第4章-固定资产

第四章固定资产学习目的与要求（一）掌握固定资产的确认条件（二）掌握固定资产初始计量的核算（三）掌握固定资产后续支出的核算（四）熟悉固定资产折旧方法（五）掌握固定资产折旧的账务处理（六）掌握固定资产处置的核算第一节固定资产概述一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义和特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度3、固定资产是有形资产（二）固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类（一）按经济用途分类可分为：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产（二）按固定资产的使用情况分类按固定资产的使用情况划分，可分为：使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。

（三）综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：1、生产经营用固定资产；2、非生产经营用固定资产；3、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；4、未使用固定资产；5、不需用固定资产；6、土地（指过去已经估价单独入账的土地。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；7、融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。第二节固定资产的初始计量一、科目设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

(一)外购的固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1、企业购入不需要安装的固定资产2、购入需要安装的固定资产例4－1甲公司（一般纳税人）2009年3月购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为40000元，增值税额为6800元，另支付运输费600元（不考虑运费进项税额抵扣），包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司应作如下账务处理：借：固定资产41000应交税费——应交增值税(进项税额)6800贷：银行存款47800例4－22009年2月1日，甲公司（一般纳税人）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元（不考虑运费进项税额抵扣），款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元，支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费，将设备投入安装借：在建工程502500应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款587500（2）安装过程中领用本公司原材料、支付安装工人工资借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产537400贷：在建工程537400固定资产的成本=502500+34900=537,400（元）例4－32009年4月21日，甲公司（一般纳税人）向乙公司（一般纳税人）一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款370万元，增值税进项税额62.9万元，保险费、运费9万元，装卸费1万元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为120万元、160万元和120万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：370＋9＋1=380(万元)(2)确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：120÷(120＋160＋120)×100%=30%B设备应分配的固定资产价值比例为：160÷(120＋160＋120)×100%=40%C设备应分配的固定资产价值比例为：120÷(120＋160＋120)×100%=30%(3)确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本=380×30%=114(万元)B设备的成本=380×40%=152(万元)C设备的成本=380×30%=114(万元)(4)会计分录借：固定资产——A1140000——B1520000——C1140000应交税费——应交增值税（进项税额）629000贷：银行存款4429000例4－4A公司2009年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元（不考虑增值税），分3年支付，2009年12月31日支付1000万元，2010年12月31日支付600万元，2011年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。A公司的账务处理如下：固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（万元）长期应付款入账价值=2000（万元）未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）2009年1月1日借：固定资产18132400未确认融资费用1867600贷：长期应付款200000002009年12月31日未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率未确认融资费用摊销=（2000-186.76）×6%=108.79（万元）借：财务费用1087900贷：未确认融资费用1087900借：长期应付款10000000贷：银行存款100000002010年12月31日未确认融资费用摊销=[（2000-1000）-（）]×6%=55.32（万元）借：财务费用553200贷：未确认融资费用553200借：长期应付款6000000贷：银行存款60000002011年12月31日未确认融资费用摊销=（）=22.65（万元）借：财务费用226500贷：未确认融资费用226500借：长期应付款4000000贷：银行存款4000000(二)自行建造的固定资产

企业自行建造固定资产包括:企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。1、自营方式建造的固定资产例4－5甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：

