《智能化成本核算与管理》 课件 项目十 运用与拓展成本核算

智能化成本核算与管理项目十运用与拓展成本核算任务一了解其他行业企业成本核算任务二认知与核算环境成本主编季学芳徐婧鲁学生2023年4月4日湖北证监局对启迪环境(000826.sz)下发了《行政处罚事先告知书》。

经查明，启迪环境披露的2017年、2018年年度报告在主营业务收入、主营业务成本方面，以及2019年公开发行绿色公司债券募集说明书存在虚假记载。

启迪环境是在宜昌、荆州、吉首、南宁四个项目的会计处理中存在虚假成本记载。经过对启迪环境对外对内报表的审计分析认定，2017年至2018年间，通过伪造虚假分包合同及节点结算单确认成本，虚构了相关PPP（Public-PrivatePartnership）项目合同完工百分比，提前确认或虚假确认总包合同收入，经汇总，四个总包项目的核算中，虚报分包及总包工程量，共造成2017年年报虚增主营业务收入6.63亿元，虚增主营业务成本5.32亿元，虚增利润总额1.31亿元，占披露利润总额的8.70%；2018年年报虚增主营业务收入3.67亿元，虚增主营业务成本2.59亿元，虚增利润总额1.08亿元，占当期披露利润总额的12.99%。

思考：1.合同完工百分比对收入、成本的确认和计算的作用是什么？

2.是否所有企业在成本核算时都需要需要考虑合同完成程度呢？【学习导入】主编季学芳徐婧鲁学生任务一了解其他行业企业成本核算【任务提出】某商场采用售价金额法核算库存商品。2023年3月11日，该商场期初库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元;本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元;本月实现的销售收入总额为700万元。要求：计算2023年3月31日该商场期末库存商品的成本总额。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】一、商业企业成本核算商业企业成本核算有两种方法:（一）售价金额核算法零售商业因为商品品种繁多而且进销情况往往随市场行情波动，所以无法像工业企业那样对每个品种产品进行详细的记录追踪和计量，施行金额数量双重管理。商业企业只能采取实物责任制，对不同区域实物分别设置责任人，责任人对实物只以售价记账，只记金额，不记数量，最后汇总反映售价总金额至财务部门，财务人员将销售成本按售价结转，期末时计算求出进销差价率，并据此计算已销商品的进销差价金额即销售得利，最后倒挤出商品成本。具体用公式表示如下：主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【例10-1】（单选题）某商场采用售价金额法核算库存商品。2023年3月11日，该商场期初库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元;本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元;本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2023年3月31日该商场已销售商品的成本总额为()万元。A.408B.400C.272D.192【答案】A【解析】根据售价金额核算法公式可得：主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】一、商业企业成本核算（二）进价金额核算法与售价金额核算法相反，这是一种以进价金额控制商品进销存的核算方法，一般工作量比较大。主要适用于单位价值大的大宗商品、鲜活商品的核算。日常核算中，库存商品明细账和总账一律以进价入账，只记金额，不记数量。发生销售时，只确认销售收入，不核算销售成本。待到月末，则通过实地盘点库存商品，采取倒挤的方式计算商品销售成本并结转。其计算公式为：本期已销商品的实际成本=期初库存商品成本+本期进货总额-期末库存商品进价金额主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【例10-2】（单选题）某商场采用进价金额法核算库存商品。2023年3月11日，该商场期初库存商品的进价成本总额为180万元，本月购入商品的进价成本总额为500万元，本月实现的销售收入总额为600万元，期末盘点的结存库存商品进价成本为268万元。不考虑其他因素，2023年3月31日该商场已销售商品的成本总额为()万元。A.408B.400C.272D.412【答案】D【解析】根据进价金额核算法公式可得：本期已销商品的实际成本=180+500-268=412（万元）主编季学芳徐婧鲁学生【任务解答】一、商业企业成本核算（三）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，据此计算发出存货和期末存货的一种方法，适用于经营品种多、按月计算商品销售成本有困难的企业。计算公式如下：销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额（1-毛利率）期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【例10-3】（单选题）某商场采用毛利率法核算库存商品。2023年3月11日，该商场期初库存商品的进价成本总额为180万元，本月购入商品的进价成本总额为500万元，本月实现的销售收入总额为600万元，未产生任何退货或折让，根据本月计划成本匡算的毛利率为30%。不考虑其他因素，2023年3月31日该商场期末结存存货成本为()万元。A.272B.268C.260D.192【答案】C【解析】根据毛利率法公式可得：销售成本=600（1-30%）=420（万元）期末结存存货成本=180+500-420=260（万元）主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】二、服务业企业成本核算（一）成本计量服务业的成本核算与制造业并无原则的差别,而后者已相当完善并日趋成熟,服务业完全可以将制造业的先进方法合理引进。企业可以根据自己服务产品的特点,并结合自己所处服务行业的特征,自主选择适合自己的成本管理方法,进行成本核算与控制。通常情况下，服务业企业会根据服务进度或业务完成程度来确认阶段性收入、计算阶段性成本并结转。如何确定完工程度即完工百分比是服务业成本核算的关键，一般通过合同约定、专业技术测量、第三方机构评估等方式来确定当前业务完成情况，然后根据以下公式计算出完工百分比：主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】二、服务业企业成本核算（二）成本核算根据完工百分比计算出成本金额后，会计处理主要通过“劳务成本”这个账户进行成本核算。会计分录为：1.发生劳务成本借：劳务成本

