大数据审计基础 课件 （杨剑钧）06审计采购与付款循环;07审计生产与存货循环

项目六审计采购与付款循环2024年9月《大数据审计基础》【学习目标】1.理解采购与付款循环的基本流程和相关控制风险2.掌握采购与付款循环审计的方法和技巧3.掌握实质性审计程序的执行并编制相关底稿4.掌握审计工作底稿的编制项目六

审计采购与付款循环【知识点】1.采购与付款循环流程2.采购与付款循环控制风险识别与测试3.实质性审计程序执行4.相关审计工作底稿的编制项目六

审计采购与付款循环【案例导入】大疆采购腐败案2018年，深圳市大疆创新科技有限公司（下文简称“大疆”）为了优化流程进行了内部管理改革，改革过程中意外发现在供应商引入的决策链条中，研发、采购、品控人员存在大量腐败行为。2018年由于供应链贪腐造成平均采购价格超过合理水平20%以上，查处45人，涉及贪腐金额可能超过10亿人民币。项目六

审计采购与付款循环【案例导入】据大疆采购腐败案二审判决书显示：被告人吕龙（2015年至2018年7月期间系大疆公司采购部经理）与被告人伊丹（2015年2月至2016年5月期间系大疆公司采购部经理）商量后，由伊丹找威欣睿公司（大疆公司供应商）总经理林某索要好处费，提出按照采购额的5%收取，林某经考虑后表示同意。林某安排公司会计林映美每月在收到大疆公司货款后随即按货款额的5%作为好处费，通过原公司员工“宿某艳”个人账号转款给伊丹。项目六

审计采购与付款循环【案例导入】经查实，2016年7月至2018年8月间，威欣睿公司通过宿某艳账号转款3,482,288.00元人民币至伊丹账号，林某账号转款144,500.00元至伊丹账号，共转账3,626,788.00元。吕龙利用其在采购部的职务便利，帮助威欣睿公司获得大量采购订单，威欣睿公司销售额从原来平均每月21.5万元飙升至每月364.8万元。伊丹合计转款139.12万元给吕龙，同期吕龙妻子李某在农业银行、上海浦东发展银行的个人账户有数百万现金存入。项目六

审计采购与付款循环【案例导入】大疆所遭遇的问题极其惨痛，催生企业消极腐败现象的原因也极为复杂。在公司迅猛发展的过程中，内部腐败已经成为一大严重的障碍。当前，案例所揭示的问题，源自公司反腐败上的重大漏洞，以及内部管理与监督机制的低效运作。项目六