（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已支付。

（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A180万元。

（3）6月30日，确认建造生产线的工程人员职工薪酬合计115万元。

（4）6月30日，确认工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元。

（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。

（6）6月30日，生产线达到预定可使用状态并交付使用。

甲公司相关的账务处理如下（1）借：工程物资——A2000000

应交税费——应交增值税(进项税额)340000

贷：银行存款2340000

（2）借：在建工程——××生产线1800000

贷：工程物资——A1800000

（3）借：在建工程——××生产线1150000

贷：应付职工薪酬1150000（4）借：在建工程——××生产线350000

贷：生产成本——辅助生产成本350000

（5）①工程物资盘亏、报废及毁损的净损失（注意完工后）

借：营业外支出——盘亏损失18400

其他应收款——保管员5000

贷：工程物资——A20000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)3400

②剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍

借：在建工程——职工宿舍210600

贷：工程物资——A180000应交税费——应交增值税(进项税额转出)30600

（6）借：固定资产——××生产线3300000贷：在建工程——××生产线3300000

2、出包方式建造的固定资产在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：待摊支出分配率＝(累计发生的待摊支出)/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%××工程应分配的待摊支出＝（××工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×待摊支出分配率其次，计算确定已完工的固定资产成本：房屋、建筑物等固定资产成本＝建筑工程支出+应分摊的待摊支出需要安装设备的成本＝设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出例4－6甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元，安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关经济业务如下：(1)2009年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元。(2)2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元，冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。(3)2009年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，已通过银行转账支付。(4)2010年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元，款项已通过银行转账支付。(5)2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。(6)2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计30万元，已通过银行转账支付。(8)2010年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)2009年2月10日，预付备料款借：预付账款——乙公司1000000贷：银行存款1000000(2)2009年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程——建筑工程(厂房)3000000——建筑工程(冷却循环系统)2000000贷：银行存款4000000预付账款——乙公司1000000(3)2009年10月8日，购入设备借：工程物资——xx设备4500000应交税费——应交增值税(进项税额)765000贷：银行存款5265000(4)2010年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程(厂房)3000000——建筑工程(冷却循环系统)2000000贷：银行存款5000000(5)2010年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程——安装工程(xx设备)4500000贷：工程物资——xx设备4500000(6)2010年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程——安装工程(xx设备)500000贷：银行存款500000(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程——待摊支出300000贷：银行存款300000(8)结转固定资产①计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=30÷(600＋400＋450＋50)×100%=2%厂房应分摊的待摊支出=600×2%=12(万元)冷却循环系统应分摊的待摊支出=400×2%=8(万元)安装工程应分摊的待摊支出=(450＋50)×2%=10(万元)借：在建工程——建筑工程(厂房)120000——建筑工程(冷却循环系统)80000——安装工程(xx设备)100000贷：在建工程——待摊支出300000②计算完工固定资产的成本厂房的成本=600＋12=612(万元)冷却循环系统的成本=400＋8=408(万元)生产设备的成本=(450＋50)＋10=510(万元)借：固定资产——厂房6120000——冷却循环系统4080000——xx设备5100000贷：在建工程——建筑工程(厂房)6120000——建筑工程(冷却循环系统)4080000——安装工程(xx设备)5100000(三)存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。例4－7经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2007年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。预计使用寿命10年,预计弃置费用为1000000元。假定折现率(即为实际利率)为10%。该企业的账务处理如下：(1)计算已完工的固定资产的成本核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。2007年1月1日弃置费用的现值＝1000000×(P/F,10%,10)＝1000000×0.3855＝385500(元)固定资产入账价值＝80000000＋385500＝80385500(元)借：固定资产 80385500贷：在建工程 80000000预计负债 385500(2)计算第1年应负担的利息借：财务费用 38550贷：预计负债 38550(3)计算第2年应负担的利息(按实际利率法计算)＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)借：财务费用 42405贷：预计负债 42405以后会计年度的账务处理略。第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的定义固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。二、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：1、固定资产原价，指固定资产的成本。2、预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3、固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额4、固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：（1）该项资产预计生产能力或实物产量（2）该项资产预计有形损耗（3）该项资产预计无形损耗（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制三、计提折旧的固定资产范围在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1、固定资产应当按月计提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。5、不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。四、固定资产折旧方法(一)年限平均法计算公式如下：年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率例4－8甲公司有一幢厂房，原价为400万元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为4％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率＝（1-4％）/20＝4.8％月折旧率＝4.8％/12＝0.4％月折旧额＝400×0.4％＝1.6（万元）(二)工作量法计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价×(1－预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额例4－9某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为300000公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶3000公里。该辆汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝600000×（1-5％）/300000＝1.90（元/公里）本月折旧额=3000×1.90=5700（元）(三)双倍余额递减法计算公式如下：年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%年折旧额=(年初固定资产原价－年初累计折旧)×年折旧率每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。例4－10某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率＝2/5×100％＝40％ 第1年应提的折旧额=1000000×40％=400000（元）第2年应提的折旧额=（1000000—400000）×40％=240000（元）第3年应提的折旧额=（600000—240000）×40％=144000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年的年折旧额＝[（360000—144000）—4000]/2＝106000（元）(四)年数总和法计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=(固定资产原价－预计净残值)×月折旧率例4－11某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：第1年：1200000×(1—4%）×5/15＝384000（元）

第2年：1200000×(1—4%）×4/15＝307200（元）

第3年：1200000×(1—4%）×3/15＝230400（元）

第4年：1200000×(1—4%）×2/15＝153600（元）

第5年：1200000×(1—4%）×1/15＝76800（元）五、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核六、固定资产折旧的核算例4－12某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元，销售部门630000元。该企业应作如下账务处理：借：制造费用——一车间1500000——二车间2400000——三车间3000000管理费用600000销售费用630000贷：累计折旧8130000第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。一、资本化的后续支出常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建例4－13甲公司是一家饮料生产的企业,有关资料如下:

（1）2009年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线，建造成本为60万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

（2）2012年1月1日,由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）2012年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条饮料生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态，改扩建支出如下：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票注明的价款为21万元，增值税税额为3.57万元，已经全部用于改扩建；发生有关人员薪酬8.4万元。

（4）该生产线改扩建工程达至到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。

假定为简化计算过程,整个过程不考虑其他相关税费；甲公司按年度计提固定资产折旧。金额单位用万元表示。

甲公司有关的账务处理如下：

饮料生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

（1）2010年1月1日至2011年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额＝60×（1－3%）＝58.20（万元）

年折旧额＝58.2÷6＝9.70（万元）各年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用9.70

贷：累计折旧9.70

（2）2012年1月1日,固定资产的账面价值＝60－（9.7×2）＝40.60（万元）

固定资产转入改扩建:

借：在建工程——饮料生产线40.60

累计折旧19.40

贷：固定资产60

（3）2012年1月1日至4月30日,发生改扩建工程支出:

