会计职称中级实务教材精讲-第三章 固定资产1

第三章固定资产

本章历年考情概况

本章属于基础性章节，难度不大。在历年的考试中，本章内容主要既可以出现客观题，也可以

出现计算分析题目，重点内容为固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置等。但作为基础知

识，也常与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错更正、所得税等内容结

合在综合题中出现。本章尽管在往年考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重

要知识点的串联。

近年考试题型、分值、考点分布

2018年2018年2017年2017年

题型2016年考点

（卷一）（卷二）（卷一）（卷二）

固定资产入账价值的确定、固定资

单选题1题1.5分1题1.5分1题1.5分——1题1.5分产的确认、固定资产处置损益的核

算

固定资产后续支出核算、固定资产

多选题1题2分1题2分1题2分————计提折旧核算、自行建造固定资产

的核算

判断题1题1分1题1分一一弃置费用的核算、固定资产的确认

固定资产初始计量、后续计量及处

计算题——一————1题12分

置核算

固定资产初始计量、后续计量及处

综合题一一一1题15分一

置核算

合计3题45分2题3.5分3题4.5分1题15分2题13.5分一

2019年教材主要变化

本章教材内容未发生实质性变化。

核心考点及经典例题详解

【知识点】固定资产初始计量（★★）

固定资产应按成本进行初始计量。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发

生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过

“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？

『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。

1.固定资产有关增值税进项税的问题

（1）《关于深化增值税改革有关政策的公告》第五条规定：

自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此

前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣-

（2）对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规

规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资

产支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输

费与增值税税率计算的进项税额，也可以抵扣。

【例•计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%o2019年2月购进

生产设备价款为1000万元，增值税税额为160万元；同时取得运输业增值税专用发票，注明的运

输费用为10万元，按其运输费与增值税税率10%计算的进项税额1万元。

『正确答案』

借：在建工程/固定资产（1000+10）1010

应交税费——应交增值税（进项税额）（160+1）161

贷：银行存款1171

【例•单选题】（2018年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2018年1月15日购买一台生产

设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为85万元。当日甲公

司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额L7

万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（）万元。

A.585

B.596

C.500

D.510

『正确答案』C

『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支

出时再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元。

【例•单选题】（2016年考题）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取

得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元,

发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产

的入账价值为（）万元。

A.320

B.325

C.351

D.376

『正确答案』B

『答案解析』该固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计

入固定资产成本。

【例•计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16虬

资料一：2019年2月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税税

额为160万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。

借：在建工程（1000+6+4）1010

应交税费一一应交增值税（进项税额）160

贷：银行存款1170

资料二：该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10

万元。此外为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。

借：在建工程120

贷：原材料100

应付职工薪酬10

银行存款（7+3）10

资料三：2019年3月该生产线已达到预定可使用状态。

借：固定资产1130

贷：在建工程1130

2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

【例•判断题】（2013年考题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款

项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）

『正确答案』V

『答案解析』以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价

值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例•计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

