了解短期借款的内容；熟悉与短期借款相关的会计科目；掌握短期借款的核算要点。技能目标：能正确进行短期借款的账务处理。短期借款，是指企业从银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。企业短期借款的种类主要有生产经营周转借款、临时借款、票据贴现借款等。一、短期借款及其种类短期借款利息一般采取单利计算，计算公式为借款利息=借款本金×借款利率×借款期限二、短期借款利息的计算和结算

企业短期借款的利息有三种结算支付办法：①按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算；②按月计算并支付；③利息在借款到期时连同本金一起归还。

1．企业从银行或其他金融机构借入款项时：

借：银行存款

贷：短期借款

2．短期借款利息的核算（我国按季度结息）计提时：

借：财务费用

贷：应付利息

实际支付利息时：借：应付利息

贷：银行存款

三、短期借款的账务处理3．归还借款本息时：借：短期借款（借款本金）应付利息（已计提部分）财务费用（未计提部分）贷：银行存款A企业20×9年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款30000元，年利率4%，借款期限6个月。例题：（1）1月1日取得借款时：借：银行存款30000贷：短期借款30000（2）若利息按季结算，则1月末计提利息时：借：财务费用100

贷：应付利息1002月末预提利息分录与此相同

（3）3月末支付利息时：借：应付利息（已预提利息）200

财务费用（本月利息）100

贷：银行存款300应付及预收款项的核算第二节本节学习目标知识目标：熟悉应付及预收款项的内容；能够确定应付票据和应付账款的入账价值；掌握有现金折扣情况下的应付账款的不同账务处理方法。技能目标：能正确编制应付票据、应付账款及预收款项业务的会计分录。应付票据是指企业采用商业汇票结算方式时，因购买商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票根据承兑人的不同，可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。一、应付票据的核算应付票据转销汇票账面余额签发商业汇票面值应付票据面值应付票据核算使用的会计科目应付票据的账务处理要点签发票据时

借：相关资产（原材料、应付账款）贷：应付票据若为银行承兑汇票支付承兑手续费时

借：财务费用贷：银行存款若为带息票据，计提票据利息时借：财务费用贷：应付利息票据到期时

借：应付票据（账面余额）财务费用（尚未计提的利息）

应付利息（已计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）或应付账款（商业承兑汇票无力清偿）或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）

甲公司为增值税一般纳税人，20×9年12月1日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.3万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率5%。甲公司应做有关会计处理如下：

例题12月1日从乙公司购入原材料：借：原材料100000

应交税费-应交增值税（进项税额）13000

贷：应付票据11300012月31日计提12月份的利息：借：财务费用（113000×5%÷12）470.83

贷：应付利息470.83

票据到期偿付票据本金和利息：借：应付票据113000.00

应付利息470.83

财务费用927.50

贷：银行存款114398.66确认（入账时间）收到发票账单时。计量发票账单等凭证上记载的应付金额。存在现金折扣时，按总价法核算。二、应付账款的核算应付账款，是指企业因购买商品和接受劳务供应等经营活动而应支付给供货商的款项。业务借方贷方采购材料、商品原材料（库存商品）应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款应付账款银行存款无法支付转销

应付账款营业外收入没有现金折扣的情况下对应付账款的核算业务借方贷方采购材料、商品原材料（库存商品）应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款在折扣期内支付应付账款银行存款财务费用（现金折扣）无法支付转销

应付账款营业外收入有现金折扣的情况下对应付账款的核算企业会计准则规定：企业确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。会计处理如下：

借：应付账款贷：营业外收入

注意事项：例：甲企业为增值税一般纳税人。20×9年10月8日，该企业购入原材料一批，取得的增值税发票上，价款为30000元，增值税为3900元，材料已验收入库，货款尚未支付。双方约定若在20天内付款可享受3%的现金折扣，该企业原材料按实际成本计价核算。甲企业应做会计分录如下：

