《财务会计》第六章长投

第六章长期股权投资的核算01长期股权投资概述02长期股权投资的计量03长期股权投资的核算《财务会计》第六章长投长期股权投资概述一、长期股权投资的概念长期股权投资是指通过投资取得被投资企业期限在1年以上的股份而形成的各种股权性投资，包括购入的股票和其他股权投资等。特别提示：长期股权投资不包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资。《财务会计》第六章长投长期股权投资概述二、长期股权投资的特点（一）投资额度大持有期限长不易转换（二）利益共享

风险共担《财务会计》第六章长投长期股权投资概述三、长期股权投资的类型（四种类型）控制是指投资人有权决定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从被投资企业的经营活动中获取利益。投资企业与被投资企业形成母公司与子公司关系。投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。（一）控制控制一般存在于以下情况：1、投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本；2、投资企业虽然仅直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权。

《财务会计》第六章长投长期股权投资概述三、长期股权投资的类型（四种类型）共同控制是指投资人按合同约定对某项经济活动所共有的控制。不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营决策必须由所有投资方共同决定（二）共同控制《财务会计》第六章长投长期股权投资概述三、长期股权投资的类型（四种类型）重大影响是指投资人对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。重大影响通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表参与被投资单位的政策制定过程、与被投资单位之间发生重要交易、向被投资单位派出管理人员或是向被投资单位提供关键技术资料等。（三）重大影响《财务会计》第六章长投长期股权投资概述三、长期股权投资的类型（四种类型）无控制、无共同控制且无重大影响是指投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径或投资企业直接拥有被投资单位20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。（四）无控制、无共同控制且无重大影响《财务会计》第六章长投长期股权投资概述四、长期股权投资的管理1、投资决策风险2、投资运营管理风险3、投资清理风险（一）企业长期股权投资面临的风险《财务会计》第六章长投长期股权投资概述四、长期股权投资的管理1、完善企业法人治理结构2、建立合理的企业内部组织结构3、健全企业内部控制制度4、按长期股权投资业务流程进行风险防范（二）长期股权投资的管理《财务会计》第六章长投长期股权投资的计量一、长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（一）企业合并形成的长期股权投资《财务会计》第六章长投长期股权投资的计量一、长期股权投资的初始计量非同一控制下的企业合并购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量，所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和以及发生的各项相关费用作为合并中形成长期股权投资的成本。购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。即合并成本=支付价款或付出资产的（含税）公允价值

+发生或承担的负债的公允价值

+发行的权益性证券的公允价值。（一）企业合并形成的长期股权投资《财务会计》第六章长投长期股权投资的计量一、长期股权投资的初始计量1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2、以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的己宣告但尚未发放的现金股利或利润。

3、以非货币性交换换入的长期股权投资(包括股权投资与股权投资的交换)，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始成本。4、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照享有债务人股份的公允价值确认，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资《财务会计》第六章长投长期股权投资的计量二、长期股权投资的后续计量长期股权投资核算的成本法，是指长期股权投资应当按照初始投资成本入账。在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，持有期间一般不调整其账面价值。只有在收到清算性股利和追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应确认为当期投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。（一）成本法下的后续计量《财务会计》第六章长投长期股权投资的计量二、长期股权投资的后续计量长期股权投资核算的权益法，是指在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业应在股权投资持有期间，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。（二）权益法下的后续计量《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算一、长期股权投资核算的主要内容及账户设置1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。5、长期股权投资核算方法的转换。（一）长期股权投资核算的主要内容《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算一、长期股权投资核算的主要内容及账户设置企业应设置“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”、“其他综合收益”、“资本公积”、“长期股权投资减值准备”等账户其中，“长期股权投资”用来核算企业长期股权投资的取得、持有和处置等相关业务。“长期股权投资”总分类账户下按被投资单位设置明细账进行明细核算。长期股权投资在取得时，均应按初始投资成本入账。采用权益法核算的长期股权投资还应分别设置“长期股权投资——成本”、“长期股权投资——损益调整”、“长期股权投资——其他权益变动”明细账进行明细核算。该账户期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。（二）长期股权投资核算的账户设置《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算二、长期股权投资核算同一控制下的企业合并合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户；如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”账户。（一）长期股权投资取得时的核算1、企业合并形成的长期股权投资取得的核算《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算二、长期股权投资核算非同一控制下的企业合并①购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价购买方作为合并对价付出的资产，应当按照以公允价值处置该资产进行会计处理。②购买方以发行权益性证券作为合并对价的，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而发行的权益性证券的公允价值。③通过多次交换交易，分别取得股权，最终形成企业合并的，合并成本为购买日之前所持有的被购买方股权投资账面价值与购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。（一）长期股权投资取得时的核算1、企业合并形成的长期股权投资取得的核算《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算二、长期股权投资核算（1）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（2）投资者投入的长期股权投资原则上应按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为其初始投资成本。（3）投资成本中包含的己宣告尚未发放现金股利或利润的处理应确认为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。（一）长期股权投资取得时的核算2、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资的核算《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算二、长期股权投资核算长期股权投资的成本法，是指长期股权投资按历史成本计价，除非追加或收回投资，持有期间账面余额一般保持不变。（1）持有期间被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户，实际收到利润或现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。（2）持有期间未改变控制权的股权变动，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（3）资产负债表日，长期股权投资出现减值迹象时投资方应当对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。（二）长期股权投资持有期间及处置的核算1、长期股权投资的成本法核算《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算二、长期股权投资核算（4）处置长期股权投资，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户（倒挤）。（二）长期股权投资持有期间及处置的核算1、长期股权投资的成本法核算《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算二、长期股权投资核算长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量，被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值变动都会引起投资方净资产量的相应变动。采用权益法核算时，企业在“长期股权投资”账户下分别设置“成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”等明细账户（二）长期股权投资持有期间及处置的核算2、长期股权投资的权益法核算《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算二、长期股权投资核算（1）长期股权投资减值的处理原则（2）长期股权投资减值金额的确定（3）长期股权投资减值的核算（二）长期股权投资持有期间及处置的核算3、长期股权投资减值的核算《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算二、长期股权投资核算（1）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理（三）成本法和权益法的转换1、成本法转换为权益法《财务会计》第六章长投①原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润《财务会计》第六章长投②新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调增长期股权投资成本和当期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算二、长期股权投资核算（2）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资起实施共同控制的情况下：（三）成本法和权益法的转换1、成本法转换为权益法①应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款等贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（差额，或借记）《财务会计》第六章长投②比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润《财务会计》第六章长投③对于原取得投资后至处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额。一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“其他综合收益”账户。《财务会计》第六章长投长期股权投资的核算二、长期股权投资核算（1）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对于公司投资的，要追溯调整，