会计职称中级实务教材精讲-第十六章 外币折算

第十六章外币折算

考情分析：本章属于一般难度章节，考试中主要以客观题目为主，偶尔也考查计算性题目。预

计今年仍应当为客观题目。

知识点：记账本位币的确定

一、记账本位币的定义

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。外币是企业记账本位币以外的货币。

外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、

借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

二、企业记账本位币的确定

我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但

是编报的财务报表应当折算为人民币。

选择记账本位币的考虑因素：

①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;

②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价

和结算；

③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

三、境外经营记账本位币的确定

（一）境外经营的含义

1.企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；

2.指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的,

也视同境外经营。

确定境外经营，不是以位置是否在境外为判断标准,而是要看其选定的记账本位币是否与企业

的记账本位币相同。

3.企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

四、记账本位币的变更

企业记账本位币一经确定，不得随意变更,除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要

经济环境发生重大变化。

主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的

即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本，

由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

【教师补充】外币业务具体核算程序

（一）账户设置

1.通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。

2.采用外币复币记账方式,对外币交易核算不单独设置科目,对外币交易金额因汇率变动而产生

的差额，可以在财务费用科目下设置汇兑差额反映。

（二）核算的基本流程

1.将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额,按照折算

庭的记账本位币金额登记有关账户；

在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

2.外币交易处理时的折算差额通过“财务费用一一汇兑差额”核算；

3.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与

原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”科目。

【2011年•多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.取得贷款使用的主要计价货币

B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

『正确答案』ABCD

『答案解析』企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用

的计价和结算；

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

[2015年•判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现

有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位

币。（）

『正确答案』V

『答案解析』对于境外经营的记账本位币的选择，除了考虑基本因素外，还应当考虑“境外经

营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务”等四项因素。如不具备相关

条件，则应当选择与企业记账本位币相同的货币作为境外经营的记账本位币。

【2018年•判断题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，

所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。（）

『正确答案』V

『答案解析』相关内容符合教材的规定。

知识点：外币交易发生日的计量

一、一般外币交易的折算

1.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额

折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户

的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

•买入价和卖出价都是从银行的角度而言,通常公布的汇率就是中间价。

・买入价是指银行买入其他货币的价格,卖出价是指银行卖出其他货币的价格,中间价是银行

买入价与卖出价的平均价。

•即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，

通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

•加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。

2.在企业发生单纯的货币兑换交易或者涉及货币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇

率（即银行买入价或卖出价）折算。

这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价。

在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。

【例1】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇

率折算。2X18年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000美元，当日的即期

汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴的进口关税为204900人民币元，支付进口增值税为

360624人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。

甲公司账务处理为：

借：原材料——XX材料2253900

应交税费——应交增值税（进项税额）360624

贷：应付账款---乙公司（美元）2049000

银行存款565524（204900+360624）

【例2】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2X18年4月10日，

向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日的即期汇率为1欧

元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

借：应收账款一一丙公司（欧元）7096000

贷：主营业务收入——出口XX商品7096000

【例3】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2X18年2月4

日，从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银

行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。

借：银行存款一一XX银行（英镑）1966000

贷：短期借款——XX银行（英镑）1966000

【例4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2X18年7月

28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币，

中间价为1欧元=9.72人民币元。

本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇

率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。

甲公司当日的账务处理为：

借：银行存款——XX银行（人民币）9510000

财务费用——汇兑差额210000

贷：银行存款---XX银行（欧元）9720000

二、外币投资的折算

企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇

率和即期汇率的近似汇率折算。

【例5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2义18年2月

25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2000000美元，当日的

即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13000000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投