借：原材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）3900

贷：应付账款33900

沿用上例，20×9年10月25日，该企业通过银行支付了购买原材料的价税款（假设计算现金折扣时考虑增值税）。甲企业应作会计分录如下：借：应付账款33900贷：银行存款32883财务费用1017三、预收账款的核算预收账款，是指企业按照合同规定从购货方或接受劳务方预先收取款项而形成的一项负债。这项负债需要企业以后用商品或者劳务进行偿付。“预收账款”科目，用于核算企业预收的货款和定金，待用商品或劳务偿付了此项负债后再进行结算。采用这种方法，预收货款的收入、补付、退回以及货款的结算，均在该科目内进行。预收账款结算的货款退回多收的款项预收的款项未结算的预收款企业的预收货款业务不多，可不设置“预收账款”科目而在“应收账款”科目中一并反映。预收货款借：银行存款贷：预收账款（定金）发货借：预收账款（全部货款）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）补收货款借：银行存款贷：预收账款（补收款）退回多余款借：预收账款（退回款）贷：银行存款【例】企业收到丁公司购买A产品的预付款10000元，款项通过银行转账收讫。

借：银行存款

10000

贷：预收账款

10000按合同向预付货款的丁公司发出A产品30件，单价1000元，增值税发票上注明价款30000元，增值税3900元，货已发出，款项尚未结算。

借：预收账款—H公司

33900

贷：主营业务收入

30000

应交税费—应交增值税（销项税额）3900企业与丁公司结算30件A产品货款，丁公司向企业补付23900元，款项已通过银行转账收讫。借：银行存款

23900

贷：预收账款23900

四、应付利息的核算（一）应付利息的核算内容应付利息，是指企业按照合同约定应当定期支付的利息。企业在取得银行借款或发行债券时，按照合同规定一般应定期支付利息，在资产负债表日确认当期利息费用时，应将当期应付未付的利息通过“应付利息”科目单独核算。“应付利息”科目是负债类科目，按照债权人设置明细账进行明细核算，该科目贷方登记应付利息的增加数，借方登记偿还的应付利息数，期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

1．资产负债表日计算确认利息费用的账务处理资产负债表日，企业应当采用实际利率法按照银行借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目；属于生产经营期间且符合资本化条件的，借记“在建工程”科目；属于生产经营期间但不符合资本化条件的，借记“财务费用”科目；按照银行借款或应付债券本金和票面利率计算确定的当期应付未付的利息，贷记“应付利息”科目；同时将借贷方的差额记入“长期借款—利息调整”“应付债券—利息调整”等科目。（二）应付利息的账务处理

2．实际支付利息的账务处理在按照合同规定的付息日，企业应当按照实际支付的利息额，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。资产负债表日，“应付利息”科目的期末余额应当在资产负债表流动负债中的“其他应付款”项目下与“其他应付款”和“应付股利”科目的余额合并列报。应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。现金股利会导致经济利益（现金）流出企业，因此应作为流动负债股票股利本质上是将未分配利润转为股本，属于所有者权益内部结构的改变，不会导致经济利益（现金）流出企业，因此不能确认为负债。股利的支付方式有现金股利和股票股利两种在办妥增资手续时借：利润分配——转作股本的股利贷：股本五、应付股利的核算企业通过“应付股利”账户，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该账户是负债类账户，贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该账户应按照投资者设置明细科目进行明细核算。宣告分派股利时：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利实际支付时：借：应付股利贷：银行存款

1．其他应付款的核算内容其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项，其核算内容主要包括：①企业应付租入包装物的租金；②企业发生的存入保证金；③企业代职工缴纳的社会保险费和住房公积金等。六、其他应付款的核算

2．其他应付款的账务处理企业发生的各种应付、暂收款项，应借记“管理费用”“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；实际支付其他各种应付、暂收款项时，应借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。需要注意的是，“其他应付款”科目与资产负债表中“其他应付款”项目并不完全等同。资产负债表日，“其他应付款”科目的期末余额应当在资产负债表流动负债中的“其他应付款”项目下与“应付利息”和“应付股利”科目的余额合并列报。

例题：某服装厂出租服装，以现金收取出租服装押金5000元，应作会计分录：（1）收到押金时：借：库存现金5000

贷：其他应付款——××单位5000（2）退回服装押金时：借：其他应付款——××单位5000

贷：库存现金5000

应付职工薪酬的核算第三节本节学习目标知识目标：了解职工薪酬的内容；熟悉应付职工薪酬核算会计科目的设置；掌握短期薪酬的内容及核算要点。技能目标：能正确进行货币性职工薪酬和非货币性福利的账务处理。

1．职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。2．应付职工薪酬的概念应付职工薪酬是指企业因获得职工提供的服务而应给予职工的各种形式的报酬以及因解聘职工而给予的补偿等其他相关支出。一、职工薪酬和应付职工薪酬的概念职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