审计采购与付款循环01任务一了解采购与付款审计任务一了解采购与付款审计【任务目标】让学生了解相关业务流程和关键控制后进行重大错报风险评估。【任务准备】一、采购与付款循环的主要业务活动采购与付款循环涉及的主要业务活动环节，如图7-1所示。任务一了解采购与付款审计任务一了解采购与付款审计请在此处添加关键字基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门需定期编制采购计划；经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，安排商品及服务采购。（一）制定采购计划 任务一了解采购与付款审计将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，对其信息变更进行更新对供应商资质等审核采购部门只能向通过审核的供应商进行采购（二）供应商认证及信息维护任务一了解采购与付款审计请购单是由生产、仓库等部门的有关人员填写，送交采购部门，是申请购买商品、服务或其他资产的书面凭据（手工或计算机编制）；仓库、生产及其他部门根据需要均可以填写请购单，所以不便事先编号；对资本支出和租赁合同，被审计单位通常要做特别授权，只允许指定人员提出请购；为加强控制，每张请购单应当经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准；01040203请购单是证明有关采购交易“发生”认定的凭据之一，是采购交易轨迹的起点。（三）请购商品和服务05任务一了解采购与付款审计订购单是由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商，是向供应商购买订购单上所指定的商品和服务的书面凭据；采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单；提示此处是由采购部门编制并发出订购单；订购单预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名；一式多联：订购单正联送交供应商，副联则送至企业的验收部门、财务部门和编制请购单的部门；内部审计部门独立检查订购单的处理，与采购交易的“完整性”认定和“发生”认定有关。（四）编制订购单任务一了解采购与付款审计验收单是收到商品、资产时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容。（五）验收商品任务一了解采购与付款审计验收部门需首先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，再盘点商品并检查商品有无损坏；验收后，验收部门需要对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收及检验商品的依据；验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字确认的收据，或要求其在验收单的副联上签收（此目的是确立他们对所采购的资产应负的保管责任）。验收人员还应将其中的一联验收单送交财务部门。（五）验收商品任务一了解采购与付款审计验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序（编号），以确定每笔采购交易都已编制应付凭单，与采购交易的“完整性”认定有关。（五）验收商品任务一了解采购与付款审计（六）储存商品入库单是由仓库管理人员填写的验收合格品入库的凭证。将已验收商品的保管与采购职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。保管存货的内部控制与商品的“存在”认定有关。任务一了解采购与付款审计（七）确认和记录采购交易与负债正确确认已验收商品和已接受服务的债务，对企业财务报表和实际现金支出具有重大影响。在记录采购交易前，财务部门需要检查订购单、验收单和供应商发票的一致性，确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单是否一致，供应商发票计算的正确性。在检查无误后，会计人员编制转账凭证/付款凭证，经会计主管审核无误后据以登记相关账簿。如果月末尚未收到供应商发票，财务部门需根据验收单和订购单暂估相关的负债。这些控制与“存在”“发生”“完整性”“权利和义务”“准确性、计价和分摊”等认定有关。任务一了解采购与付款审计（八）办理付款企业通常根据国家有关支付结算的相关规定和企业生产经营过程的实际情况选择付款结算方式。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签发支票的有关控制包括：1.由被授权的财务部门的人员负责签发支票。2.被授权签发支票的人员应确定每张支票后附有已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名、金额与凭单内容一致。任务一了解采购与付款审计（八）办理付款3.支票一经签发就应将其凭单和支持性凭证用加盖印戳或打洞等方式注销，以免重复付款。4.不得签发无记名甚至空白的支票。5.支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。6.确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。任务一了解采购与付款审计（九）记录现金、银行存款支出涉及的主要单据和会计记录：付款凭证、现金日记账和银行存款日记账、应付账款明细账。以记录银行存款支出为例，有关控制包括：1.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本记录的日期，独立检查入账的及时性。3.独立编制银行存款余额调节表。任务一了解采购与付款审计项目内容适当的职责分离企业应当建立采购与付款交易的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行恰当的授权审批付款需要由经授权的人员审批，审批人员应检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理二、采购与付款循环的关键控制任务一了解采购与付款审计项目内容凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的完整性风险。人工控制可以安排入库单编制人员以外的独立复核人员定期检查已经进行会计处理的入库单记录，确认是否存在遗漏或重复记录的入库单，并对例外情况予以跟进。如果是自动化控制，则系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报告，由经授权的人员对例外报告进行复核和跟进，可以确认所有的入库单都进行了处理，并且没有重复处理二、采购与付款循环的关键控制任务一了解采购与付款审计

（二）筹资与投资循环内部控制测试1.了解内部控制2.试内部控制010203040506

低估负债

费用支出的复杂性

舞弊和盗窃的固有风险

管理层错报负债、费用支出的偏好和动因

不正确地记录外币交易

存在未记录的权利和义务【任务实施】一、采购与付款循环的重大错报风险任务一了解采购与付款审计（一）低估负债

出于某种利益关系，被审计单位管理层可能试图低估应付账款等负债。重大错报风险通常集中体现：1.遗漏交易，例如未记录已收取货物但尚未收到发票的与采购相关的负债，或者未记录尚未付款的已经购买的服务支出。2.采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认。3.将应当及时确认损益的费用性支出资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化等。这些将对“完整性”“截止”“发生”“存在”“准确性、计价和分摊”“分类”认定产生影响。任务一了解采购与付款审计（二）管理层错报负债、费用支出的偏好和动因

