加强绿色税制建设践行可持续发展白皮书

白皮书（2024）北京国家会计学院财税政策与应用研究所北京国家会计学院财税政策与应用研究所042.绿色税收的内涵07104.我国绿色税收现状及挑战295.绿色税收实践案例39481.1国际可持续发展新政在当前全球经济一体化和对可持续发展的追求日益强烈的大背景下，国际层面已经积极行动起来，出台了一系列至关重要的政策和准则。这一举措的背后，是人类社会对于未来发展方向的深刻思考与积极探索，也是面对日益严峻的环境、社会等诸多问题所做出的必要决策，以推动企业和社会更好地践行可持续发展理念。►国际可持续发展准则理事会（ISSB）可持续披露准则国际可持续发展准则理事会（ISSB）顺应时代需求，发布了一系列可持续披露准则，旨在为全球资本市场建立一套统一、高质量且具有可比性的可持续发展信息披露标准。随着全球对气候变化、资源短缺、社会不平等等可持续发展问题的关注度不断提高，这些准则的出台具有重要意义。它们要求企业全面、系统地披露有关气候相关风险和机遇、温室气体排放、自然资源利用、社会和治理因素等方面的信息。通过这种方式，投资者能够更加清晰、准确地了解企业在可持续发展方面的表现，进而评估企业的长期价值以及对全球可持续发展目标的贡献程度。例如，ISSB的《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》），企业在气候相关信息披露方面提供了详细的指导和要求。这些准则不仅规定了企业需要披露的核心内容，如温室气体排放量、减排目标与措施、气候风险对企业财务状况的潜在影响等，还对披露的方式、频率和鉴证要求做出了明确规定，有助于提高信息的可靠性和可比性，促进全球资本市场的资源优化配置，推动企业更加积极地应对气候变化挑战，实现可持续发展转型。1/s/zipugE2Kk8bklid0kNgDaA4►欧盟ESG政策欧盟一直以来都是全球可持续发展领域的积极倡导者和先行者，为实现其可持续发展目标，制定并实施了一系列全面且深入的环境（Environment）、社会（Social）和治理可持续金融领域的一项重要立法举措。该条例要求金融市场参与者和财务顾问在投资决策和建议过程中，向投资者清晰、准确、完整地披露产品的可持续性特征和主要不利影响。这一规定有助于提高金融市场的透明度，使投资者能够更好地了解其所投资产品的可持续性表现，从而做出更加明智、负责任的投资决策，引导资金流向真正符合可持续发展要求的项目和企业。2此外，欧盟还通过了具有里程碑意义的《分类法条例》（TaxonomyRegulation）。该条例建立了一个科学、严谨的可持续经济活动分类体系，明确规定了哪些经济活动可以被认定为对环境可持续发展具有实质性贡献的活动。这为投资者和企业提供了清晰明确的投资和发展方向，有助于促进资源的有效配置，加速绿色低碳转型，推动欧盟经济向更加可持续的方向发展。通过这些政策的实施，欧盟在全球可持续发展领域发挥了引领和示范作用，为其他国家和地区提供了宝贵的经验和借鉴。32欧洲三大监管局发布评估《可持续金融披露条例》意见，/s/iiLmSQ7Iob6uzVmW0vJH4A3国际快讯｜欧盟持续推进ESG政策措施，全球经济可持续趋势稳步向前，/s/w51.2我国可持续发展新政随着全球可持续发展浪潮的不断推进，我国也积极融入这一国际趋势，不断加强政策引导和制度建设，推动企业和社会各界践行可持续发展理念，为实现经济、社会和环境的协调发展奠定坚实基础。►财政部《企业可持续披露准则--基本准则(征求意见稿)》为提高我国企业可持续发展信息披露的质量和透明度，加强对企业可持续发展行为的规范和引导，财政部于2024年5月27日发布了《企业可持续披露准则--基本准则(征求意见稿)》。这一准则征求意见稿的出台，是我国在可持续发展信息披露领域的一项重要探索和创新。它明确了企业可持续发展信息披露的目标、原则、内容和格式要求，为企业提供了统一、规范的披露框架和标准，有助于解决当前我国企业可持续发展信息披露中存在的标准不统一、内容不完整、质量参差不齐等问题，提高信息的可比性和可靠性，增强投资者、社会公众和其他利益相关方对企业可持续发展表现的了解和监督，推动企业更加自觉地履行社会责任，实现可持续发展目标。4►A股三大交易所可持续发展报告指引在我国资本市场领域，上海证券交易所、深圳证券交易所和北京证券交易所作为重要的市场组织者和监管者，也积极响应国家可持续发展战略，分别发布了各自的可持续发展报告指引，对上市公司的可持续发展信息披露提出了具体要求和规范。例如，上海证券交易所要求上市公司在年度报告中详细披露履行社会责任的情况，包括在环境保护、节能减排、员工权益保护、社区发展、公益慈善等方面所采取的措施和取得的成效；深圳证券交易所鼓励上市公司单独发布社会责任报告或ESG报告，全面、深入地展示企业在可持续发展方面的战略规划、管理体系、实践成果和未来展望；北京证券交易所在相关规则中也对上市公司的信息披露提出了符合可持续发展理念的要求，引导上市公司关注环境、社会和治理因素对企业长期发展的影响，积极履行社会责任，提升可持续发展能力。这些指引的出台，对于推动我国资本市场的可持续发展，提高上市公司的社会责任意识和可持续发展能力，促进资源的优化配置和经济的转型升级具有重要意义。它们不仅有助于投资者更加全面、准确地了解上市公司的可持续发展表现，做出更加理性、科学的投资决策，还能够引导上市公司更加注重长期价值创造，加强可持续发展能力建设，实现经济效益与社会效益、环境效益的有机统一，为我国经济社会的可持续发展做出积极贡献。54财政部官网，《企业可持续披露准则--基本准则(征求意见稿)》，/gongzuotongzhi/202405/P020240527389900277139.pdf5提升A股国际影响力！交易所又一重要指引发布，/s/AZqS9r3IJ6Zt4gG1P9raBA62.1绿色税收的含义绿色税收广义层面又称为环境税收，是以自然环境保护、自然资源合理开发利用，引导企业绿色生产和消费者绿色消费为目的的税收，狭义是仅为了环境保护而开征的税收和对环境保护有积极影响的税收。对环境具有不利影响的行为和商品收费都包含在广义的绿色税收当中。6“绿色税收”一词虽然被广泛使用，但我国学术界对“绿色税收”还没有统一的定义，主要观点有：第一，“绿色税收”就是指环境税收，而环境税收则是指所有以保护环境为目的的税收措施；第二，“绿色税收”是指以保护环境、合理开发和利用资源、实现绿色消费而征收的税收；第三，“绿色税收”就是指环境税和生态税，是一切有益于环境保护与生态建设的各种税的统称。总之，“绿色税收”是一个完整的税收体系，所有环境保护税、自然资源税、为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，及政府用来调整和规制与环境有关经济活动性质和规模的税收手段，都可以纳入到这个体系中来。72.2我国绿色税收的由来绿色税收是随着我国社会经济的发展而提出的概念，是根据经济和社会发展的需求可作为国家实行宏观经济调控的手段之一。绿色税收的提出有一定的历史性和时代性，早在2015年5月，在中共中央、国务院印发的《关于加快推进生态文明建设的意见》一文中，第一次提出了“绿色化”概念，把推进绿色化作为加快推进生态文明建设的重要指标；同年10月，在十八届五中全会上，又提出了“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念，将绿色发展提上新的议程；十九大中强调要推进绿色发展，加快生态文明体制改革。