资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。

借：银行存款——XX银行（美元）13640000（2000000X6.82）

贷：实收资本13000000

资本公积640000

【2014年•单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折

算汇率是（）。

A.投资合同约定的汇率

B.投资合同签订时的即期汇率

C.收到投资款时的即期汇率

D.收到投资款当月的平均汇率

『正确答案』C

『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合

同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。

【2016年•单选题】对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是（）。

A.当期简单平均汇率

B.交易发生日的即期汇率

C.当期加权平均汇率

D.合同约定汇率

『正确答案』B

『答案解析』企业接受外币投资，只能采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用即期汇率的

近似汇率或合同约定汇率折算。

知识点：外币结算及期末计量

一、货币性项目与非货币性项目

（~）货币性项目

货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；

货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

（二）非货币性项目

非货币性项目是指货币性项目以外的项目。

存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）、

固定资产、无形资产等

二、外币货币性项目的会计处理

资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币

货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,

作为财务费用处理,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

【例6】沿用【例1】，2X18年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇

率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率

进行折算，折算为记账本位币2040000人民币元（300000X6.8）,与其原记账本位币之差额9000

人民币元计入当期损益。

甲公司应做如下账务处理

借：应付账款一一乙公司（美元）9000

贷：财务费用一一汇兑差额9000

【例7】沿用【例2】，2义18年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率

为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进

行折算，折算为记账本位币7264000人民币元（800000X9.08）,与其原记账本位币之差额168

000人民币计入当期损益。

甲公司应做如下账务处理

借：应收账款一一丙公司（欧元）168000

贷：财务费用一一汇兑差额168000

假定2X18年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为

1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为：

借：银行存款——XX银行（人民币）7424000（800000X9.28）

贷：应收账款一一丙公司（欧元）7264000

财务费用——汇兑差额160000

【例8】沿用【例3】，假定2X18年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔

交易产生的外币货币性项目“短期借款一一XX银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算

为记账本位币1950000人民币元（200000X9.75）,与其原记账本位币之差额16000人民币元

计入当期损益。

甲公司应做如下账务处理

借：短期借款一一XX银行（英镑）16000

贷：财务费用——汇兑差额16000

2X18年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元,

假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5000英镑（200000X5%/12

X6）,按当日英镑卖出价折算为人民币为56350（5000X11.27）o假定2X18年7月31日的即

期汇率为1英镑=9.75人民币元。

甲公司账务处理为:

借：短期借款——XX银行（英镑）1950000

财务费用一一汇兑差额304000

贷：银行存款一一XX银行（人民币）2254000

借：财务费用一一利息费用56350(5000X11.27)

贷：银行存款一一XX银行（人民币）56350

三、外币非货币性项目的会计处理

1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债

表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。

【例9】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2义18年3月2

日进口一台机器设备，支付价款1000000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为

人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要

再按照当日即期汇率进行调整。

2.以成本可变现净值孰低计量的存货,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现

净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇总变动的影响。

先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存

货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

【例10】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折

算。2X18年10月8日，以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国

内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。

2X18年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场

的价格已降至920欧元/台。

2X18年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。

12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1000X120X9.28-920X120X9.66

=47136（人民币元）

借：资产减值损失一一存货一一XX医疗设备47136

贷：存货跌价准备一一XX医疗设备47136

3.以公允价值计量的外币非货币性项目,期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按

照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。

属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本

位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动）,计入当期损益;

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其折算后的记

账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。

需要注意的是，对于“其他权益工具投资”处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分，均

计入“留存收益”o

【教师提示】金融资产的汇兑差额

1.以摊余成本计量的金融资产（即“债权投资”），属于外币货币性项目，所以对于汇率的变

动计入当期损益。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（即“其他债权投资”）

汇兑差额，发生时计入当期损益（财务费用）,处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分，计

入当期损益（投资收益）。

【例11】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交日即期汇率折算。2X18年6月8

日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。

2X18年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。

假定不考虑相关税费的影响。

2X18年6月8日，甲公司购入股票

借：交易性金融资产——成本545600

贷：银行存款——XX银行（美元）545600（4X20000X6.82）

根据《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公允价

值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动,

还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。

上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元（3.5X20000X6.83）入账，与原

账面价值545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。

这67500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的

影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：

借：公允价值变动损益67500

贷：交易性金融资产一一公允价值变动67500

2X18年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价

款为84000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574560人民币元（4.2X20000X6.84）,

与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行

区分，均作为投资收益进行处理。

因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：

借：银行存款一一XX银行（美元）574560

交易性金融资产一一公允价值变动67500

贷：交易性金融资产——成本545600

投资收益96460（倒挤）

【教师解读】期末汇兑差额计算步骤：

1.先计算外币账户的外币余额。

2.将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余额。

3.将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生

的汇兑差额。

•按此方法计算，若结果为正数,则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负

债账户在贷方调整）；

•若结果为负数,则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借

方调整）。

【例12】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇

兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。

甲公司有关外币账户2X18年5月31日的余额如表17—1所示。

项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）

银行存款8000009.557640000

应收账款4000009.553820000

应付账款2000009.551910000

（1）甲公司2X18年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当

日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库存，货款

尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644

000人民币元，增值税765000人民币元。

③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为

1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。

④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54

人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。

甲公司相关账务处理为：

①借：银行存款一一XX银行（欧元）1938000

财务费用一一汇兑差额12000

贷：银行存款一一XX银行（人民币）1950000

②借：原材料一一XX材料4500000

应交税费一一应交增值税（进项税额）765000

贷：应付账款一一XX单位（欧元）3856000

银行存款一一XX银行（人民币）1409000

③借：应收账款一一XX单位（欧元）5646000(600000X9.41)