1．短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括以下内容。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）社会保险费。（4）住房公积金。二、职工薪酬的构成（5）工会经费和职工教育经费。（6）非货币性福利（7）短期带薪缺勤。（8）短期利润分享计划。2．离职后福利3．辞退福利4．其他长期职工福利二、职工薪酬的构成三、短期薪酬的确认与计量（一）短期薪酬的确认

确认原则：企业应当在职工提供服务的会计期间，将短期薪酬确认为一项流动负债，记入“应付职工薪酬”科目，并根据职工所在部门、提供服务的性质和受益对象等情况，将短期薪酬计入当期损益或资产成本，具体分为以下几种情况。生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本

或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产

的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产

的初始成本应付职工薪酬确认的基本原则（二）短期薪酬的计量

1．货币性职工薪酬的计量货币性职工薪酬，包括企业以货币形式支付给职工以及为职工支付的工资、职工福利、各种社会保险、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等。职工工资应当按照劳动合同规定的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等计算确定。职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等，应当按照国家及地方有关规定确定的计提基础和计提比例计算确定。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当自行规定或参考历史经验数据和实际情况，合理计算和预计当期金额。借：生产成本制造费用管理费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬

——工资

——职工福利

——社会保险费

——工会经费

——职工教育经费原则：谁受益谁承担

例题：甲公司本月应付工资总额632000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为410000元，车间管理人员工资为120000元，企业行政管理人员工资为70400元，销售人员工资为20600元，在建工程人员工资为11000元。借：生产成本410000

制造费用120000

管理费用70400

销售费用20600

在建工程11000

贷：应付职工薪酬——工资632000

工资的会计处理续前题：甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额632000元，代扣代交个人所得税40000元，企业代垫职工家属医药费12000元，实发工资580000元。（1）向银行提取现金：借：库存现金580000

贷：银行存款580000（2）发放工资借：应付职工薪酬——工资580000

贷：库存现金580000（3）代扣款项借：应付职工薪酬——工资52000

贷：其他应收款——代垫医药费12000应交税费——应交个人所得税40000如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行账户，则不必提取现金，直接贷记“银行存款”账户。例题：丙企业按规定标准本期应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计84680元，其中，应计入生产成本的金额为54200元，应计入制造费用的金额为12300元，应计入管理费用的金额为11080元，应计入销售费用的金额为7100元。借：生产成本54200

制造费用12300

管理费用11080

销售费用7100

贷：应付职工薪酬——社会保险费84680

例题：

丙企业以银行存款向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计84680元。借：应付职工薪酬——社会保险费84680

贷：银行存款846802．非货币性职工薪酬的计量（1）以企业自己生产的产品发放给职工作为福利（2）以外购商品发放给职工作为福利（3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（4）租赁住房等资产供职工无偿使用（5）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

关于非货币性福利会计处理以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。决定发放非货币性福利时：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

例题：A公司为一家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年2月，该公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该彩电的单位成本为10000元。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，液晶彩电适用的增值税率为13%。借：生产成本2689400

管理费用474600

贷：应付职工薪酬——非货币性福利3164000

计入生产成本的金额为：170×14000×（1＋13％）＝2689400（元）计入管理费用的金额为：30×14000×（1＋13％）＝474600（元）

例题：

A公司向职工发放彩电作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。借：应付职工薪酬—非货币性福利

3164000

贷：主营业务收入2800000

应交税费—应交增值税（销项税额）364000借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000

增值税销项税额=2800000×13％＝364000（元）

例题：

某企业有100名职工，其中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员，企业决定购买电暖气，发放给职工。增值税专用发票注明价款每台500元，增值税税率为13%。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额。公司购买电暖气时：借：应付职工薪酬——非货币性福利56500

贷：银行存款56500

每台电暖气的售价金额=500（元）每台电暖气的进项税额=500×13%=65（元）公司发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本48025

管理费用8475

贷：应付职工薪酬——非货币性福利56500

例题：丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元。无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用12500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利12500借：应付职工薪酬——非货币性福利12500

贷：累计折旧12500

例题：

B公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。B公司总部共有部门经理以上职工30名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧l000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员8名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套8000元。借：管理费用94000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利94000借：应付职工薪酬——非货币性福利30000

贷：累计折旧30000借：应付职工薪酬——非货币性福利64000

贷：银行存款64000向职工提供企业支付了补贴的商品和服务

例题：乙企业下设一所职工食堂．每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20×9年10月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门40人，生产工人160人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月补贴食堂150元。借：生产成本24000