伴随着这些“绿色”理念的提出，税收和绿色有机地结合在了一起。绿色税收目的是防止资源浪费和环境污染，落实节能环保政策，通过绿色税收来促进环境保护，充分发挥绿色税收的调节作用，协调经济发展和环境保护、资源利用的关系，对新时代中国特色社会主义建设是十分必要的。6林权&刘晓荇.(2016).我国绿色税收研究.时代金融(35)，55+57.7马鸿譞.浅议我国绿色税收的改革与完善[J].开发研究,2009,(06):143-146.DOI:10.13483/ki.kfyj.2009.06.026.7绿色税收概念的提出，与自然环境的恶化有关。随着工业的发展，资源浪费情况和环境污染情况越来越严重，自然环境的恶化和污染危机引起了人们对环保问题的思考。现在我国主要的经济发展模式仍旧是高效能、粗放式发展，是以破坏生态环境为代价的，为实现经济又快又好地发展，我国的经济增长方式亟需转型。在这种条件下，具有环保特点的经济概念被相继提出和使用，如绿色产品、绿色会计、绿色国民总值，把“绿色”作为形容词和其他概念组合，体现了人们的绿色思维和理念，反映了人们对环境保护的重视程度，将环境资源的消耗和补偿纳入经济学范畴，促进了税收理论的发展。所以，随着我国经济和社会的发展需要，政府制定了一系列针对污染的税收法令制度和开展税收的方针和准则，既包括了优惠政策，又包含了相关税收的举措。环境问题越来越受到人们重视，但是现实社会，仅靠市场机制很难取得良好效果，必须依靠政府力量来协调和调控。政府通过制定经济、法律等手段，来实现对环境和资源的有效干涉，通过绿色税收政策是十分行之有效的。所以，从根源上讲，绿色税收是为了环境保护和保护社会的公共利益，以解决严峻的环境问题为目的，以税收为抓手，通过绿色税收来调节市场，让个人利益和社会利益、短期利益和长期利益平衡发展，最终实现经济结构优8罗建.(2019).浅谈我国绿色税收的意义.营销界(32)，228-229.8从税务角度看，关于E即环境，是指企业的供应链和产品是否是绿色的，是否有战略措施追求可持续发展的理念。企业是否对整个全球供应链、价值链当中的可持续税收政策变化或潜在变化对整个供应链、价值链的影响做好充分的分析、预判和准备，是否能够及时针对有关变化进行反应和定价方面的调整，在整个供应链、价值链当中，是否有完善的制度和措施确保对相关可持续发展税收优惠政策“应享尽享”。关于S即社会责任，是指企业在其税收方面是否承担其应该承担的责任。企业对于其税收相关数据及税收贡献是否有充分的分析和解读，如果披露是否可以令监管机构和利益相关方满意，有效税负或整体税费负担过低是否意味着企业在履行相应的社会责任方面存在缺失，有效税负或整体负担过高是否意味着企业对税收优惠没有充分利用或者税收效率尚有提升空间。关于G即企业治理，是指企业的税收合规情况。企业是否对自身的全球税收治理情况，即税务合规及相关文档支持情况满意，是否自信可以支持与各个监管机构及利益相关方的充分沟通与交流。充分了解和分析企业的税务风险，需要企业审视其在以下六个方面是否做好了可持续发展的准备，即其税务职能和政策是否融入了其可持续发展战略，是否具备相应的能力并承担相应的职责可以对以下六个问题回答“是”，以促进企业可持续发展战略目标的实现。企业是否有预警系统提示其在各市场的税收政策或实践的变化，以及这些变化对价值企业对全球供应链中税务处理、合规和报告是否有信心？企业是否具有系统性的机制来实现全球价值链中的所有相关税收激励、研发税收抵免企业是否能轻松获得可靠的数据来支持其可持续性报告和评级，并反映公司在每个市企业是否评估了可持续发展趋势对当前和未来全球运营模式的影响，是否完全了解由企业是否对自身的税务治理政策和相关文件在全球运营中的有效性有信心，以便企业能够轻松地传达给其企业股东和利益相关者？9本文国际绿色税收现状将从碳排放税收政策、其他绿色税收政策、税收优惠政策和绿色补贴角度进行研究。税收政策可以分为多边框架类、双边碳边境调节类以及单边调节类政策。多边框架类政策通常主要通过国际组织协调实施，如联合国气候变化框架公约下的排放交易计划，旨在全球范围内达成共识，降低温室气体排放；双边碳边境调节政策是各国基于其国内减排目标，与贸易伙伴国进行协商，设定碳排放相关的关税和配额，从而确保在国际贸易中，对进口产品的碳足迹进行合理计量和调节；单边绿色政策则是个别国家自主采取的措施，例如征收碳税、实施塑料包装税、环境保护税等。这类政策虽然在短期内可能给企业带来负担，但从长远来看有助于推动技术创新和绿色经济转型。根据安永发布的第八版《绿色税收跟踪报告》，全球66个国家/地区在可持续性政策激励、碳定价制度和环境税收政策以及免税措施方面有了新的进展。这些国家/地区的GDP总和占全球GDP的90%以上。这表明绿色税收已经成为国际社会应对气候变化的重要经济工具。10在具体实施方面，发达国家如美国、日本、瑞典和德国等已经建立了较为成熟的绿色税收体系。美国实施了包括资源税系和环境税系在内的多种绿色税收。日本注重资源节约和环境保护，建立了包括环境税、二氧化硫税等在内的环境税体系。瑞典通过能源税为主体的税收体系，包括碳税、硫税等，有效降低国家的能源消耗。德国自1999年起开始进行生态税改革，注重提高能源使用效率。欧盟在绿色税收方面采取了稳定税基的做法，通过增加化石能源、核能源相关行业的税负，同时推出促进可再生能源产业发展的税收优惠政策，以提高可再生能源的市场竞争力。此外，欧盟的碳边境调节机制对进口产品以与国产同类产品相同的税率征税，或对出口产品减免关税，避免对国产产品造成不当的税收负担。加拿大政府计划在2050年实现碳中和的目标，在所得税法中规定了多项对可再生能源产业的税收优惠政策。美国鼓励可再生能源项目所有者充分利用可再生能源税收抵免优惠，以加快可再生能源项目的投资。11总体来看，绿色税收政策在全球范围内得到了广泛的应用，成为各国推动经济社会发展绿色转型、实现可持续发展目标的重要政策工具。随着全球对气候变化和环境保护的关注度不断提升，绿色税收政策预计将在全球范围内得到进一步加强和完善。10安永《绿色税收跟踪报告》第八版11中国税务报，绿色税收体系的国际比较，/s/3KQVdQSnWX5ossGlxUgjPg10加强绿色税制建设践行可持续发展3.1碳排放税收政策►3.1.1碳排放交易体系背景介绍：气候变化已经成为全球性的重大挑战，各国政府纷纷采取行动应对。排放交易计划（EmissionTradeSchemes，简称“ETS”）就是其中一种重要的政策工具。联合国政府间气候变化专门委员会通过谈判，于1992年5月9日通过《联合国气候变化框架公约》（FrameworkConventiononClimateChange）。1997年12月于日本京都通过了《联合国气候变化框架公约》的第一个附加协议，即《京都议定书》。《京都议定书》把市场机制作为解决二氧化碳为代表的温室气体减排问题的新路径，即把二氧化碳排放权作为一种商品，从而形成了二氧化碳排放权的交易，简称“碳交易”。碳交易是为促进全球温室气体减排，减少全球二氧化碳排放所采用的市场机制。而负责碳交易的强制性具体内容：排放交易计划是一种市场化的机制，旨在通过经济激励来减少温室气体排放，以应对全球气候变化问题。该计划的核心思想是为温室气体排放设定总量上限，并将排放权以配额的形式分配给企业，企业可以在市场中买卖这些配额，从而以成本效益最高的方式实现减排目标。