贷：主营业务收入一一出口XX商品5646000

④借：银行存款一一XX银行（欧元）2862000(300000X9.54)

财务费用3000

贷：应收账款一一XX单位（欧元）2865000(300000X9.55)

（2）2X18年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：

①银行存款欧元户余额=800000+200000+300000=1300000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额=1300000X9.64=12532000（人民币元）

汇兑差额=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民币元）（汇兑

收益）

②应收账款欧元户余额=400000+600000-300000=700000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额=700000X9.64=6748000（人民币元）

汇兑差额=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民币元）（汇兑

收益）

③应付账款欧元户余额=200000+400000=600000（欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额=600000X9.64=5784000（人民币元）

汇兑差额=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民币元）（汇兑损失）

④应计入当期损益的汇兑差额=-92000-147000+18000=-221000（人民币元）（汇兑

收益）

借：银行存款一一XX银行（欧元）92000

应收账款——XX单位（欧元）147000

贷：应付账款——XX单位（欧元）18000

财务费用——汇兑差额221000

四、因外币专门借款而发生的汇兑差额

在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条

件的资产的成本；

除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入

当期损益。

【例13】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公

司，2X17年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金10000000元，年利率为8%,期限

为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到

期偿还借款本金。

工程于2X17年1月1日开始实体建造，2X18年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间

发生的资产支出如下：

2X17年1月1日，支出2000000美元；

2X17年7月1日，支出5000000美元；

2X18年1月1日，支出3000000美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相

关汇率如下：

2义17年1月1日，市场汇率为1美元=6.70人民币元；

2X17年12月31日，市场汇率为1美元=6.75人民币元；

2X18年1月1日，市场汇率为1美元=6.77人民币元；

2X18年6月30日，市场汇率为1美元=6.80人民币元。

本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下(不考虑闲置资金)：

(1)计算2X17年汇兑差额资本化金额。

①应付利息=10000000X8%X6.75=5400000(元)

账务处理为：

借：在建工程——XX工程5400000

贷：应付利息——XX银行5400000

②外币借款本金及利息汇兑差额=10000000X(6.75-6.70)+800000X(6.75-6.75)=

500000(元)

账务处理为：

借：在建工程——XX工程500000

贷：长期借款一一汇兑差额500000

(2)2X18年1月1日实际支付利息时，应当支付800000美元，折算成人民币为5416000

元。该金额与原账面金额之间的差额16000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理

借：应付利息一一XX银行5400000

在建工程----XX工程16000

贷：银行存款5416000(800000X6.77)

(3)计算2X18年6月30日的汇兑差额资本化金额。

①应付利息=10000000X8%Xl/2X6.80=2720000(元)

账务处理为：

借：在建工程——XX工程2720000

贷：应付利息——XX银行2720000

②外币借款本金及利息汇兑差额=10000000X(6.80-6.75)+400000X(6.80-6.80)=

500000(元)

账务处理为：

借：在建工程——XX工程500000

贷：长期借款一一汇兑差额500000

【2016年•单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计

价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人

民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日

即期汇率为1美元=6.2人民币元。

不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为()