借：工程物资21

应交税费——应交增值税（进项税额）3.57

贷：银行存款24.57

借：在建工程——饮料生产线29.4

贷：工程物资21

应付职工薪酬8.4（4）2012年4月30日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态,固定资产的入账价值＝40.60＋29.40＝70（万元）借：固定资产70

贷：在建工程——饮料生产线70

（5）2012年4月30日,转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

应计折旧额＝70×（1－4%）＝67.20（万元）

2012年折旧额＝67.20÷7×8/12＝6.40（万元）

借：制造费用6.40

贷：累计折旧6.40例4－142009年6月30日，甲公司一台生产用升降机出现故障，经检修发现其中电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于2005年6月30日，甲公司已将整体作为一项固定资产进行了确认，原价40万元（其中的电动机在2005年6月30日的市场价格为8.50万元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机。新购置电动机的价款为8.20万元，增值税为1.394万元。款项已经支付；改造中，辅助车间提供劳务支出1.5万元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值。甲公司的账务处理为（金额单位用万元表示）：

（1）2009年6月30日，固定资产转入在建工程

改造发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

原电动机的账面价值为8.50－8.50/10×4＝5.10（万元）

借：营业外支出5.10

在建工程——升降机械18.90

累计折旧16

贷：固定资产——升降机械40

（2）更新改造支出

借：工程物资——新电动机8.20

应交税费——应交增值税（进项税额）1.394

贷：银行存款9.594

借：在建工程——升降机械9.70贷：工程物资——新电动机8.20

生产成本——辅助生产成本1.50

（3）完工转回固定资产

借：固定资产——升降机械28.60

贷：在建工程——升降机械二、费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产的确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。例4－152009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。本例中，对机器设备的日常修理不满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”等科目，甲公司应如下会计处理：借：管理费用120000贷：原材料100000应付职工薪酬20000第五节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益二、固定资产处置的会计处理(一)固定资产出售、报废或毁损的处理1、固定资产转入清理固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。2、发生的清理税费企业在固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税（不动产）”等科目。3、出售收入和残料等的处理企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——未交增殖税（动产、简易征收）”、“应交税费——应交增殖税（销项税额）”科目。4、保险赔款的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5、清理净损益的处理固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。(二)其他方式减少的固定资产其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等的处理原则进行核算。例4－16甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税税额为34000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税额为27200元，出售时，该设备已计提减值准备4000元，已计提折旧38800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

（1）2009年2月20日，甲公司购入机器设备借：固定资产——××设备200000

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款23400（2）2011年2月28日，固定资产转入清理

至2×11年2月28日，该固定资产已计提折旧38800元。

借：固定资产清理——××设备157200

累计折旧38800

固定资产减值准备4000

贷：固定资产——××设备200000

（3）发生清理费用

借：固定资产清理——××设备5000

贷：银行存款5000

（4）收到出售固定资产价款借：银行存款187200

贷：固定资产清理——××设备160000

应交税费——应交增值税(销项税额)27200（5）结转出售固定资产发生的损失

借：营业外支出——处置非流动资产损失2200

贷：固定资产清理2200

例4－17某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，已计提减值准备3万元，已计提折旧48万元，现以31.2万元售出。某企业的账务处理如下：

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理——××设备290000

累计折旧480000

固定资产减值准备30000

贷：固定资产——××设备800000（2）取得转让收入时

借：银行存款312000

贷：固定资产清理300000应交税费——未交增值税12000（3）结转出售固定资产实现的利得

借：固定资产清理10000贷：营业外收入——非流动资产处置利得10000例4－18甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。营业税税率为5％，甲公司应作如下账务处理：（1）将固定资产转入清理时借：固定资产清理1000000累计折旧1000000贷：固定资产2000000（2）收到出售固定资产的价款时借：银行存款1200000贷：固定资产清理1200000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税借：固定资产清理60000贷：应交税费——应交营业税60000（4）结转出售固定资产实现的利得借：固定资产清理140000贷：营业外收入——非流动资产处置利得140000第六节固定资产的清查和期末计量一、固定资产的清查(一)固定资产盘盈(二)固定资产盘亏例4－19丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。丁公司应作如下账务处理：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000例4－20甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台生产设备。该设备原价50000元，已计提折旧10000元，并已计提减值准备5000元。经查，生产设备丢失的原因在于保管员看守不当。经领导批准。由保管员赔偿5000元。有关账务处理如下（不考虑增值税）：（1）发现生产设备丢失时借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢35000累计折旧10000固定资产减值准备5000贷：固定资产50000（2）报经批准后借：其他应收款5000营业外支出——盘亏损失30000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢35000二、固定资产的期末计量如果固定资产存在减值迹象，应进行减值测试，估计其可收回金额。如果其可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例4－212007年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经估计，该生产线的可收回金额为1200000元，账面价值为1250000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。丁公司应作如下会计处理：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备50000贷：固定资产减值准备50000例4－22乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。乙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1170万元，增值税税额为198.9万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2009年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。（4）2010年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流