被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益。例如：1.平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在管理层希望的程度。2.利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方之间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。3.管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。任务一了解采购与付款审计例如被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务收益与付款安排的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。（三）费用支出的复杂性任务一了解采购与付款审计当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错。此外，还存在未能将诸如运费、保险费和关税等与存货相关的进口费用进行正确分摊的风险。（四）不正确地记录外币交易任务一了解采购与付款审计如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和供应商发生舞弊和盗窃的风险较高。如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。（五）舞弊和盗窃的固有风险可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注不正确或披露不充分。（六）存在未记录的权利和义务任务一了解采购与付款审计02任务二采购与付款循环控制测试任务二采购与付款循环控制测试【任务目标】让学生了解采购与付款循环控制测试的目标以及一般程序，指导学生设计简单的测试程序，执行控制测试，评估测试结果。任务二采购与付款循环控制测试【任务准备】一、采购与付款循环控制测试目标采购与付款循环的控制测试是在注册会计师对被审计单位采购与付款循环的内部控制进行初步评价后，认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报时，实施的测试控制运行有效性的程序。对拟信赖的控制环节和控制点实施控制测试，目的是减少实质性测试的工作量，注册会计师应关注控制是否能在各个不同的时点按照既定设计一贯执行。因此，在测试采购与付款循环控制是否有效运行时，应从以下四个方面获取审计证据：1.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；2.控制是否得到一贯执行；3.控制由谁执行；4.控制以何种方式运行。任务二采购与付款循环控制测试二、采购与付款循环控制测试程序采购与付款循环控制测试程序一般包括：1.询问被审计单位的人员，了解被审计单位采购和付款的主要控制制度是否被执行； 2.观察采购与付款的关键控制点及特定控制点的控制实践；3.检查关键控制点生成的有关文件和记录；4.必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；5.通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证据；6.根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。任务二采购与付款循环控制测试【任务实施】现厦门立诚会计师事务所对初心办公设备有限公司（以下简称初心设备）的采购与付款循环进行控制测试。首先对采购与付款循环内部控制进行了解；接着要评价控制的设计，并确定控制是否得到执行；最后针对了解采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动，测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。任务二采购与付款循环控制测试一、了解和评价采购与付款内部控制首先，审计人员需要了解被审计单位采购与付款循环中与财务报告相关的业务流程，并记录。根据了解到的信息编制CB1-主要人员及职责分工，如表7-1所示。任务二采购与付款循环控制测试表7-1主要人员及职责分工接着，审计人员了解与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定；执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行；记录在了解和评价采购与付款循环的控制设计和执行过程中识别到的风险，以及拟采取的应对措施。根据了解到的信息编制CB2-评价控制的设计并确定控制是否得到执行，如表7-2所示。任务二采购与付款循环控制测试任务二采购与付款循环控制测试表7-2评价控制的设计并确定控制是否得到执行（节选）任务二采购与付款循环控制测试二、采购与付款循环控制测试审计人员针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动；测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论；根据了解到的信息编制CB3-控制测试汇总表，如表7-3所示。任务二采购与付款循环控制测试表7-3控制测试汇总表（节选）谢谢聆听项目七审计生产与存货循环2024年9月《大数据审计基础》【知识目标】1.理解生产与存货循环的主要业务活动和关键控制。2.掌握存货监盘程序及存货计价测试。3.熟悉营业成本的实质性审计程序。【技能目标】1.能执行存货监盘审计程序并编制相关底稿。2.能应用Python生成可视化分析图，并进行相关分析。3.能评价生产与存货循环内部控制。项目七

审计生产与存货循环【案例导入】獐子岛扇贝跑路背后的秘密——“玩转”存货狼来了的故事在A股公司獐子岛一次次重演，只不过主角不是狼，而是扇贝，一次又一次“溜走了”。在历经2年的调查后，“扇贝的故事”终于迎来监管调查结论和罚单。证监会依法对獐子岛公司信息披露违法违规案作出行政处罚及市场禁入决定，对獐子岛公司给予警告，并处以60万元罚款，对15名责任人员处以3万元至30万元不等罚款，对4名主要责任人采取5年至终身市场禁入。项目七