资料一：2019年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生

产能力的设备A、B和C»甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为138.56万

元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；

资料二：假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、

300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理如下：

『止确答案』

（1）确定计入固定资产成本的金额=866+4=870（万元）

（2）确定A、B和C设备各自的入账价值

A设备入账价值为：870X[200/（200+300+500）]=174（万元）

B设备入账价值为：870X[300/（200+300+500）]=261（万元）

C设备入账价值为：870X[500/（200+300+500）]=435（万元）

3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同

折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，2019年1月31日，甲公司对A生产设备进行停

工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A

生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。①环保设备能否确认固定资产？

②能否单独确认固定资产？③折旧年限如何确定？

『正确答案』

①企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助

于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本

应计入固定资产成本。

②固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不

同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认

为一项固定资产；B环保装置确认为另外一项固定资产。

③A生产设备按照8年计提折旧，B环保装置按照6年计提折旧。

【例•判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益

的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）

『正确答案』X

『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经

济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，

因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

【例•判断题】（2017年考题）企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不

能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）

『正确答案』X

『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益,

但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应

确认为固定资产。

（二）自行建造固定资产

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括

工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应

当按照实际发生的支出确定其工程成本。

1.自营方式建造固定资产

企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计

量。

原材料、工程物资等在建工程固定资产

---►耗用材料、工程物资

达到预定可使

应付职X薪酬用状态，按照

实际成本

在建工程人员薪酬

生产成本

镭丽车间提供劳务

应付利息

资本化利息费用

外币专门借款折算套页

注意问题：

（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税

费作为实际成本。

（2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔

款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成

空。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。

（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。

【例•计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。

资料一：本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为19.2万元，材料价款为120

万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库时：

借：原材料120

应交税费一一应交增值税（进项税额）19.2

贷：银行存款139.2

资料二：将该批材料全部用于生产线工程建设项目

借：在建工程120

贷：原材料120

资料三：领用库存商品，成本500万元（其中直接材料成本为400万元，原购买材料时的进项

税额64万元），全部用于生产线工程建设项目

借：在建工程500

贷：库存商品500

（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、

符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试

车费等,计入在建工程项目成本。

【例•多选题】（2017年考题）下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。

A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

C.达到预定可使用状态前分担的间接费用

D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,应确认为无形资产。

2.出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必

要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支

坦。

对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，

且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目核算,应通

过“预付账款”科目核算。

（1）待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资

产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理

费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损

失,以及负荷联合试车费等。

（2）出包工程的账务处理

在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出；其次,计算确定已完工的固定资产成

本。

待摊支出的分配率可按下列公式计算：

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）X100%

建筑工程应分配的待摊支出=建筑工程支出X分配率

安装工程应分配的待摊支出=安装工程支出X分配率

【例•计算分析题】甲公司为一般纳税人，经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火

电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2X18年2月1日，甲

公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款

为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。假定增值税进

项税额在取得资产时进行一次性抵扣；除增值税外，交易中没有涉及其他相关税费，建造期间发生

的有关事项如下：

资料一：2X18年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车

间50万元，冷却塔30万元。

借：预付账款80

贷：银行存款80

资料二：2X18年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理

工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元、冷却塔价款为150

万元，进项税额为40万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。

借：在建工程——建筑工程（冷却塔）150

——建筑工程（发电车间）250

应交税费一一应交增值税（进项税额）40

贷：银行存款360

预付账款80

资料三：2X18年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项

税额56万元，已用银行存款付讫。发电设备已入库。

借：工程物资一一发电设备350

应交税费一一应交增值税（进项税额）56

贷：银行存款406

资料四：2X19年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万

元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元、冷却塔价款为150万元，进项税额为40

万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

借：在建工程——建筑工程（冷却塔）150

——建筑工程（发电车间）250

应交税费一一应交增值税（进项税额）40

贷：应付票据440

资料五：2义19年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。

借：在建工程一一安装工程（发电设备）350

贷：工程物资一一发电设备350

资料六：2X19年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取

得增值税专用发票，价款为50万元，进项税额为8万元，款项已支付。

借：在建工程一一安装工程（发电设备）50

应交税费一一应交增值税（进项税额）8

贷：银行存款58

资料七：工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付

讫。

借：在建工程一一待摊支出29

贷：银行存款29

资料八：2X19年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元,

用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。（不考虑增值税）