《京都议定书》要求各成员国在2008年至2012年间将二氧化碳等6种温室气体的年平均排放量降低至1990年水平至少减少5%。13欧盟（EuropeanUnion,EU）是最早实施ETS的地区之一，其排放交易体系（EUETS）自2005年初试运行，并于2008年开始正式运行。EUETS属于总量交易（Cap-trade）模式，通过设定排放上限并分配排放许可权（EmergencyUseAuthorization,EUA），鼓励企业通过市场机制实现减排。图1《联合国气候变化框架公约》样式图2《京都议定书》12碳课堂丨欧盟排放交易体系，你get了吗？，/s/KPAg4SJeca-tuJMW4JfFsQ13《联合国气候变化框架公约》京都议定书，/resource/docs/convkp/kpchinese.pdf11加强绿色税制建设践行可持续发展2005200720102009200520072010200920082008、、、2011、加州与魁北克进行排2011、加州与魁北克进行排上海、天津、广东、深圳）201520142013201220162018201920202021图3全球ETS建立时间表：14ETS涉及行业及计价规则：不同地区的ETS涉及的行业和计价规则会有所不同，以EUETS为例：EUETS涵盖了发电与供热行业，以及能源密集型工业部门，如炼油厂、炼钢厂以及铁、铝、其他金属、水泥、石灰、玻璃、陶瓷、纸浆、纸张、纸板、酸及大宗有机化学品、铝制品、硝酸、己二酸及乙醛酸类和乙二醛等，此外还包括海运和商业航空EUETS的核心交易原则是“上限与交易”原则。上限是对系统所涵盖的设施和飞机运营商可以排放的温室气体总量设定的限制。根据欧盟的气候目标，该上限每年都会降低，确保排放量随着时间的推移而减少。EUETS的分配机制主要包括免费发放与拍卖两种形式。拍卖是排放配额分配最透明的方式，并践行了污染者应付费的原则，控排企业如果超出了自己配额的上限，则需要购买配额，如果配额有剩余，则可以卖出这些配额。在上限内，企业主要在欧盟碳市场上购买配额，但他们也免费获得一些配额。其免费发放配额逐步减少，到2030年免费配额减少48.5%，2034年免费配额减少100%，同时拍卖比例呈上升趋势，碳排放成本将逐步增加。1514碳排放交易系统（ETS）概览，/s/0HDYLPWovsLddPFRl_V5cg15EUETS与CBAM比较（一/s/yhag9DEwvjA5_dLWaaxNOA12加强绿色税制建设践行可持续发展ETS还包括了跨期借贷与储存的机制，允许企业将节省的配额变现或用于抵消未来的排放。采用价格干预政策，在采用拍卖分配排放权的政策情景下，将碳排放权的拍卖底价作为碳交易市场的价格下限：由政府承诺以该最低碳价回购碳排放权，以保证碳价的稳定、提供长期的碳价信号，促进低碳投资。16此外，ETS强调监测、报告和核查的重要性，确保排放数据的准确性和配额分配的合理性。对于未能遵守规定的企业，ETS设有严格的罚款制度，并可能限制违规企业的贸易和航行活动。随着全球对气候变化的关注加深，ETS的制度和规则正在不断发展和完善，以更有效地促进温室气体排放的减少。17►3.1.2碳边境调节机制背景介绍：为实现《巴黎协定》18目标，欧盟设定了到2030年将温室气体排放量较1990年水平减少至少55%，以及到2050年实现碳中和的目标19。碳边境调节机制（CarbonBorderAdjustmentMechanism，简称“CBAM”）作为这些目标的重要政策工具之一，它旨在与EUETS并行运作，并反映和补充其在进口商品上的运作。它将逐步取代现有的欧盟机制，以应对碳泄漏风险，特别是EUETS排放配额的免费分配。随着欧盟内部碳价上升和减排政策趋严，存在产业向气候政策较为宽松的国家转移的风险，即所谓的“碳泄漏”。这不仅可能削弱欧盟气候政策的有效性，还会损害欧盟产业的国际竞争力。欧盟内部生产商在遵守严格环境标准的同时，面临来自气候政策不太严格国家的进口商品竞争。CBAM亦是为欧盟本地生产商和国外进口商创造一个公平的竞争环境，特别是在碳密集型行业。CBAM作为“欧洲绿色新政”的重要组成部分，与其他气候和能源政策协同，支持欧盟向可持续经济转型。概念及目的：CBAM是欧盟提出的一项政策措施，旨在为进入欧盟的碳密集型产品生产过程中排放的碳进行定价，还鼓励非欧盟国家进行更清洁的工业生产。通过确认进口到欧盟的部分商品生产中产生的嵌入式碳排放已经付出的代价，CBAM将确保进口的碳价格与国内生产的碳价格相当，以支持全球应对气候变化的努力。20CBAM根据商品的嵌入式碳排放量征收关税，即商品的生产过程中排放的温室气体量，这些温室气体的排放既包括直接排放，即商品生产过程中的排放，包括生产过程中制热和制冷的能耗所产生的排放，不论制热和制冷的地点位于何处；也包括间接排放，如生产过程中所消耗的电力而产生的排放。CBAM的征收目的一是为了公平竞争，即来自欧盟以外产品和欧盟制造产品的公平竞争，二是为了防止制造业向气候政策相对宽松的国家或地区转移。16搜狐，欧盟碳交易机制(EU-ETS)简介，/20160521/n450758777.shtml17RegulationbyPrices,Quantities,orBoth:AReviewofInstrumentChoice，/usercenter/paper/show?paperid=ed0cfce55d9d6d8715ebe849010c4108&site=xueshu_se18ParisAgreementChinese()/sites/default/files/chinese_paris_agreement.pdf19Fitfor55-欧盟的绿色转型计划，https://www.consilium.europa.eu/en/policies/green-deal/fit-for-55/#what20欧盟委员会，碳边境调整机制，https://taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-13理事会进行三方会谈，就提案，作为"Fitfor55"一2023年5月2023年6月2022年底-2023年初2023年10月1日-2025年12月31日2021年-2022年2026年-2034年2021年7月14日2034年以后分阶段实施：实施过渡期，进口商需要的免费排放配额，到2034图4CBAM立法及实施过程：CBAM的立法过程始于2021年7月14日，欧盟委员会正式提出CBAM提案，作为“Fitfor55”一揽子计划的重要组成部分。2121Fitfor55-欧盟的绿色转型计划，https://www.consilium.europa.eu/en/policies/green-deal/fit-for-55/#what14易体系放交易Fitfor55易体系放交易Fitfor55随后，欧洲议会和欧盟理事会进行了广泛讨论和修改，一直持续到2022年。2022年底至2023年初，欧盟委员会、欧洲议会和欧盟理事会进行了三方会谈，就CBAM的最终细节达成一致。2023年5月，欧洲议会和欧盟理事会正式通过CBAM法规，并于2023年6月在《欧盟官方公报》上发布生效23。CBAM的实施采取分阶段进行，从2023年10月1日开始进入过渡期，进口商仅需要报告数据而无需购买CBAM证书和支付碳费。2026年1月1日起，CBAM将逐步取代EUETS中的免费排放配额，这个过程将持续到2034年，在此期间给予产业充分的适应时间。