管理费用6000

贷：应付职工薪酬——职工福利费30000借：应付职工薪酬——职工福利费30000

贷：银行存款30000应交税费的核算第四节本节学习目标知识目标：了解应交税费核算的内容；熟悉与应交税费相关的会计科目的设置方法；掌握应交增值税、应交消费税等主要应交税费项目的会计核算方法。技能目标：能正确进行应交增值税、应交消费税等主要应交税费项目的账务处理。一、应交税费概述应交税费是指企业按照税法和相关法规计算应缴纳的各种税费。企业按照规定应缴纳的税费主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加。上述企业应交的各项税费在缴纳之前构成企业的一项现时义务，应当确认为负债。为了核算各种应交税费的发生和缴纳情况，企业应当设置“应交税费”科目。“应交税费”科目属于负债类科目。该科目的借方登记企业实际缴纳的各种税费，贷方登记企业应缴纳的各种税费，以及出口退税、税务机关退还多交的税金等。该科目期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的各种税费；期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。“应交税费”科目应按照应交的税费项目设置明细账，进行明细分类核算。提示：企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税、排污费等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。增值税是对在我国境内销售货物、无形资产或者不动产，提供服务，以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种流转税。根据应税销售额的水平，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。二、应交增值税的核算（一）一般纳税人应交增值税的核算一般纳税人应纳增值税额，一般纳税人应纳增值税额采用扣税法，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定，计算公式为应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额增值税基本原理工业企业生产供应商商业企业零售消费者购进增值税130价格1000销售增值税390价格3000销售增值税520价格4000税务局交纳增值税：130交纳增值税：260(390－130)交纳增值税：130(520－390)购买价格：4520一级账户应交税费二级账户进项税款已交税金转出未交增值税金销项税额进项税额转出转出多交增值税出口退税应交增值税未交增值税

专栏（1）一般纳税人企业增值税会计科目设置应交税费－应交增值税①进项税额①销项税额②已交税金②进项税额转出③转出未交增值税③转出多交增值税（2）一般纳税企业增值税的账务处理一般物资购销业务国内采购物资借：材料采购等（采购成本金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（发票注明金额）贷：应付账款等（应付或实付金额）进物资同上接受应税劳务借：生产成本等（应计入加工、修理修配等物资成本的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（发票注明金额）贷：应付账款等（应付或实付金额）准予从销项税额中抵扣的进项税有：（1）专用发票上注明的增值税额；（2）海关完税凭证上注明的；（3）购进免税农产品

买价的9%；（4）购进、销售货物的运费

运费金额的10%购进免税农产品借：原材料等（应计入采购成本的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（按买价和规定税率计算确定）贷：应付账款等（应付或实付金额）某企业收购免税农业产品作为原材料，实际支付款项1500000元，产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的9％计算确定。借：原材料1365000

应交税费——应交增值税(进项税额)(1500000×9%)135000

贷：银行存款1500000不予抵扣项目：税法规定，以下几种情况企业发生的进项税额不得从销项税额中抵扣：①加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，适用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、用于集体福利或个人消费的购进货物；②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；⑥购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。在上述情形下，已经发生的增值税进项税额应予转出，贷记“应交税费———应交增值税（进项税额转出）”科目，不得从当期销项税额中抵扣。属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，进行会计处理时，其增值税额计入所购货物或接受劳务的成本。购入货物时不能直接认定进项税额能否抵扣，计入应交税费—应交增值税（进项税额）以后用于按规定不能抵扣进项税额项目的，通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”账户转入有关账户。发生因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失时借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）改变用途的物资，用于厂房建设借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）

例题：甲企业库存材料因管理不善毁损一批，有关增值税专用发票认定的成本为20000元，增值税额2600元，甲企业有关会计处理如下：借：待处理财产损溢22600

贷：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）2600销售物资借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）视同销售企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目（例：将企业自产的材料用于购建固定资产）；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；将自产、委托加工或购买的货物对外投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售的账务处理借：长期股权投资（对外投资）应付职工薪酬（用于集体福利）在建工程（用于购建固定资产）营业外支出（无偿赠与他人）等账户贷：主营业务收入（售价）库存商品（成本价）应交税费——应交增值税（销项税额）

例题：甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本160万元，假设售价和计税价格均为200万元。税率13%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。甲公司：借：长期股权投资2260000