审计生产与存货循环【案例导入】图8-1獐子岛处罚单项目七

审计生产与存货循环【案例导入】一、扇贝四次跑路的故事2014年，獐子岛发布《关于部分海域底播虾夷扇贝存货核销及计提存货跌价准备的公告》称，受到水温日变幅加大影响，贝类饵料生物生长受限，造成虾夷扇贝的基础摄食率不足，生长趋慢和营养积累不足。因此公司2014第三季度存货核销及存货跌价准备共计提7.63亿元。2018年2月，獐子岛在《关于底播虾夷扇贝2017年终盘点情况的公告》又宣布对底播虾夷扇贝存货进行核销处理，对底播虾夷扇贝存货计提跌价准备，两项合计计提6.29亿元。这次的原因是“降水量大幅下降，导致海域内营养盐补充不足”、“养殖规模过大，局部超出养殖容量”。獐子岛发布一季报，公司一季度亏损4314万元，理由依然是“底播虾夷扇贝受灾”，俗称“扇贝跑路”。2019年11月，獐子岛发布公告《关于2019年度计提资产减值准备及核销部分资产的公告》称“预计核销存货成本及计提存货跌价准备合计金额27,768.22万元”，“国家部局组织的专家调研组认为：近期獐子岛底播虾夷扇贝大量损失，是海水温度变化、海域贝类养殖规模及密度过大、饵料生物缺乏、扇贝苗种退化、海底生态环境破坏、病害滋生等多方面因素综合作用的结果”。2019年4月27日2018年2月2014年10月2020年5月项目七

审计生产与存货循环【案例导入】二、北斗卫星“立大功”证监会对獐子岛调查的案子，刚刚完成组网的北斗卫星立了大功。证监会表示，北斗卫星导航系统民用定位数据的精度在10米以内，能够记录渔船位置、航速、航向等，可以用于捕捞作业分析。证监会借助卫星定位数据，对公司27条采捕船只数百余万条海上航行定位数据进行分析，运用计算机技术还原了采捕船只的航行轨迹，复原了公司最近两年真实的采捕海域，并据此认定獐子岛在成本、营业外支出、利润等项目上存在虚假。项目七

审计生产与存货循环01任务一了解生产与存货审计任务一了解生产与存货审计【任务目标】让学生了解生产与存货循环的主要业务活动及关键控制，并掌握存货监盘程序及存货计价测试。任务一了解生产与存货审计一、生产与存货循环的主要业务活动

以一般制造企业为例说明生产与存货业务流程，如图8-3生产与存货业务流程的主要业务活动所示：计划和安排生产生产部发出原材料生产产品核算成品成本产成品验收产成品入库及储存存货盘点计提存货跌价准备仓储部生产部验收部财务部仓储部仓储部财务部财务部任务一了解生产与存货审计生产与存货业务流程主要业务活动的具体内容如下：（一）计划和安排生产

项目内容控制活动（1）生产计划部门根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需求的分析等信息，编写月度生产计划书，由生产计划经理根据月度生产计划书签发事先连续编号的生产通知单（2）生产计划部门编制材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存凭证/记录生产计划书、生产通知单报表项目/认定存货的“存在”认定任务一了解生产与存货审计（二）发出原材料

项目内容控制活动（1）仓储部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料（2）领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称，并经生产主管签字批准（3）仓库管理人员发料并签署后，将领料单其中一联连同材料交给领料部门（生产部门存根联），一联留在仓库登记材料明细账（仓库联），一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算（财务联）（4）仓库管理员将领料单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，存货管理信息系统自动更新材料明细台账凭证/记录原材料领用通知单、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等报表项目/认定存货的“存在”和“完整性”认定任务一了解生产与存货审计（三）生产产品

项目内容控制活动（1）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务（2）生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的半成品移交下一个环节，做进一步加工（3）通过产量和工时记录登记生产工人所耗费工时数量凭证/记录产量和工时统计记录表、生产统计报告报表项目/认定存货的“准确性、计价和分摊”认定；营业成本的“准确性”认定任务一了解生产与存货审计（四）核算产品成本

项目内容控制活动（1）生产成本记账员根据原材料领料单财务联，编制原材料领用日报表，与存货管理信息系统自动生成生产记录日报表核对材料耗用和流转信息（2）会计主管对存货管理信息系统中的信息审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账（3）每月末，由生产车间与仓库核对原材料和产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整任务一了解生产与存货审计（四）核算产品成本

项目内容控制活动（4）每月末，存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品之间按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）；生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理（5）每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理任务一了解生产与存货审计（四）核算产品成本

项目内容凭证/记录原材料领用日报表、生产记录日报表、产品成本计算表和生产成本分配表、材料费用分配表、工时统计记录表、人工费用分配汇总表、制造费用分配汇总表报表项目/认定存货的“准确性、计价和分摊”认定；营业成本的“准确性”认定任务一了解生产与存货审计（五）产成品入库及储存