借：在建工程一一待摊支出15

贷：原材料10

银行存款5

借：银行存款20

贷：在建工程——待摊支出20

资料九：2X19年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。

待摊支出分配率=（29+15-20）+（发电车间500+冷却塔300+发电设备50+发电设备350）

X1OO%=244-1200X100%=2%

发电车间应分配的待摊支出=500X2%=10（万元）

冷却塔应分配的待摊支出=300X2%=6（万元）

发电设备应分配的待摊支出=（50+350）X2%=8（万元）

结转在建工程：

借：在建工程一一建筑工程（发电车间）10

——建筑工程（冷却塔）6

——安装工程（发电设备）8

贷：在建工程——待摊支出24

计算已完工的固定资产的成本：

发电车间的成本=500+10=510（万元）

冷却塔的成本=300+6=306（万元）

发电设备的成本=（350+50）+8=408（万元）

借：固定资产一一发电车间510

——冷却塔306

----发电设备408

贷：在建工程——建筑工程（发电车间）510

——建筑工程（冷却塔）306

——安装工程（发电设备）408

（三）存在弃置费用的固定资产

特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根

据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，

如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关

固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本

和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

【例•判断题】（2018年考题）特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应该考虑

弃置费用，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。（）

『正确答案』V

（四）经营租入固定资产

本章讲授的是承租人对经营租赁的处理。

承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。

承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存

款”等科目。

【例•计算分析题】2018年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同

规定：租赁期开始日为2018年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元。租赁期满，乙租赁

公司收回办公设备。假定甲公司在每年末确认租金费用。具体资料如下：

资料一：第1年初支付租金10万元

借：预付账款10

贷：银行存款10

年末确认租金费用=27/3=9（万元）

借：管理费用9

贷：预付账款9

资料二：第2年末支付租金9万元

借：管理费用9

贷：银行存款9

资料三：第3年末支付租金8万元

借：管理费用9

贷：预付账款1

银行存款8

【知识点】固定资产折旧（★★★）

（一）计提折旧的固定资产范围

固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资

产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：

1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧；当

月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提

折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计

提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

【例•判断题】（2014年考题）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据

暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）

『正确答案』X

『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产入账价值，

但是不需要调整已经计提的折旧金额。

4.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧。

5.因大修理而停用的固定资产,照提折旧。

6.未使用、不需用的固定资产,照提折旧。

（二）固定资产折旧方法

企业在按照第4号准则的规定选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益

的预期消耗方式做出决定。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行

折旧。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1.年限平均法

年折旧额=（原价一预计净残值）;预计使用年限=原价义年折旧率

【例•单选题】甲公司2019年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注

明的设备价款为100万元，增值税为16万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。

安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2019年3月30日达到预定可

使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假

定不考虑其他因素，2019年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.9B.9.9C.11D.13.2

『正确答案』B

『答案解析』固定资产的入账价值=100+2+28+2=132（万元）,从2019年4月份开始计提

折旧,2019年度应计提的折旧额=132/10X9/12=9.9（万元）。

2.双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值X2/预计使用年限

最后两年改为直线法

【例•计算分析题】2018年12月1日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专

用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为152万元，款项已通过银行存款支付。

安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额）,支付安装人员工资14万元。12月31

日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%,甲公司采用双

倍余额递减法计提折旧。

甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000（万元）

2019年的折旧额=1000X2/5=400（万元）

2020年的折旧额=(1000-400)X2/5=240(万元)

2021年的折旧额=(1000-400-240)X2/5=144(万元)

2022年的折旧额=(1000-400-240-144-50)+2=83(万元)

2023年的折旧额=(1000-400-240-144-50)4-2=83(万元)

验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产

的应计折旧额一定等于累计折旧额。

应计提折旧额=1000—50=950（万元）

累计折旧额=400+240+144+83+83=950（万元）

3.年数总和法

年折旧额=（原价一预计净残值）X年折旧率

【例•计算分析题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净

残值为20万元。2018年12月31日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算折旧额。

2019年年折旧额=（500-20）X5/15=160（万元）

2020年年折旧额=（500-20）X4/15=128（万元）

2021年年折旧额=（500-20）X3/15=96（万元）

【例•单选题】（2014年考题）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计

净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额

最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

『正确答案』D

『答案解析』因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加

速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300

万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额=300/5=60（万元），年数总和法下第1

年折旧额=300X5/15=100（万元）,双倍余额递减法下第1年折旧额=300X2/5=120（万元），

双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。

（三）会计处理

借：制造费用【生产车间计提折旧】

管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

贷：累计折旧

（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照《企业会计准则第

28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

【知识点】固定资产后续支出（★★）

（-）资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、己计提的累计折旧和

减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。发生的可资本化后续支出，

通过''在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建

工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支

出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

【例•单选题】（2013年考题）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400

万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元,

不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。

A.750B.812.5C.950C.1000

『正确答案』B

『答案解析』该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-（200-250X200/800）+400