贷：主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税(销项税额)260000借：主营业务成本1600000

贷：库存商品16000000乙公司：借：原材料2000000

应交税费—应交增值税（进项税额）260000

贷：实收资本2260000应交增值税额=当期销项税额—当期准予抵扣的进项税额其中：销项税额＝销售收入（不含增值税）×税率

＝×税率企业当月缴纳当月的增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款含增值税的销售收入

1+增值税税率“应交税费——未交增值税”为了反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，企业应设置“应交税费——未交增值税”账户。①上交上月应交未交的增值税额②月终转入当月多交的增值税额月终转入的当月应交未交的增值税额余额：多交增值税余额：未交增值税应交税费——未交增值税当月应交未交借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税以后月份上交借：应交税费——未交增值税贷：银行存款当月多交借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

【例】

若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末如何进行会计处理？借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）20000

贷：应交税费—未交增值税20000若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，则月末不处理账务，此时“应交税费—应交增值税”账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。

例题：某企业本月发生销项税额合计为95670元，进项税额转出为13670元，进项税额为20440元，已交纳的增值税为50000元。该企业的有关会计处理为：（1）本月交纳增值税50000元借：应交税费——应交增值税（已交税金）50000

贷：银行存款50000（2）计算本月应交未交增值税95670－（20440－13670）－50000＝38900（元）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）38900

贷：应交税费——未交增值税38900A企业为增值税一般纳税企业，2×20年4月1日“应交税费——应交增值税”账户有借方余额10000元，2×20年4月，该企业发生的有关业务如下（全部款项均通过银行收支）：（1）购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为2600元，款项已付，所购材料已验收入库。（2）销售商品一批，价款100000元，增值税13000元，款项尚未收到。（3）因管理不善致原材料毁损500元，增值税65元；（4）企业以库存商品向外投资，其成本40000元，计税价格为50000元。（5）在建厂房领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为30000元。（6）在建厂房领用库存商品一批，成本60000元，计税价格80000元。（7）企业以自产产品向职工发放福利，成本50000元，售价60000元。（8）交纳本月份增值税40000元。（9）月末结转应交未交或多交的增值税。A企业对上述经济业务应进行账务处理如下:增值税核算的综合举例1．借：原材料20000

应交税费-应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款226002．借：应收账款113000

贷：主营业务收入100000

应交税费-应交增值税（销项税额）130003．借：待处理财产损溢565

贷：原材料500

应交税费-应交增值税（进项税额转出）654．借：长期股权投资56500

贷：主营业务收入50000

应交税费-应交增值税（销项税额）6500

借：主营业务成本40000

贷：库存商品400005．借：在建工程30000

贷：原材料300006．借：在建工程70400

贷：库存商品60000

应交税费—应交增值税（销项税额）104007．借：应付职工薪酬—非货币性福利67800

贷：主营业务收入60000

应交税费—应交增值税（销项税额）7800

借：主营业务成本50000

贷：库存商品500008．借：应交税费—应交增值税（已交税金）40000

贷：银行存款400009．借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）25165

贷：应交税费——未交增值税25165与一般纳税人的主要区别科目设置：应交税费——应交增值税即使收到增值税专用发票，也不能用作抵扣税款的依据征收率与一般纳税人不同增值税进项税不能抵扣（二）小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。借：材料采购在途物资贷：银行存款应付票据应付账款小规模纳税企业不含税销售价格=含税价格/（1+征收率）应交增值税=不含税销售价格×征收率销售货物借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税实际交纳税金借：应交税费——应交增值税贷：银行存款小规模纳税企业

例题：某工业企业为小规模纳税企业，该企业本期购入原材料，按增值税专用发票上记载的原材料价款为500000元，支付的增值税额为85000元，企业已开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，含税价格为824000元，货款尚未收到，有关会计分录如下（征收率为3%）（1）购进原材料借：在途物资585000

贷：应付票据585000（2）销售货物不含税价格=824000÷（1＋3%）＝800000（元）应交增值税＝800000×3%＝24000（元）借：应收账款824000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税24000（3）实际交纳税金24000元借：应交税费——应交增值税24000