项目内容控制活动（1）产成品入库，质量检验员先行点验和检查，签收并编制顺序编号的验收单（2）产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单（3）产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统自动更新产成品明细台账（4）仓储部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签（5）存货存放在安全的环境（如上锁、使用监控设备）中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货任务一了解生产与存货审计（五）产成品入库及储存

项目内容

凭证/记录产成品入库单、验收单、存货明细账、存货台账

报表项目/认定存货的“存在”，“完整性”，“准确性、计价和分摊”认定任务一了解生产与存货审计（六）存货盘点

项目内容控制活动管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物（包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别）进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整凭证/记录盘点计划、盘点表单、盘点明细表报表项目/认定存货的“存在”，“完整性”，“权利和义务”，“准确性、计价和分摊”认定任务一了解生产与存货审计（七）计提存货跌价准备

项目内容控制活动财务部门根据存货货龄分析表信息或相关部门提供的有关存货状况的其他信息，结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备，经适当权限的管理人员复核批准后入账凭证/记录存货货龄分析表、可变现净值计算表报表项目/认定存货的“准确性、计价和分摊”认定资产减值损失的“完整性”和“准确性”认定任务一了解生产与存货审计二、生产与存货循环的关键控制（一）不相容岗位分离

控制企业应当建立存货业务岗位责任制，明确内部相关部门和岗位职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。

存货业务的不相容岗位至少包括：

1.存货的请购与审批、执行；

2.存货的采购与验收付款；

3.存货的保管与相关会计记录；

4.存货发出的申请与审批、会计记录；

5.存货处置的申请与审批、会计记录；

6.存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用和记录。任务一了解生产与存货审计（二）计划和生产安排控制

1.定期编制生产计划并根据顾客订单或市场动态和存货分析及时调整；

2.根据批准后的生产计划编制生产通知单；

3.生产通知单经过控制部门批准。二、生产与存货循环的关键控制任务一了解生产与存货审计（三）发出材料控制

1.仓库发出材料要求有经过审批的发料单；

2.采用限额领料单需办理审批手续；3.剩余材料办理月末假退料手续。二、生产与存货循环的关键控制任务一了解生产与存货审计（四）生产产品控制

1.物化劳动和所有耗费经过正确计量；

2.生产活动经过正确记录；

3.已完工产品经过审批后验收入库。二、生产与存货循环的关键控制任务一了解生产与存货审计（五）储存产成品控制

1.严格的存货保管制度。所有存货需集中管理；应设有专职的存货保管人员；仓库存货按种类、性质集中堆放并标记；废弃、损坏和滞销存货应独立管理并报告等。

2.存货的入库履行验收手续。存货入库时应履行验收手续，对名称、规格、型号、数量、质量和价格等逐项核对；存货根据经审核的入库单登记入账。二、生产与存货循环的关键控制任务一了解生产与存货审计（五）储存产成品控制

3.及时、准确记录存货。仓库建立存货收、发、存台账制度并及时登记；原材料、产成品的收发存月报表根据当月的入库单、领料单等分别汇总编制；财务部门与仓库部门定期对账，并及时分析，根据审批调整相关差异；存货的数量由负责存货记录之外的独立人核证。

4.建立永续盘存制度并严格执行。所有存货均设有永续盘存记录；建立定期盘点制度，并核对账面数与实存数差异；存货的盘亏和盘盈经适当的批准后及时调账。

5.存货管理和相关保护性制度。只有经授权的人员才能接近原材料和产成品存货。二、生产与存货循环的关键控制任务一了解生产与存货审计（六）发出产品控制

1.仓库根据核准的领料单发货；

2.根据销货单、销货发票、提货联或运货单发出商品；

3.实行存货出门验证制度。二、生产与存货循环的关键控制任务一了解生产与存货审计（七）产成品核算控制

1.生产过程中文件资料由财务部门统一汇集

财务部门根据审核的文件资料进行成本核算；基础文件资料由专门部门负责保管。

2.成本的归集准确完整

材料耗用根据审核后的材料消耗月报表金额入账；人工成本耗用经审核无误的工资费用分配表正确入账；制造费用的归集严格按照规定办理，前后期一致。二、生产与存货循环的关键控制任务一了解生产与存货审计（七）产成品核算控制