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬等2.结转劳务的成本借：主营业务成本

其他业务成本

贷：劳务成本主编季学芳徐婧鲁学生【任务解答】通过资料可得：250+750）×100%=32%本期已销商品的实际成本=700×（1-32%）=476(万元)期末库存商品的进价成本=180+500-476=204(万元)主编季学芳徐婧鲁学生任务二认知与核算环境成本【任务提出】思考：假设企业生产前需要采购一批环保材料作为产品原材料，那么如何做出采购情况下环境成本的相关会计处理？主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】一、环境成本概述（一）环境成本的定义1998年2月，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中，对环境成本作出了较为权威的定义：环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。环境成本概念的提出目的是希望企业能意识到经营管理活动可能对环境造成的影响，将环境保护作为自己的社会责任，共同致力于社会可持续性发展。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】一、环境成本概述（二）环境成本的作用将企业对环境的影响所产生的资源损耗和预防环境污染措施所导致的开支列入环境成本，可以让企业意识到任何环境资源使用者，都应当以节约环境资源为己任，同时环境维护也可以为企业带来效益。随着环境生态问题的日益加剧，世界各国对于环境问题越发重视，以及我国环保法规的逐渐强化，企业在环保方面的费用支出将越来越大。如何对环境资产的善加利用，减少消耗和损害，并转化为环境收益；如何维护环境权益，避免他人的侵占和破坏；如何充分发挥环境成本的效率，使环保支出尽可能为企业带来经济效益等，都是当前企业应当考虑的问题。随着我国对企业环境问题监管日益严格，企业是否重视环境问题也成为企业风险管理当中的一项内容，企业如果能提前预防和治理环境危害，避免生产经营因环境威胁而中断，那么降低环境风险也可以为企业市场价值的增加，良好口碑的获得带来助益。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】二、环境成本的分类（一）按核算内容分类环境成本的产生原因往往是其分类的主要依据，而这样的分类也同样运用于核算中“环境成本”账户下明细账户的设置，所以环境成本核算时可以主要分成以下类别：1.资源消耗成本。是指企业因为生产经营对自然资源的消耗或使用从而形成的成本。2.环境破坏成本。是指企业“三废”排放或事故、意外等原因造成环境污染与破坏所带来的损失。3.环境修复成本。指企业对自身已经造成的环境污染与破坏进行补偿、清理、整治等所产生的支出。如未达到环保标准赔付的罚款、废弃物的处理费用等。4.环境预防成本。是指企业为了防止将来可能出现的环境污染与破坏提前采取预防措施而产生的支出。如添设废水净化系统、为了资源再利用产生的收集清理花费等。5.环境维护成本。是指企业为了维护环境现状，令当前环境不被破坏而发生的支出。如定期不定期的环境指标测试费用，放弃有害材料改为环保材料导致的材料成本差异等。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】二、环境成本的分类（一）按核算内容分类6.环境研发成本。指企业因开发环保产品、资源循环利用系统、环保工艺等而产生的研究开发支出。7.环境管理成本。指企业为了环境预防维护而在企业内部实施一系列管理措施而产生的支出。如环境保护培训费、建立环境管理体系的花费、聘请专门的环保技术人员的薪酬花费等。8.环境支援成本。指企业为了支援环保、响应环保政策号召而产生的支出。例如对环保公益活动的捐款或赞助、环保税的缴纳、自发组织开展环保活动等9.其他环境成本。上述成本以外其他因为环境问题支付的成本。如资源过度开发的成本、资源开发后闲置产生的成本等。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】二、环境成本的分类（二）按作用分类1.内部化环境成本能去除外部性，纳入产品成本计算当中的成本即为内部化环境成本。所以由于企业生产经营活动导致的，并已明确应该由企业承担和支付的环境费用，都属于可内部化环境成本。如资源消耗、污染治理费，环境维护预防费用、环保产品研发费用，环境保护培训费等。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】二、环境成本的分类（二）按作用分类2.外部性环境成本1920年，庇古在其《福利经济学》中正式提出外部性理论。他提出"外部经济"和"外部不经济"的概念，以及边际社会净产值和边际私人净产值概念。环境污染是一种典型的外部不经济性，庇古认为，通过征税和补贴可以实现外部效应的内部化，后来这种观点变成了现在对企业征收排污费或环境税的理论依据。我国目前对于环境的保护方式主要采用行政管制模式、排污收费模式及部分地区试点排污权交易模式，而排污收费模式的理论依据就是庇古的外部性理论。所以，目前排污费和环境税在我国为典型外部性环境成本，如能去除外部性，企业也可并入产品成本中核算。