2034年及以后进入完全实施阶段，届时，CBAM将完22碳边境调节机制(CBAM)欧盟进口碳定价的绿色新方法，CBAMgeneralpresentation_2023-11-16_CN.pdf23https://eurlex.europa.eu/legalcontent/EN/TXT/?uri=uriserv%3AOJ.L_.2023.130.01.0052.01.ENG15具体内容：CBAM过渡期征收范围覆盖水泥、钢铁、铝、化肥、电力和氢气六类碳密集型产品。24欧盟要求在实施期进口商需购买与欧盟排放交易体系（EUETS）价格挂钩的水泥钢铁铝化肥电氢图6CBAM过渡期征收范围CBAM的实施分为过渡期和实施期，两个阶段在政策要求和影响上存在显著差异。2023年10月1日-2025年12月31日20262026年1月1日-2033年12月31日2034年1月1日起 >•从•从2026年至2033年，EUETS下的免费配•从2034年起，CBAM商品的隐含碳排放将盖，此等商品将不再通报告一组数据，其中包括其商品的隐含碳排图7CBAM实施分过渡期和实施期2524欧盟委员会，碳边境调整机制，ttps://taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-25欧盟以外设施经营者实施碳边境调节机制（CBAM）的指导文件，taxation-customs.ec.europa.eu/document/download/1dd68ee3-0364-47a5-9a2e-010b2568541c_en?filename=TAXUD-2023-01191-00-00-ZH-TRA-00.pdf16过渡期从2023年10月1日持续到2025年12月31日，在此期间欧盟的重点主要在数据收集和系统测试上。进口商仅需要报告进口商品的嵌入式碳排放量，无需购买CBAM证书或承担额外财务成本，给予企业和政府时间适应新的报告要求。相比之下，实施期从2026年1月1日开始，引入实质性的财务义务。进口商需购买与EUETS碳价挂钩的CBAM证书，并支付相应碳费。进入实施期后，CBAM的范围可能扩大到更多产品类别，并逐步取代EUETS中的免费排放配额。CBAM设立专门的主管机构负责执行和监管，收入将部分用于支持气候行动。欧盟将定期评估CBAM的效果并进行必要调整，以确保其有效平衡气候保护、经济竞争力和国际贸易关系的目标。（2023年10月1日-2025年12月31日）（2026年1月1日起）进口商只需报告进口商品的嵌入式碳排放量，无需购进口商需要购买CBAM证书，价格与欧盟碳排放交易体系这个阶段主要用于数据收集和系统测试，为全面实施进口商需要购买CBAM证书，价格与欧盟碳排放交易体系可能对国际贸易格局产生更显著影响，特别是对碳密集型表1CBAM过渡期和实施期间的具体差别核算及申报：CBAM的核算方法是该机制的核心。截至2024年7月，欧盟已经陆续更新了多版《CBAMcommunicationtemplateforinstallations》26，中文名可翻译为《CBAM设施沟通模板》（以下简称“《模板》”）。《模板》是出口商提交给欧盟进口商的重要文件，截至2024年8月，《模板》最新版本是2024年6月7日出台的。《模板》主要用于报告进口到欧盟的产品的嵌入式碳排放信息，是进口商申报CBAM的重要凭证。《模板》包含如下几个部分内容：报告期、出口企业基础信息、出口产品类型及数量、产品生产流程及生产路线、生产过程中的直接碳排放和间接碳排放，以及相关产品的前体等内容。欧盟要求进口商负责每季度向欧盟申报其进口到欧盟的商品的信息、进口数量、商品的碳排放情况和原产国缴纳的碳价，并结合欧盟碳市场分配的免费配额，计算出需要缴纳的碳关税。26CBAMCommunicationtemplateforinstallations_en_071123.xlsx()17CBAM碳关税=CBAM证书价格×碳排放量=（ETS碳交易系统价格-产品原产国碳价）×（产品碳排放量-欧盟同类产品获得的免费配额）。其中，ETS碳交易系统价格=前一周欧盟排放权交易平台收盘价格的平均价格（对于没有拍卖交易的日历周，碳进口许可证的价格则是此前有拍卖交易当周的平均价格）。90%80%70%60%50%40%30%20%10% 97.50%90.00%\77.50%\51.50%39.00%26.50%14.00%免费的碳排放交易配额95.00%202620272028202920302031203220332034图8免费的碳排放交易配额变化图**数据来源：碳边境调节机制(CBAM)欧盟进口碳定价的绿色新方法，CBAMgeneralpresentation_2023-11-16_CN.pdf(europa.eu)18此外，关于CBAM的核算方式，欧盟实施条例规定，在2025年前可采取三种计算方式27：（1）利用欧盟制订的方法进行全面的计算和报告2）基于等效方法的计算和报告；（3）在过渡期的前三个季度，即2023年第四季度和2024年的第一、二季度，可以采用默认值进行填报。2024年7月1日至2025年12月31日进口的产品，仅可以估算部分数据，即对复杂产品的隐含碳排放总量贡献小于20%的前体可以使用默认值。28核算采用产品特定的计算公式，优先使用实际监测数据，并使用标准化的排放因子。对于复杂产品，可能采用生命周期分析方法。该方法考虑第三国已支付的碳价以避免重复征税，并要求通过认证的第三方机构验证排放数据。《模板》的格式和内容目前仍在不断更新，未来还会随着CBAM政策的实施和调整而变化。在过渡期间，申报要求相对简化，重点在于进行数据收集和系统测试。CBAM建立了统一的数据报告和管理系统，要求保存详细记录，并承诺定期更新核算方法以反映技术进步和政策变化。作为有授权的进口商需要根据出口商提供的《模板》上的数据在门户网站上进行提交并27欧盟委员会，碳边境调整机制，https://taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-28欧盟以外设施经营者实施碳边境调节机制（CBAM）的指导文件，taxation-customs.ec.europa.eu/document/download/1dd68ee3-0364-47a5-9a2e-010b2568541c_en?filename=TAXUD-2023-01191-00-00-ZH-TRA-00.pdf19填写注册表中的必填项目注明报告提交人为进口填写注册表中的必填项目注明报告提交人为进口商或是代表进口商最晚在每个季度后1个月内提交报告图9CBAM进口商报告提交流程29进口商具体报告期间、提交时间和最晚修改时间可详见下表：报告期间最晚提交时间最晚修改时间*2023:10-12月2024:1月31日2024:7月31日2024:1-3月2024:4月30日2024:7月31日2024:4-6月2024:7月31日2024:8月30日2024:7-9月2024:10月31日2024:11月30日2024:10–12月2025:1月31日2025:2月28日2025:1-3月2025:4月30日2025:5月31日2025:4-6月2025:7月31日2025:8月31日2025:7-9月2025:10月31日2025:11月30日2025:10-12月2026:1月31日2026:2月28日表2进口商报告期间、提交时间和最晚修改时间30*修改期限过后，报告申报人可以要求国家主管部门重新开放文件以进行最终更正29碳边境调节机制(CBAM)欧盟进口碳定价的绿色新方法，CBAMgeneralpresentation_2023-11-16_CN.pdf(europa.eu)30碳边境调节机制(CBAM)欧盟进口碳定价的绿色新方法，CBAMgeneralpresentation_2023-11-16_CN.pdf(europa.eu)20除欧盟以外，美国贸易代表办公室也发布了议程，披露拜登政府正在考虑征收与欧盟碳关税类似的边境调节税（CarbonBorderTax），对从应对气候变化不力的国家进口的产品加征碳关税。