3.成本的分配合理、准确

直接人工、制造费用和生产成本都按照规定的方法分配，前后期一致。

4.会计记录完整、准确，并计入适当会计期间

定期独立检查存货明细账与总账余额的一致性；定期独立盘点在产品、产成品，并将实际盘点数量与账面数量相比较。

5.存货的计价方法合理，并保持一贯性

存货的计价方法恰当，前后期一致；存货计价方法的确定与变更经审核。二、生产与存货循环的关键控制任务一了解生产与存货审计（八）验收控制

1.检查订货合同、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符。

2.对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行。

3.对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对验收不符合要求的货物，应及时办理退货或索赔。二、生产与存货循环的关键控制任务一了解生产与存货审计（九）保管控制

1.存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格、型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对。

2.存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类编目，严格限制其他无关人员接触存货，入库存货应及时记入收发存登记簿或存货卡片，并详细标明存放地点。

3.入库记录不得随意修改。如确需修改入库记录，应当经有效授权批准。

4.对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库的商品进行验收。二、生产与存货循环的关键控制任务一了解生产与存货审计【任务实施】一、生产与存货循环的重大错报风险（一）影响生产与存货循环交易和余额的风险因素

1.交易的数量和复杂性；

2.成本核算的复杂性；

3.产品的多元化；

4.某些存货项目的可变现净值难以确定；

5.将存货存放在很多地点；

6.寄存的存货。任务一了解生产与存货审计【任务实施】一、生产与存货循环的重大错报风险（二）存货的重大错报风险

1.存货实物可能不存在（“存在”认定）；

2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映（“完整性”认定）；

3.存货的所有权可能不属于被审计单位（“权利与义务”认定）；

4.存货的单位成本可能存在计算错误（“准确性、计价与分摊”认定）；

5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准备的计提可能不充分（“准确性、计价与分摊”认定）。02任务二生产与存货循环控制测试任务二生产与存货循环控制测试【任务目标】让学生了解生产与存货循环控制测试的目标以及一般程序，指导学生设计简单的测试程序，执行控制测试，评估测试结果。任务二生产与存货循环控制测试【任务准备】一、生产与存货循环控制测试目标生产与存货循环控制测试目标为：在评价了存货与仓库循环的内部控制设计有效并被执行的基础上，考虑成本效益原则和风险水平，采取系列方法获取生产与存货循环的控制是否有效运行的审计证据。最基本的目标是：1.生产与存货循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；2.控制是否得到一贯执行；3.控制由谁执行；4.控制以何种方式运行（如人工控制或是自动化控制）。任务二生产与存货循环控制测试二、生产与存货循环控制测试程序生产与存货循环控制测试程序一般包括：（1）询问被审计单位的人员，了解被审计单位存货与仓储的主要控制制度是否被执行； （2）观察存货与仓储的关键控制点及特定控制点的控制实践；（3）检查关键控制点生成的有关文件和记录；（4）必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；（5）通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证据；（6）根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。任务二生产与存货循环控制测试【任务实施】现厦门立诚会计师事务所对初心办公设备有限公司（以下简称初心设备）的生产与存货循环进行控制测试。首先对生产与存货循环内部控制进行了解；接着要评价控制的设计，并确定控制是否得到执行；最后针对了解生产与存货循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动，测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。任务二生产与存货循环控制测试一、了解和评价生产与存货循环内部控制首先，审计人员需要了解被审计单位生产与存货循环中与财务报告相关的业务流程，并记录获得的了解。根据了解到的信息编制CC1-主要人员及职责分工，如表8-1所示。任务二生产与存货循环控制测试表8-1主要人员及职责分工任务二生产与存货循环控制测试接着，审计人员了解与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定；执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行；记录在了解和评价生产与存货循环的控制设计和执行过程中识别到的风险，以及拟采取的应对措施。根据了解到的信息编制CC2-评价控制的设计并确定控制是否得到执行，如表8-2所示。任务二生产与存货循环控制测试表8-2评价控制的设计并确定控制是否得到执行（节选）任务二生产与存货循环控制测试二、生产与存货循环控制测试审计人员针对了解的被审计单位生产与存货循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动；测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论；根据了解到的信息编制CC3-控制测试汇总表，如表8-3所示。任务二生产与存货循环控制测试表8-3控制测试汇总表（节选）04任务四执行存货监盘审计程序任务四执行存货监盘审计程序【任务目标】让学生掌握存货实质性审计程序的执行方法，并能编制存货的相关审计工作底稿。任务四执行存货监盘审计程序【任务准备】一、存货的审计目标在对存货进行审计时，审计目标一般包括：1.资产负债表上记录的存货是存在的；2.所有应当记录的存货均已记录；3.资产负债表中记录的存货由被审计单位拥有或控制；4.存货已以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；5.存货已按照企业会计制度或企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。任务四执行存货监盘审计程序二、存货的审计程序存货的实质性审计程序包括获取或编制存货分类明细表及各存货项目明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符，同时检查相关项目的仓库总账、卡片等是否相符；必要时实施实质性分析程序；实施存货监盘程序，编制存货监盘报告。如果由于不可预见的情况，无法于财务报表日在存货盘点现场实施监盘，应另择日期实施存货监盘程序，并实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据；如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，可以向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况等。表8-7是存货实质性程序工作底稿（节选），列示部分可供选择的审计程序。任务四执行存货监盘审计程序表8-7存货实质性程序（节选）任务四执行存货监盘审计程序三、存货监盘