=812.5（万元）

【例•计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，增值税率为16%。

资料一：2018年12月，A公司对其一项固定资产（生产设备）的某一主要部件进行更换，被更

换部件的原值为900万元。该生产设备为2015年12月购入，原价为1800万元，采用年限平均法

计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。

资料二：2019年1月购买工程物资用于更换部件，价款1200万元，增值税税额192万元。符

合固定资产确认条件，不考虑净残值。

资料三：2019年6月30日，该固定资产（生产设备）完工达到预定可使用状态并交付使用，

尚可使用年限为5年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。

『正确答案』

（1）计算该项固定资产更换后的原价（成本）

①对该项固定资产进行更换前的账面价值=1800-1800/10X3=1260（万元）

②减去：被更换部件的账面价值=900—900/10X3=630（万元）

③加上：发生的后续支出=1200万元

④对该项固定资产进行更换后的原价（成本）=1260—630+1200=1830（万元）

（2）编制会计分录

借：在建工程1260

累计折旧（1800/10X3）540

贷：固定资产1800

借：营业外支出630

贷：在建工程630

借：在建工程1200

应交税费一一应交增值税（进项税额）192

贷：银行存款1392

借：固定资产1830

贷：在建工程1830

（3）计算2019年固定资产更换后的折旧额

2019年固定资产更换后的折旧额=1830X2/5X6/12=366（万元）

（-）费用化的后续支出

1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业行政管理部门等发生的固定资

产修理费用等后续支出记入“管理费用”;企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固

定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件,

在发生时直接计入当期损益。

2.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的

部分，应予资本化计入固定资产成本。

【例•多选题】（2018年考题）下列各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有（）。

A.机动车交通事故责任强制保险费

B.更换飞机发动机成本

C.办公楼日常修理费

D.生产线改良支出

『正确答案』AC

『答案解析』选项B、D,满足资本化条件的应予以资本化。

（三）经营租赁租入固定资产的改良支出

通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者避的期间内进

行摊销

【知识点】固定资产处置（★★）

（一）固定资产终止确认的条件

固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认：

1.固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、

非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或

经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定

资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,

就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

【例•多选题】下列关于固定资产的说法表述正确的有（）。

A.工程物资的成本包括购买价款、不能抵扣的增值税税额、运杂费、保险费等相关税费

B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废和毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后

的净损失，计入所建工程项目的成本

C.闲置的固定资产不提折旧

D.固定资产定期大修理期间，照提折旧

『正确答案』ABD

『答案解析』闲置的固定资产照提折旧。

（二）固定资产处置的账务处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费

后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处

理一般经过以下几个步骤：

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.发生的清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

3.出售收入

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费一一应交增值税（销项税额）

4.保险赔偿和残料

借：其他应收款、原材料

贷：固定资产清理

5.清理净损益

（1）固定资产清理完成后的净损失

借：营业外支出【非流动资产毁损报废损失】

资产处置损益【出售损失】

贷：固定资产清理

其中：资产处置损益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资

和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失,以及处置未划分为持有待售的固定资产、

在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

（2）固定资产清理完成后的净收益

借：固定资产清理

贷：资产处置损益【出售收益】

【例•单选题】（2017年考题）甲公司系增值税一般纳税人。2016年12月31日，甲公司出售

一台原价为452万元、己计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150

万元，增值税税额为25.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他

因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。

A.54

B.62

C.87.5

D.79.5

『正确答案』A

『答案解析』处置生产设备确认的利得=150—（452-364）-8=54（万元）

【例•单选题】（2015年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税

的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200

万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处

置该机床的利得为（）万元。

A.3B.20C.33D.50

『正确答案』D

『答案解析』处置固定资产的利得=100—（200-120-30）=50（万元）

【例•多选题】（2013年考题）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

『正确答案』ABCD

『答案解析』影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置

时的相关税费，而AD影响处置时固定资产的账面价值，B是处置清理费用，C对应处置取得的

价款，因此ABCD都影响处置损益。

【例•多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入

B.生产设备日常维护发生的支出计入当期损益

C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

『正确答案』BD

『答案解析』选项A,固定资产盘盈产生的收益计入以前年度损益调整。选项C,由于固定资产

的账面价值转入在建工程，所以生产设备更换部件期间不计提折旧,应该是更新改造完成后按照

新预计的尚可使用年限作为折旧年限。

【例•计算分析题】（2016年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资

产业务相关的资料如下：

资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增

值税专用发票上注明的价款为

5000万元，增值税税额为850万元。

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采

用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，

公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信

息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900

万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

『正确答案』

（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

借：固定资产5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款5850

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

甲公司2013年应计提的折旧=（5000-50）X5/15=l650（万元）；

甲公司2014年应计提的折旧=（5000-50）X4/15=1320（万元）。

（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

2014年12月31日，固定资产的账面价值=5000-1650-1320=2030（万元）,可收

回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高

者，所以是1800万元，因此计提的减值准备=2030—1800=230（万元），分录为：

借：资产减值损失230

贷：固定资产减值准备230

（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

2015年，固定资产应计提的折旧=（1800-30）X3/6=885（万元）

借：制造费用885

贷：累计折旧885

（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

借：固定资产清理915

累计折旧3855

固定资产减值准备230

贷：固定资产5000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：银行存款1053

贷：固定资产清理900

应交税费——应交增值税（销项税额）153

借：资产处置损益17

贷：固定资产清理17

【例•综合题】（2017年考题）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得

税税率为25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料

如下：

资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值

税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装

过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日，安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折

旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取

得时的成本与计税基础一致。

资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。

甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余

额递减法计提折旧，所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为

48万元。

资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100

万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用1万元。

（不考虑增值税）

假定不考虑其他因素。

要求：略

『正确答案』

（1）计算甲公司2012年