万人民币元。

A,减少52B.增加52

C.减少104D.增加104

『正确答案』A

『答案解析』2015年12月31日，该批商品发生了减值，确认资产减值损失=200X50%X6.1

—90X6.2=52（万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。

[2015年•单选题】2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交

易的H股100万股，作为其他权益工具投资核算。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350

万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为

0.83人民币和0.81人民币。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权

益的金额为（）万元。

A.34.5B.40.5

C.41D.41.5

『正确答案』A

『答案解析』计入所有者权益的金额=350X0.81—300X0.83=34.5（万元人民币）。

【2013年•单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。

A.应收账款

B.银行存款

C.交易性金融资产

D.其他债权投资

『正确答案』C

『答案解析』外币交易性金融资产发生的汇兑差额，是计入公允价值变动损益的，而不是计入

财务费用。

【2011年•单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。

A.应收账款

B.交易性金融资产

C.其他债权投资

D.其他权益工具投资

『正确答案』D

『答案解析』选项A,计入财务费用，选项B,计入公允价值变动损益，选项C,计入财务费用，

选项D,计入其他综合收益。

【2014年•多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益

『正确答案』ABC

『答案解析』出售外币其他债权投资形成的汇兑差额，应计入投资收益，不计入其他综合收益。

【2016年•多选题】甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折

算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，甲公司出口一批产品，售价100万美元，满足收入确认

条件，当日即期汇率为1美元=6.3人民币元，2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当

日即期汇率为1美元=6.5人民币元。

不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司对外币货币性项目进行折算的下列会计处理

中，正确的有（）。

A.调减财务费用20万元

B.调增其他应收款20万元

C.确认其他业务收入20万元

D.调增应收账款20万元

『正确答案』AD

『答案解析』2015年末外币应收账款的汇兑差额=100X（6.5-6.3）=20（万元）

借：应收账款一一美元20

贷：财务费用20

【2017年•单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元

=6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额

为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其

他因素。2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。

A.增加56万元

B.减少64万元

C减少60万元

D.增加4万元

『正确答案』A

『答案解析』银行存款的汇兑差额=1500X6.94—10350=60（万元）【汇兑收益】

应付账款的汇兑差额=100X6.94—690=4（万元）【汇兑损失】

所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60—4=56（万元）。

【2012年•计算题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记

账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相

关资料如下：

（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50

人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支

付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期

汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

（3）16H,以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30

人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。

（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24

人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。

（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51

人民币元。

（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。

（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外

币的即期汇率为：1欧元=8.16人民币元；1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下：

项目外币金额调整前的人民币金额

银行存款（美元）40000美元（借方）252400元（借方）

银行存款（欧元）1020000欧元（借方）8360200元（借方）

应付账款（欧元）20000欧元（贷方）170000元（贷方）

应收账款（美元）00

要求：

（1）根据资料（1）〜（6）,编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

（2）根据资料（7）,计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分

录。

『正确答案』（1）业务（1）

借：原材料［或：材料采购］1870000（200000X8.5+170000）

应交税费——应交增值税（进项税额）317900

贷：银行存款一一人民币487900(170000+317900)

应付账款一一欧元1700000(200000X8.5)

业务（2）

借：应收账款一一美元253600(40000X6.34)

贷：主营业务收入253600

业务（3）

借：银行存款一一欧元1652000(200000X8.26)

财务费用8000

贷：银行存款一一人民币1660000(200000X8.30)

业务（4）

借：银行存款一一欧元8240000(1000000X8.24)

贷：实收资本8000000

资本公积一一资本溢价240000

业务（5）

借：应付账款1530000(180000X8.5)

财务费用1800

贷：银行存款一一欧元1531800(180000X8.51)

业务（6）

借：银行存款一一美元252400(40000X6.31)

财务费用1200

贷：应收账款一一美元253600(40000X6.34)

(2)“银行存款——美元”汇兑损益=40000X6.3—252400=—400(元)

“银行存款——欧元”汇兑损益=1020000X8.16—8360200=—37000(元)

“应付账款——欧元”汇兑损益=20000X8.16—170000=—6800(元)

借：财务费用400

贷：银行存款一一美元400

借：财务费用370000

贷：银行存款一一欧元37000

借：应付账款——欧元6800

贷：财务费用6800

或：

借：应付账款一一欧元6800

财务费用——汇兑差额30600

贷：银行存款一一美元400

----欧兀37000

知识点：外币报表折算

一、外币财务报表折算的一般原则

（一）境外经营财务报表的折算

在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策,使之与企

业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外

的货币）的财务报表，然后再进行折算。

1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未

分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的

方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”项

目列示。

比较财务报表的折算比照上述规定处理。

外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、

盈余公积及未分配利润后的余额。

企业选定的记账本位币不是人民币的,应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算

为人民币财务报表。

（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理

1.企业境外经营为子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算

差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的俭邈进行分

摊；

归属于母公司应分担的部分，在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益“其他

综合收益”项目下单独作为“外币报表折算差额”列示;

属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。

2.企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并

财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：

（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应

在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