（一）存货监盘的作用（1）目的

项目内容目的获取有关存货数量和状况的审计证据相关认定主要针对存在认定其他针对下述认定提供部分审计证据：（1）完整性认定；（2）准确性、计价和分摊认定；（3）权利和义务认定存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序运用环境任务四执行存货监盘审计程序2.对注册会计师的要求

项目内容必要程序如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果对存货所有权的考虑存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序任务四执行存货监盘审计程序3.注册会计师和管理层的责任管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。实施存货监盘是注册会计师的责任，但不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。

任务四执行存货监盘审计程序（二）存货监盘计划1.制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

任务四执行存货监盘审计程序（二）存货监盘计划2.制定存货监盘计划的考虑因素（1）与存货相关的重大错报风险；（2）与存货相关的内部控制的性质；（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；（4）存货盘点的时间安排；（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制；（6）存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点；（7）是否需要专家的协助。

任务四执行存货监盘审计程序（二）存货监盘计划3.存货监盘计划的主要内容（1）存货监盘的目标、范围及时间安排项目具体内容目标获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况范围取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果时间实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调任务四执行存货监盘审计程序（2）存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。（3）参加存货监盘人员的分工（4）抽盘存货的范围在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘的范围。任务四执行存货监盘审计程序（三）存货监盘程序1.评价存货盘点结果的指令和程序（1）考虑无法停止移动的存货在特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。（2）独立的过渡区域被审计单位可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。任务四执行存货监盘审计程序（三）存货监盘程序2.观察盘点程序的执行情况如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录。获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。任务四执行存货监盘审计程序（三）存货监盘程序3.检查存货注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。任务四执行存货监盘审计程序（三）存货监盘程序4.执行抽盘（1）双向抽盘从存货盘点记录追查至存货实物，确认存货盘点记录的准确性（存在认定）；从存货实物追查至盘点记录，确认存货盘点记录的完整性（完整性认定）。（2）注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。（3）获取存货盘点记录的复印件，以确定期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。任务四执行存货监盘审计程序（三）存货监盘程序4.执行抽盘（4）抽盘时发现差异。查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正；考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错报的发生；注册会计师可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。任务四执行存货监盘审计程序（三）存货监盘程序5.需要特别关注的情况在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。任务四执行存货监盘审计程序（三）存货监盘程序5.需要特别关注的情况在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。任务四执行存货监盘审计程序（三）存货监盘程序6.存货监盘结束时的工作（1）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师的考虑再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。任务四执行存货监盘审计程序（三）存货监盘程序（2）存货盘点日不是资产负债表日的处理比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地查看等）；对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查；测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。任务四执行存货监盘审计程序（四）存货监盘特殊情况的处理1.在存货盘点现场实施存货监盘不可行（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行的情形在某些情况下，由于存货性质和存放地点等因素，比如存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点，导致在存货盘点现场实施存货监盘不可行。（2）不属于存货监盘不可行的情形审计中的困难、时间或成本等事项本身不属于存货监盘不可行的情形，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。（3）存货监盘的替代审计程序如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当