31欧盟委员会内部也持续为CBAM法案的立法进程努力，并披露了塑料包装税（PlasticPackagingTaxes）相关指引。32►3.1.3碳税政策背景介绍：随着全球变暖日益严重、国际气候协议要求、经济激励需求、政府收入来源、市场失灵修正、技术创新推动、能源转型需要以及公众环保意识提升等多重因素的共同推动，碳税作为应对气候变化威胁的关键经济政策工具开始走上舞台。这一政策通过给碳排放定价，旨在激励企业和个人减少温室气体排放，推动清洁能源发展，同时为政府提供额外收入支持环保项目，从而在经济和环境之间寻求平衡，推动社会向低碳可持续发展方向转型。截至2023年9月，全球已有超过150个国家承诺，到2050年实现碳中和33，而碳定价机制是各国和地区应对气候问题所采用的重要政策选项。概念及目的：碳定价机制指生产商排放一定量的二氧化碳需支付相应费用的政策，碳税是碳定价机制的一项重要内容，是对含碳化石燃料、温室气体排放以及航空和海运征收的一种税。设置碳税旨在通过税收手段，抑制向大气中排放过多二氧化碳，从而减缓气候变暖进程。2024年5月世界银行发布的《2024年碳定价发展现状与未来趋势》年度报告显示，全球共有39项碳税正在实施。实行碳税对于提高资源利用效率，加大清洁能源投资，鼓励开发和销售低碳产品和服务等方面，具有积极的促进作用。主要内容：碳税是由政府设定的一种税收，针对每单位温室气体排放（如每吨二氧化碳当量）征收固定价格。排放者必须为其排放的温室气体支付税费。碳税的主要特点包括价格确定性、实施简单和直接性。1）价格确定性：碳税提供可预测的价格信号，不随市场供需变化而波动；2）实施简单：碳税不需要复杂的交易和监测系统；3）直接性：税收征收直接基于排放量。此外，碳税的征收范围覆盖多个主要行业，包括能源行业（如化石燃料燃烧、发电厂、炼油厂）、工业行业（如水泥、钢铁、化工、造纸业）、交通运输业（如道路运输、航空业、海运）以及建筑业（如商业和住宅建筑的供暖和制冷系统）。此外，其他可能纳入的领域还有大规模农业活动、废弃物处理（如垃圾焚烧、填埋场）以及特定工业过程（如铝生产、氢氟碳化物生产）。征收范围会因国家而异，有些国家可能逐步扩大范围，而某些已被其他环境政策覆盖的行业可能会被排除，以避免重复征税。碳税政策类型包括单一碳税政策和复合碳税政策。单一碳税政策仅使用碳税，而复合碳税政策则与碳交易等机制并行，在欧盟较为常见。3431【碳中和愿景】可持续发展税收政策趋势及应对，/s/HRl_yNuYB7M-PZAPX32聚焦全球可持续发展前沿，“欧盟可持续发展政策”圆桌论坛顺利举办，ttps:///s/AIZiewgLHpBZkf_MJr3UMw332023全球碳中和年度进展报告，清华大学碳中和研究，/report34科普：人类最重的税也许就是碳税，什么是碳税/esg/zcxs/2021-11-01/doc-iktzqtyu4642773.shtml21碳税与排放交易体系的区别：碳税和排放交易体系是两种主要的碳定价机制，2023年随着碳定价收入持续增长并首次突破1,000亿美元关口，当年，碳税和ETS总收入达到1,040亿美元，实际增长约4%35。在税收体系中的定位方面，碳税通常不是独立税种，而是环境保护税收体系的一部分。在一些国家（如芬兰、瑞典），碳税被视为消费税、能源税或燃料税的一部分；在参与EUETS的国家中，碳税通常作为补充机制存在。碳税和排放交易体系虽然都旨在通过经济手段减少温室气体排放，但两者在定义和工作原理、制度设计和价格形成机制上有显著差异。具体差异可详见下表：定义和工作原理对温室气体排放征收的费用通过发行可交易的排放单位来限制排放制度设计差异碳税则直接对产生的排放量（或燃料中包含的排放量）征收费用可以设计为不同的方式，最常见的是总量控制与交易型（cap-and-trade）ETS，它为覆盖实体的排放设定了总体限制，并根据此限制发放排放配额。还有基于绩效的系统，其中总排放量没有上限，但个别实体被分配了一个基于其排放性能的基准线，作为其净排放量的上限价格形成机制价格由政府设定碳价格是由配额供需决定的表3碳税和ETS比对差异35STATEANDTRENDSOFcarbonpricing（2024），/server/api/c223.2其他绿色税收政策►3.2.1塑料包装税背景介绍：近几十年来，塑料制品尤其是一次性塑料包装的大量使用和不当处置，已经对全球生态系统造成了严重威胁。面对这一严峻的环境挑战，欧盟认识到必须采取果断措施来遏制塑料污染的蔓延。与此同时，欧盟一直致力于推动循环经济的发展，以实现经济增长与环境保护的平衡。循环经济理念强调通过延长产品生命周期、提高资源利用效率和促进废弃物回收利用来减少环境压力。塑料作为现代经济中广泛使用的材料，其生产和使用模式的转变对实现循环经济至关重要。欧盟塑料包装税（EUPlasticTax）正是在这一背景下提出的，旨在通过经济手段推动塑料产业向更可持续的方向发展。此外，欧盟塑料包装税（EUPlasticTax）还与更宏大的“欧洲绿色协议”（EuropeanGreenDeal）紧密相连。该协议提出了到2050年实现碳中和的目标，并将经济转型、环境保护和社会公平作为核心内容。塑料包装税不仅有助于减少塑料污染，还能促进绿色技术创新和新型商业模式的发展，从而推动整个经济体系向更可持续的方向转变。具体内容：欧盟对塑料包装税（EUPlasticTax）颁布了指引，要求成员国自2021年1月1日起征收塑料税。征收塑料包装税的目的是减少不可回收塑料的使用，降低不可回收的塑料包装对环境的污染，鼓励使用可循环利用的包装物替代塑料包装物。塑料包装税采取从量定额的方式，税率为0.8欧元/公斤。欧盟希望可以在成员国中每年征收60亿至80亿欧元塑料税，用于欧洲经济的恢复和重振。当前欧盟成员国主要采用以下两种方式进行缴纳：一种是成员国从自己国家的预算中缴纳“塑料税”；另一种是成员国可以设计自己的税收立法（“塑料包装税”）并建立国家制度，通过对特定纳税人征税的方式征税（各国自行确定征税产品的定义、征税机制、退税方式等）。意大利、英国和西班牙等国家已立法征收“塑料包装税”。从经济角度来看，塑料包装税的设计体现了“污染者付费”原则，旨在将塑料生产和使用的环境成本内部化。通过对未回收的塑料包装废弃物征收每公斤0.80欧元的税费，这一政策为减少塑料使用和提高回收率提供了直接的经济激励。虽然税费由成员国政府向欧盟缴纳，但预计各国会将这一成本转嫁给相关企业，从而影响整个塑料产业链。这种做法不仅可能推动企业寻求更环保的包装解决方案，还可能刺激回收产业的发展和创新。