会计职称中级实务高频考点-第三章 固定资产

第三章固定资产

知识点外购固定资产的初始计量

一、成本

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发

生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

其中，相关税费不包括允许抵扣的增值税进项税额。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成

本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

[2016•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专

用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人

工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值

为（）万元。

A.320

B.325

C.351

D.376

『正确答案』B

『答案解析』本题考核固定资产的初始计量。该固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。

增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

二、核算

购入动产：

【例题】购入一项设备（或者需要安装的设备），价款是1000万元，增值税金额是160万元。

借：固定资产/在建工程1000

应交税费一应交增值税（进项税额）160

贷：银行存款1160

购入不动产或不动产在建工程：

【例题】购入不动产（或者不动产在建工程），价款是1000万元，增值税金额是100万元。

借：固定资产/在建工程1000

应交税费一应交增值税（进项税额）100

贷：银行存款1100

知识点自行建造固定资产的初始计量

一、成本

自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,

包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用

等。

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,

应确认为无形资产（土地使用权）。

【2017•多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。

A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

C.达到预定可使用状态前分担的间接费用

D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A应确认为无形资产。

二、自营方式

建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方

式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其

他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

三、出包方式

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必

要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出。

待摊支出

建造工程的管理费、可行性

研究费、临时设施费、公证费、监理

费、应负担的税金、符合资本化条件

的借款费用、建设期间发生的工程物

资盘亏、报废及毁损净损失、负荷联

合试车费

A工程

待摊支出100万

①分配率=100/A、B工程（建筑支出+安装支出）

②卜二（A工程建筑支出十A工程安装支出）义分配率

B=（B工程建筑支出+B工程安装支出）义分配率

知识点固定资产的折旧方法

一、年限平均法

年折旧额=（原值一预计净残值）万贞计使用年限

厂一原值X预计净残值率

年折旧额1-预计净残值率

年折旧率

原值预计使用年限

二、双倍余额递减法

2

年折旧率=----------------

预计使用年限（不考虑净残值）

年折旧额=期初固定资产账面停值X年折旧率

［逐猛减ssis羔；

"'~~T...................I...............................

注：最后两年改为年限平均法。

期初账面净值X年折旧率

IIIIII______„

（账面净值一预计净残值）/2

【单选题】某项固定资产的原价为60万元，预计可使用年限为5年，预计净残值为5万元。企

业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4年对该项固定资产计提的折旧额为（）

万元。

A.3.98

B.5.184

C.2.08

D.1.04

『正确答案』A

『答案解析』

60x0.4=24（60-24-14.4）X0.4=8.64

(60-24)X0.4=14.4i(12.96-5)/2=3.98

60-24-14.4-8.64=12.96

二、年数总和法

尚可使用年数

年折旧率=-------------------------------

预计使用寿命的年数总和

某年折旧额=（固定资产原值一预计净残值）X该年折旧率

-III-

逐年递减不变逐年递减

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司2014年5月10日购入需安装设备一台，价款

为500万元，增值税80万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用

材料50万元，相关增值税进项税额为8万元；支付安装工人工资12万元。该设备于2015年3月

31日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用4年期年数总和法计提折旧，预计净残值为零。2015

年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.225.17

B.194

C.174.6

D.202.65

『正确答案』C

『答案解析』固定资产入账价值=500+20+50+12=582（万元）；2015年计提的折旧额=582

X4/（1+2+3+4）X9/12=174.6（万元）。

借：制造费用【生产车间计提折旧］

管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

贷：累计折旧

三、复核

企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命和预计净残值和折旧方法进行复核。

在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况

下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。

【2014•多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

『正确答案』ABCD

知识点固定资产的后续支出

一、资本化支出

改扩建前改扩建时改扩建后

固定资产在建工程固定资产

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、己计提的累计折旧和

减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。

①固定资产一＞在建工程

脚高5S&-演福-1

；累计折旧10：

；固定资产减值准备10\

\贷：固定资产100;

②发生支出->在建工程

借：SSlS30

贷：银行存款30i

————————————————————————————————————————————————I

报废且无残值收入

借：在建工程③20借：营业外支出5；

贷：工程物资20贷：在建工程④51账面价值

企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支

出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

④在建工程——>固定资产

在建工程

（D

借：固定资产125②④

贷：在建工程125③

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按

重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

[2015•多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各

项会计处理中，正确的有（）。

A.重新预计净残值

B.重新确定折旧方法

C.重新确定入账价值

D.重新预计使用寿命

『正确答案』ABCD

『答案解析』在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程

转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。

2X16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重,

需要更换。该升降机械购买于2X12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认,

原价400000元（其中的电动机在2X12年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0,

预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率

的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为13120元，款项已通过

银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间发生了劳务支出15000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：

（1）固定资产转入在建工程：

本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。

2X16年6月30日，原电动机的价值为：85000-（85000+10）X4=51000（元）

借：在建工程一一升降机械240000

累计折旧——升降机械（400000+10X4）160000

贷：固定资产一一升降机械400000

借：营业外支出一一处置非流动资产损失51000

贷：在建工程——升降机械51000

（2）更新改造支出：

借：工程物资一一新电动机82000

应交税费一一应交增值税（进项税额）13120

贷：银行存款95120

借：在建工程一一升降机械97000

贷：工程物资——新电动机82000

生产成本——辅助生产成本15000

(3)在建工程转回固定资产：

借：固定资产一一升降机械286000

贷：在建工程——升降机械286000

【2013•单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部

分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他

因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为()万元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1000

『正确答案』B

『答案解析』该项固定资产改造后的账面价值=(800-250)-(200-200/800X250)+400

=812.5(万元)

【提示】1.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确

认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化，计入当

期损益。

2.融资租入固定资产发生的后续支出，比照上述原则处理。经营租赁租入固定资产的改良支出，

一般应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间

内进行摊销。

二、费用化支出

固定资产的日常修理维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益:

①企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；

②企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入

销售费用。

知识点固定资产的处置

一、终止确认

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态;

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、账务处理

固定资产清理

账面价值

借：固定资产清理①

累计折旧15

固定资产减值准备2

贷：固定资产20

发生清理费用等：

借：固定资产清理1

贷：银行存款等1

收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，保险赔偿等的处理:

借：银行存款5.8

原材料

其他应收款

贷：固定资产清理5

应交税费一应交增值税（销项税额）0.8

清理净损益的处理一一出售、转让:

借：固定资产清理1

贷：资产处置损益（净收益）1

或：

借：资产处置损益（净损失）1

贷：固定资产清理1

清理净损益的处理一一邈：

借：固定资产清理1

贷：营业外收入（净收益）1

或*

借：营业外支出（净损失）1

贷：固定资产清理1

【2017•单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452

万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税

税额为25.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司

出售该生产设备的利得为（）万元。

A.54

B.62

C.87.5

D.79.5

『正确答案』A

『答案解析』处置利得=150-（452-364+8）=54（万元）。

[2015•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格100万

元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含

增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的

利得为（）万元。

A.3

B.20

C.33

D.50

『正确答案』D

『答案解析』利得=100-（200-120-30）=50（万元）。

[2013•多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

『正确答案』ABCD

[2016•计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的

资料如下：

资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增

值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

借：固定资产5000

应交税费一一应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款5850

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采

用年数总和法按年计提折旧。

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

甲公司2013年应计提的折旧=（5000-50）X5/15=1650（万元）；

甲公司2014年应计提的折旧=（5000-50）X4/15=1320（万元）。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，

公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准