贷：银行存款24000三、应交消费税的核算（一）消费税概述

1．消费税的征收范围消费税，是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。

2．消费税的计算方法消费税应纳税额的计算方法有从价定率计征法、从量定额计征法以及从价定率和从量定额复合计征法三种。（1）从价定率计征法。应纳税额=不含增值税的销售额×比率税率（2）从量定额计征法。应纳税额=销售数量×定额税率（3）复合计征法。应纳消费税额=销售额´比率税率＋销售数量´定额税率（二）应交消费税业务的核算

企业将生产的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税自产自用及作为投资的应税消费品：借：在建工程长期股权投资贷：应交税费——应交消费税

例题：某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为20万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为13%，消费税税率为10%。产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。借：应收账款280800

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）26000借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000借：税金及附加20000贷：应交税费——应交消费税20000

例题：某企业在建厂房领用本企业生产柴油50000元，计税价格为60000元，应纳消费税6000元。该企业有关的会计处理如下：借：在建工程56000

贷：库存商品50000

应交税费——应交消费税6000委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣。委托加工应税消费品阶段会计处理连续生产直接出售发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资贷：原材料计算加工费、增值税税金及消费税税金借：委托加工物资（加工费）应交税费

——应交增值税(进）

——应交消费税贷：应付账款借：委托加工物资（加工费＋消费税）应交税费

——应交增值税（进）贷：应付账款收回委托加工物资借：原材料（原料＋加工费）贷：委托加工物资借：原材料（原料＋加工费＋消费税）贷：委托加工物资

例题：甲企业委托乙企业加工材料（非金银首饰），原材料的实际成本为150000元，加工费用为60000元，由受托方代收代交的消费税为6000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费尚未支付。甲企业对材料采用实际成本进行日常核算。若甲企业将收回加工后的材料直接用于出售，则相应的账务处理为：借：委托加工物资150000

贷：原材料150000借：委托加工物资66000

贷：应付账款66000借：原材料216000

贷：委托加工物资216000若甲企业将收回加工后的材料用于继续生产的，则相关账务处理为：借：委托加工物资150000贷：原材料150000借：委托加工物资60000应交税费——应交消费税6000贷：应付账款66000借：原材料210000贷：委托加工物资210000非流动负债的核算第五节本节学习目标知识目标：了解非流动负债的主要内容；熟悉长期借款、应付债券、长期应付款科目的核算内容和结构；掌握长期借款、应付债券、长期应付款典型业务的核算要点。技能目标：能正确进行长期借款、应付债券、长期应付款典型业务的账务处理。一、非流动负债概述非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。从理论上讲，非流动负债按其现值入账。二、长期借款的核算（一）长期借款概述长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的借款。长期借款方式融资的主要特点如下。（1）债务偿还的期限较长，长期借款的借款期限一般在5年以上；（2）债务的金额较大，可用于满足房屋建造、大型设备购买等项目的资金需要；（3）通常情况下，债务利息按期支付；债务本金到期一次偿还或分期偿还；（4）与发行股票相比，长期借款不会影响股东对公司的控制权；（5）长期借款一般需要企业向银行提供一定的资产（比如房屋）作为抵押。（二）长期借款典型业务的核算

为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。（一）借入时：借：银行存款贷：长期借款（二）每年计算利息费用时，按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息：借：在建工程、财务费用等贷：应付利息（三）归还借款时：借：长期借款应付利息(已经计提的部分）财务费用（尚未计提的部分）贷：银行存款我国《企业会计准则第17号——借款费用》：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起，对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。三、应付债券的核算（一）应付债券概述应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。企业发行的超过1年以上的债券，构成了一项长期负债。和银行借款相比，债券具有融资金额较大、期限较长的特点。（二）一般公司债券业务的核算面值应计利息利息调整条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时发行价格折价溢价平价1．应付债券的发行三种发行价的认定注：溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整！发行债券时一般会计分录：借：银行存款

应付债券――利息调整（折价时）贷：应付债券――面值应付债券――利息调整（溢价时）注：在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。例：假定企业发行债券价格为9，面值为10的账务处理：借：银行存款9-0.3=8.7应付债券――利息调整1（折价）+0.3=1.3贷：应付债券――面值10发行债券支付的交易费用0.3增加折价（即借方的“应付债券—利息调整”增加）例：假定企业发行债券价格为13，面值为10的账务处理：借：银行存款13-0.3=12.7

贷：应付债券―面值10

应付债券—利息调整3（溢价）-0.3=2.7发行债券支付的交易费用减少溢价收入（即贷方的“应付债券——利息调整”减少）

例题：B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按42000000发行。发行方：借：银行存款