3636EUR-Lex-52018DC0028-EN-EUR-Lex，https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?qid=1516265440535&uri=COM:2018:28:FIN23加强绿色税制建设践行可持续发展欧洲各国塑料包装税介绍：德国：德国的一次性塑料包装税自2024年1月1日起生效，旨在减少塑料废弃物的环境影响。征税对象包括轻型塑料购物袋和其他一次性塑料产品，如湿巾、气球、香烟过滤嘴和烟花。违规者可能面临滞纳金和高达10万欧元的罚款。此外，德国还在考虑地方性包装税，主要影响零售商和服务业。意大利：意大利的塑料包装税计划于2026年7月1日生效37，针对非重复使用的塑料产品，例如塑料片、塞子、瓶子和薄膜。税率为每公斤0.45欧元，如果税额低于25欧元则免征。应税事件涵盖制造、销售、B2B采购、B2C远程销售和进波兰：波兰预计从2025年起征收塑料包装税，目标是减少难以回收的塑料产品的使用。征税对象包括一次性塑料饮料杯、食品容器和其他软性材料包装。英国：英国自2022年4月1日起对塑料包装征税，特别是那些回收塑料含量低于30%的包装。此外，英国计划在2025年10月实施欧洲的生产者责任延伸政策物的回收和处理承担更多责任。企业需要记录并提交所有包装商品的数据，并可能需要支付废物管理费和环境监管费用。3937意大利“塑料税”推迟2年！第7次推迟！,/dy/article/J276K1C005414HNL.html38.uk/guidance/extended-producer-responsibility-for-packaging-who-is-affected-and-what-to-do39英国将包装EPR（生产者责任延伸）计划实施延迟1年，助力企业顺利过渡，/food-contact-material/industry-news/uk-epr-put-off24►3.2.2零毁林法案背景介绍：零毁林法案（EUDeforestationRegulation，简称“EUDR”）是欧盟为应对全球森林砍伐和退化问题而制定的一项重要法规。据估计，1990年至2020年间，全球森林面积减少了4.2亿公顷，约占全球剩余森林的10%，而森林砍伐和退化是导致气候变化和生物多样性丧失的主要驱动因素之一。为遏制欧盟消费对全球森林的破坏，欧盟委员会于2021年11月提出了“零毁林法案”的立法提案。该法案旨在通过立法手段限制与森林砍伐相关商品的进口和交易，推动全球供应链的可持续性。40EUDR的制定体现了欧盟对环境保护的承诺，符合其在国际环境协议中的立场，如《巴黎协定》和《联合国生物多样性公约》，并响应了全球对减少环境影响和促进绿色经济转型的呼声。EUDR于2023年6月29日生效，并已转换成为欧盟27个成员国的法规。过渡期为18个月，于2024年12月31日正式实施。实施日起销往欧盟境内的相关林产品和农产品需提供一系列证据来证明无毁林。虽然法律责任主体是欧盟境内的运营商，但中国企业作为欧盟运营商的供应商，也需要配合提供这部分无毁林的证据。41具体内容：EUDR是一项重要的环境立法，目的在于通过限制与森林砍伐直接相关的商品的进口、交易和出口，来减少全球森林砍伐和退化现象。该法案特别针对那些在2020年12月31日之后因生产活动而导致毁林的土地上生产的商品，包含牛、可可、咖啡、油棕、橡胶、大豆和木材，以及法规附件中列出的许多衍生产品（例如肉制品、皮革、巧克力、咖啡、棕榈仁、棕榈油衍生物、甘油、天然橡胶制品、大豆、大豆粉和大豆油、燃料木、木制品、纸浆和纸张、印刷书籍）。42商品必须符合原产国的法律，此外，所有相关商品都需附上尽职调查声明，证明其生产过程既没有导致毁林也符合合法性要求。法案要求企业迅速响应，开展影响评估，并构建起一套有效的风险管理体系来识别和管理与毁林和合法性相关的风险点。企业需要建立能够追溯商品至其生产源头的系统，收集包括地理位置在内的关键信息，并确保这些信息的合法性。此外，企业还需制定尽职调查程序，对收集到的信息进行评估，并在必要时采取风险缓解措施。所有的尽职调查声明都需提交给相关监管机构，并且企业必须每年公开其尽职调查计划的执行情况。违反EUDR规定的企业将面临重罚，包括高达其在欧盟年营业额4%的罚款、商品及收入的查封，以及被排除在参与公共采购流程或获得融资的机会之外。4340欧盟零毁林法案（EUDR）简析，/s/uUsi85KX0gX7KhigXsJ8CQ41直播答疑|欧盟零毁林法案EUDR介绍及解决方案，Https://Www.Sgsgroup.Com.Cn/Zh-Cn/News/2024/06/the-Qa-about-Eudr-Regulation.4210keythingstoknowaboutthenewEUDeforestationRegulation，/insight-alert/10-key-things-know-about-new-eu-deforestation-regulation43IIGF观点|王旬、崔莹：对《欧盟零毁林法案》影响的分析，/s/us-j0xHEDQWw1Qs-ytt3rw253.3国际税收优惠税收优惠主要通过减轻税负，促进清洁生产和可持续发展，从而达到减少环境污染和促进资源合理利用的双重目的。它可以促进环保生产和消费、减少污染、激励环保投资，推动社会向绿色经济转型。►3.3.1税收减免税收减免政策是指政府针对符合特定条件的纳税人，减少其应缴税款的一种措施。政策主要针对在清洁能源、环保技术或者可再生资源方面进行投资的企业。通过减轻税负，政府可以有效鼓励企业加大在绿色项目上的投入。清洁能源项目税收减免：在美国，政府为投资风能、太阳能以及其他清洁能源项目的企业提供了显著的税收优惠。根据《投资税收抵免法》（ITC符合条件的企业可以申请高达30%的税收减免，这一政策极大地激励了企业在可再生能源方面的投资，使其在可持续能源转型中的作用愈加突出。44环保设施建设税收减免：为促进加拿大大西洋地区开发，政府规定2012年3月28日后纳税者购置并在大西洋地区使用的清洁能源发电、节能专用设备，可享受投资额10%的所得税应纳税额抵免。45►3.3.2税收抵免税收抵免是一种允许纳税人利用已经支付的某些税款来抵消未来税务义务的政策。这种政策通常用于鼓励环保投资，帮助企业减轻经济负担。环保投资税收抵免：法国计划每年拨出5亿欧元的预算用于环境友好型投资的税收抵免，税收减免方案将执行至2025年，并可能延长至2029年。对投资于绿氢、电池、风能、热泵和太阳能等绿色技术产业的公司，法国将提供高达40%资本投入的补贴。46清洁能源税收抵免：美国《2022年通胀削减法案》提供了3,690亿美元用于能源安全及气候转型投资，其中包括为清洁能源制造业提供税收抵免，以及为消费者提供家庭能源退税计划和清洁能源税收抵免，以降低能源成本并促进家庭的绿色节能消费。4744澎湃新闻，一文看懂美国最大气候投资法案：哪些清洁能源产业受益最大，/newsDetail_forward_1950963445绿色税收体系的国际比较，/2021-01/20/content_975974.html46腾讯新闻，中资为何看上法国“电池谷”/rain/a/20230808A07TBE0047澎湃新闻，一文看懂美国最大气候投资法案：哪些清洁能源产业受益最大，/newsDetail_forward_1950963426加强绿色税制建设践行可持续发展►3.3.3税率优惠税率优惠是指政府为特定类型的纳税人或特定行业设定较低的税率，从而激励绿色经济的发展，提高环保产品和服务的市场竞争力。绿色产品的低税率：瑞典政府对生物降解产品和绿色建筑材料实施较低的增值税。这一政策不仅降低了消费者的购买成本，还有效促进了绿色产品在市场上的需求，推动了环境友好型产品的消费。48►3.3.4特殊行业税收政策特殊行业税收政策是针对高污染或高能耗的行业设定的一套特殊征税机制，目的是促使这些行业向更加绿色的转型方向发展。高能耗行业的税收政策：欧盟采取了稳定税基的绿色税收政策，在推出促进可再生能源产业发展的税收优惠政策的同时，增加化石能源、核能源相关行业的税负，以提高可再生能源的市场竞争力。污染行业的惩罚性税收：中国部分地方政府对排放污染物超标的企业实施更加严格的环境保护税收政策，激励企业采取措施减少污染物排放，以满足国家对环保的要求，进而实现可持续发展的目标。48世界经济论坛，瑞典付钱给人们修理他们的财物，而不是把它们扔掉，/agenda/2016/10/sweden-is-tackling-its-throwaway-culture-with-tax-breaks-on-repairs-will-it-work/27加强绿色税制建设践行可持续发展3.4绿色补贴基本介绍：绿色补贴是指各种类型的财政资助，其目的或是鼓励削减污染，或者是为削减污染所必需的措施提供资助，包括赠款、软贷款、税收补贴。绿色补贴激励经济主体采纳并采购某种环境友好型措施，如对采购并安装污控设备提供补贴。补贴能够通过帮助公司应付税务执行费用而被用作一种鼓励污染控制或减轻监管的经济冲击的激励。这种绿色补贴通常所采用的形式为拨款、贷款和税收贴息，其资金来源通常是环境费。综合分析来看，绿色补贴是政府给予企业以激励其进行环境保护或污染削减活动的某种形式的财政支付。对于这类补贴，WTO成员方不得提出申诉或采取反补贴措施。49支持绿色产业的全面政策框架，通过简化监管、支持绿色产业的全面政策框架，通过简化监管、提供资金支持、培养专业技能和推动开放性贸易等措施，增强欧盟在全球绿色产业中的竞争力。这一计划强调了政策的协调性和战略性，以确保绿色补贴能够高效地促进产业的可持续2在美国，在美国，《通胀削减法案》代表了一种通过大规模公共投资来刺激清洁能源产业发展的模式。法案通过提供税收抵免和补贴，鼓励了电动汽车的购买、清洁能源技术的应用，以及对高污染企业的税收征管，从而促进了能源结构的绿色转型。除了美国和欧盟，其他国家如中国、印度和巴西等例如，中国的新能源汽车购置补贴政策，印度的太阳能发电激励措施，以及巴西对生物燃料生产的税收优惠，都是绿色补贴政策的实例。国际经验表明，绿色补低个人和企业在环保活动中的经济负担，从而激励更广泛的公众和企业参与环保此外，随着国际贸易日益重视环保，许多中国企业因无法满足发达国家的环境标准而失去市场份额，面临巨大经济损失。绿色补贴政策需要综合考虑国家的经济结构、产业特点和环境目标，通过精准的财政激励措施，促进绿色技术的研发、国界的环境挑战，共同推动全球向低碳经济的转型。5049何娜.我国绿色补贴制度分析及相关政策建议[J].今日南国(理论创新版),2009,(11):170-171.50澎湃新闻，欧盟“绿色协议产业计划”与美欧绿色产业博弈，/newsDetail_forward_2346776528为了推动生态文明建设和实现可持续发展，我国积极构建并完善相关政策体系，其中碳市场的建设与发展是重要一环。碳市场通过碳排放交易体系，促使企业减少碳排放，推动能源结构调整和产业升级。此外，我国的绿色税收政策也在逐步完善并发挥着重要作用。我国绿色税收体系主要包括具有环保性质的绿色相关税种和税收优惠政策，以及绿色补贴政策。绿色相关税种包括投入端的资源税、生产端的环保税和消费端的消费税等，旨在通过税收手段调节资源开采和消费、减少污染物排放以及引导绿色消费；税收优惠政策则通过给予企业一定的税收减免或抵免，鼓励企业积极采取环保措施；同时，绿色补贴政策也是我国绿色政策的重要组成部分，它通过对符合环保要求的企业或项目进行资金支持，激励更多主体参与绿色发展。总体而言，我国在碳市场、绿色税收体系和绿色补贴政策等方面的努力，在促进资源合理利用、推动企业环保和引导绿色消费等方面取得了积极成效。然而，在这些政策的具体实施过程中，仍面临一些挑战，需要不断优化和完善，以更好地实现绿色发展的目标。碳排放权交易市场（以下简称“碳市场”）是利用市碳排放权交易市场（以下简称“碳市场”）是利用市场机制控制和减少温室气体排放的政策工具。碳排放权交易（以下简称“碳交易”）通过显性碳定价原内部成本化，为处理经济发展与减排关系难题提供了一种解决方案。实施碳交易的地区逐步从发达国家拓展至发展中国家，从欧洲、北美拓展至拉美、东亚等地。中国一贯实施积极应对气候变化国家战略，坚定不移走生态优先、绿色低碳的高质量发展道路。2021年7月16日全国碳市场启动上线交易，首批纳入2,162家发电企业，首年覆盖排放量超45亿吨。全国碳市场制度框架初步建立，制度规则的科学性、合理性和可操作性全面提升，数据质量大幅提高，企业减排意识和能力明显增强，有力支撑和路径持续推进。 中国全国碳市场自2021年7月16日启动以来，至2023年12月31日已连续运行898天，成功完成了两个履约周期的配额清缴工作。在这段时间内，市场累计成交4.42亿吨配额，累计成交额达到249.19亿元。2022年，市场成交量为5089万吨，成交额28.14亿元，碳价波动在50.54元/吨至61.60元/吨之间，全年均价54.98元/吨。到了2023年，随着第二个履约周期截止日的临近，市场活跃度显著提升，成交量达到2.12亿吨，是2022年的4.2倍，成交额144.44亿元，是2022年的5.1倍，碳价全年均价上升至68.15元/吨，较2022年上涨23%，显示出市场对碳排放权的需求增加和价格机制的逐步成熟。29此外，各项制度、指南、方法取得重大突破。核算指南进一步简化，核查指南进一步精细，企业数据精细化管理要求进一步提高。配额分配方法优化调整，创新性增加灵活履约机制，中国核证自愿减排量（ChineseCertifiedEmissionReduction，简称“CCER”）在暂停6年后重启，各项方法学陆续发布，CCER注册、交易规则及支撑平台同步建立。水泥、钢铁、铝冶炼等行业核算指南进行更新，为下一步扩大行业覆盖范围奠定良好的数据基础。多项措施进一步推动全国碳市场成为中国实现“双碳”战略目标的核心政策工具之一。234制度体系完善234制度体系完善碳价格发现机制数据质量提升激励约束机制我国已建立起全球最大的碳市场，相关管理制度和技术文件陆续出台，形成了从数据报送到违规处罚的全流程制度框架。支撑平台如全国碳市场管理平台、注册登记系统和交易系统等均安全高效运行。市场运行平稳，交易价格稳中有升，从第一个履约周期的42.85元/吨上涨到68.15元/吨，碳价格发现机制初步形成。碳市场促进企业减排温室气体和加快绿色低碳转型的作用初步显现，有效发挥了碳定价功能，并为企业长期碳资产管理与减排投入提供了成本预期。全国碳市场有力推动了企业碳排放数据的精细化管控，数据质量控制体系初步建立。企业碳排放核算数据的真实性、准确性、规范性大幅提高，有力支撑了市场交易的准确性与公平性。全国碳市场通过完善配额分配、强化违规处罚等措施，对于碳减排的激励约束机制初显。对于企业通过节能减排、优化管理等措施实现的减排量在碳市场中将得到经济激励，对于高排放企业（通常配额短缺）则需要付出额外成本在市场中购买配额完成履约任务，起到明显的激励约束效果。56绿色低碳56绿色低碳发展社会意识提升实施碳交易将碳减排责任落实到企业，促进企业加快低碳绿色转型。对于纳入全国碳市场的发电企业，通过实施配额管理降低企业发电碳排放强度。引入核证自愿减排量，降低了企业履约成本，鼓励了可再生能源项目。通过碳交易在全社会形成了低碳发展意识，超过6000家重点排放单位编制企业温室气体排放报告，企业加强了碳资产管理，开发相关碳金融业务。5151中国碳市场建设成效与展望（2024）<4D6963726F736F667420576F7264202D2038A1A2D6D0B9FACCBCCAD0B3A1BDA8C9E8B3C9D0A7D3EBD5B9CDFBA3A832303234A3A92E646F6378>()304.2我国绿色税制的现状绿色税制作为我国推进生态文明建设和实现可持续发展的重要经济手段，其核心目标是促进资源合理利用和环境保护。我国绿色税制涵盖众多税种，可从投入端到生产端再到消费端进行分析。在投入端，涉及资源开采的税种有资源税、耕地占用税等，这些税种旨在调节资源的开发和利用，促进资源的节约；在生产端，环境保护税通过对企业生产行为的约束和引导，推动企业采取环保生产方式，提高资源利用效率和污染治理水平；在消费端，消费税、车船税和车辆购置税等税种，通过对消费行为的调节，抑制过度消费，引导绿色消费习惯的形成。我国绿色税制在各个环节相互配合，通过税收手段共同推动生态文明建设和可持续发展。在投入端，资源税是重要的组成部分。资源税针对自然资源的开采和使用进行征税，旨在调节资源的开发和利用，促进资源的节约和可持续发展。通过对矿产资源、水资源等的征税，引导企业更加合理地利用资源，减少浪费。前期，资源税的征收虽在一定程度上解决了资源无偿占用、过度开采、资源浪费严重的问题，但从量定额的计税方法削弱了资源税对资源过度使用的抑制作用。随着资源税改革的逐步实施，最终于2020年9月通过法律的形式确立了资源税以从价计征为主、从量计征为辅的税率形式，使资源税能够更好反映资源价格的市场变化。资源税税收法定的实现，标志着我国绿色税收体系向前迈进了一大步。然而，资源税在实施过程中面临着税率设定、征收范围和资源价值评估等方面的挑战，需要不断优化税收政策以适应市场和环境变化。在生产端，环保税发挥着关键作用。环境保护税属于事后干预型，其征收目的主要是促进生态文明建设，减少环境污染，保护并改善环境。环境保护税的征税对象是经营主体在生产过程中排放的污染物（包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声）。环境保护税以“多污染多交税，少污染少交税”为原则，其前身是排污费，二者在征收范围和税额标准等方面没有明显区别。与排污费相比，环境保护税将行政事业性收费提升至法律层面，通过税收的杠杆作用，以法律方式抑制企业污染物的排放，同时对符合减免条件的企业给予税收优惠，倒逼企业节约资源能源，增强环保意识，实现绿色生产。尽管如此，环保税在实际操作中仍面临着监测难度大、税基确定复杂等问题，需要进一步完善税收征管体系和加大环保执法力度。31在消费端，消费税对调节消费行为具有重要意义。消费税作为政府向消费品征收的税项，其通过设置选择性的征税范围与差异化的税率，引导消费行为“绿化”。对于消费者而言，对高污染、高耗能的商品征收消费税将使其价格上升，进而会产生收入效应与替代效应，即一方面导致消费者实际收入相对减少，购买能力下降，另一方面将引起该消费品相较于其替代品的相对价格发生变动，消费者对应税消费品的需求下降，进而促进绿色消费模式的形成；对于生产者而言，绿色消费将会倒逼绿色生产，引导企业采用更绿色、可持续的生产方式。这有助于形成良性循环，推动整个产业链向更环保的方向发展。消费税通过对高污染、高能耗的消费品征税，且消费税根据能耗与排放的程度不同设置不同的税率。选择性的征税范围和差异性的税率设置对在经济层面上引导合理的资源配置，在环境层面上推动低碳、绿色的生产和消费模式具有重要意义。总的来说，我国绿色税制在各个环节相互配合，通过税收手段促进了资源的合理利用、环境保护和可持续发展。然而，绿色税制在实施过程中仍面临一些挑战，需要不断完善和优化，以更好地发挥其在生态文明建设中的作用。经过长期的努力，我国的绿色税制不断扩大和发展，目前已构建起以环境保护税为主体，以资源税、耕地占用税为重点，以车船税、车辆购置税、增值税、消费税、企业所得税等税种为辅助，涵盖资源开采、生产、流通、消费、排放5大环节8个税种的生态税收体系。绿色税制体系在促进高质量发展方面取得了显著的成效。第一，绿色税制在促进减污降碳方面成效明显。国家税务总局数据显示，自2018年环保税实施以来，我国每万元国内生产总值对应的污染总量数已由2018年的1.16降至2022年的0.73。据历年《中国统计年鉴》数据，我国单位GDP废水排放量呈下降态势，单位GDP化学需氧量虽在2011年有所反弹但总体呈下降态势。同时，企业超标排放率由2018年的11.3%下降到2020年的9.7%。第二，绿色税制在促进低碳方面取得了明显成效。根据历年《中国环境统计年鉴》的相关数据，单位GDP的碳排放从2001年的0.029吨/亿元下降到2019年的0.009吨/亿元。2023年的政府工作报告显示，2018-2023年二氧化碳排放下降14.1%。根据2019-2022年增值税发票数据，我国清洁能源发电销售收入占电力生产业销售收入的比重由31.2%提升至34.4%。清洁能源的快速发展离不开绿色税制的激励作用。32第三，绿色税制在促进资源节约方面取得明显成效。2020年，北京、河北等10个水资源税试点省份，取用地下水水量占总水量的比例为33.5%，相较2016年的41.5%下降8个百分点。自2016年开始的水资源税改革对于推动企业节水、压减地下水超采起到了重要作第四，绿色税制在促进能源结构优化方面效果显著。煤炭占能源消费总量的比重从2000 年的68.5%下降到2020年的56.8%，石油占能源消费总量的比重从2000年的22%下降到 2020年的18.9%，天然气占能源消费总量的比重从2000年的2.2%上升到2020年的8.4%，一次电力及其他能源占能源消费总量的比重从2000年的7.3%上升到2020年的15.9%。524.3我国绿色税收优惠政策绿色税收优惠政策是某些税种中与环境保护相关的优惠政策，需与相关税种衔接，起导向作用，促使企业“向绿发展”。53如增值税在企业满足资源综合利用效率高、大气污染防治有效等条件时给予减免征收或即征即退政策；企业所得税对在环保和资源能源节约方面满足条件的企业给予免征或减征优惠。“走向生态文明新时代，建设美丽中国”是实现中国梦的重要内容，我国生态文明建设以节约优先、保护优先、自然恢复为主，这关乎民众福祉和国家长远发展。为推动经济社会全面绿色转型，实现可持续发展目标，我国政府在支持环境保护、促进节能环保、鼓励资源综合利用、推动低碳产业发展等领域出台了56项税费优惠政策。54►4.3.1支持环境保护类优惠►从事符合条件的环境保护项目的所得定期减免企►从事符合条件的环境保护项目的所得定期减免企业所得税►购置用于环境保护专用设备的投资额按一定比例实行企业所得税税额抵免►从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税►企业厂区以外的公共绿化用地免征城镇土地使用税水土保持税费优惠水土保持税费优惠►建设市政生态环境保护基础设施项目免征水土保持补偿费►按照水土保持规划开展水土流失治理活动免征水土保持补偿