除此之外，由于企业经济活动引起的环境破坏，但暂时不能确定是否由企业承担或不能确切计量的部分，只能作为一种或有环境负债对待，不能内部化，只能暂时作为外部性环境成本，如化学气体泄漏造成的空气污染，并未对其他地方造成财产损失或其他明显的损害，只是导致了空气污染数值的上升，这种环境破坏就很难量化，只能作为隐性环境成本。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】三、环境成本的确认和计量（一）环境成本的确认如果是环境保护法律法规强制实施的标准费用或政府监管部门监管过程中产生的收费可以做法规性确认，依据相关法规来确定金额；如果是非强制性费用，企业自发用于环境问题的花费可做自主性确认，依据实际花费的金额进行确认。确认条件是：①成本的产生是由于环境保护导致的；②经济利益大概率会流出企业；③成本金额能够可靠计量。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】三、环境成本的确认和计量（二）环境成本的计量环境成本的计量既要遵循财务会计中一般计量原则，即可靠性、相关性、可比性、谨慎性等原则，也要结合环境成本自身的特点，所以还要遵循经济效益和环境效益兼顾原则、规范化与自主性兼容原则等。环境成本是环境问题上宏观调控的产物，是为了保障自然环境的生态平衡和国家的可持续性发展，目前对企业环境维护的监管体系还在不断完善中，当前还没有办法摆脱对经济的依赖从而全面强制监管，很大一部分还取决于企业的自觉性。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】四、环境成本的会计处理（一）账户设置总分类核算可以设置一级账户“环境成本”，明细核算可以将环境成本的分类作为二级账户，“资源消耗成本”、“环境破坏成本”、“环境修复成本”等，还可将二级成本再细化开设下一级明细账户，或根据具体的费用类型开设，如“环境成本——环境维护成本——环境监测成本（人工费用）”或“环境成本——环境维护成本（人工费用）”，必要时，也可以将二级账户作为一级账户使用，如“环境维护成本——环境监测成本（人工费用）”。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】四、环境成本的会计处理（二）主要环境成本核算1.资本性支出核算购进环保设备、环保设备更新改造等属于资本性支出，而购入环保设备可投资抵免，采购支出不含增值税，并且根据《企业所得税法》第三十四条，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。《企业所得税法实施条例》第一百条解释道，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。所以会计核算可做如下处理：借：环境资产——资产名称贷：银行存款借：环境成本——环境成本分类——费用名称贷：环境资产——资产名称主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】四、环境成本的会计处理（二）主要环境成本核算2.费用化支出核算（1）可以计入产品成本的处理借：环境成本——环境成本分类——费用名称贷：银行存款/环境负债——应交（明细）环境费用借：生产成本——产品名称——环境成本贷：环境成本——环境成本分类——费用名称（2）不计入产品成本的处理借：环境费用——环境费用分类——费用名称贷：银行存款借：管理费用/营业外支出——环境管理费用贷：环境费用——环境费用分类——费用名称主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】四、环境成本的会计处理（二）主要环境成本核算3.环境成本回收和处置的核算借：环境成本——回收和处置环境成本——费用名称贷：预计负债——环境预计负债借：生产成本——产品名称——环境成本贷：环境成本——回收和处置环境成本——费用名称【例10-4】2022年1月某公司计划对原来的一台用于污染监测的环保设备A设备进行更新改造，该设备原值100万元，已提折旧47.5万元，更新改造过程中，又耗用原材料10万元，支付改装费6万元，并于2022年6月改造完成形成B设备并投入使用，假设预计净残值为0，预计使用寿命5年。请写出更新改造相关的会计处理，并计提2022年累计折旧。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【解析】（1）环保设备账面剩余价值结转借：在建工程——B设备52.5环境资产累计折旧折耗——A设备47.5贷：环境资产/环境固定资产——A设备100（2）更新改造支出核算借：在建工程——B设备16贷：原材料10银行存款6（3）改造完成并投入使用借：环境资产/环境固定资产——B设备68.5贷：在建工程——B设备68.5（4）2022年年末计提折旧并计入产品成本时的核算借：环境成本——环境预防成本——环境监测成本6.85贷：环境资产累计折旧折耗——A设备6.85主编季学芳徐婧鲁学生【任务解答】步骤一：确认采购成本采购环保设备一般不含增值税，所以无须进行增值税抵扣处理，但若采购环保原材料，采购价格中仍然包含增值税，如果材料用于生产用途，还是要进行增值税抵扣处理。借：环境成本——环境预防成本——采购成本

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款步骤二：存货入库借：存货——环境存货——存货名称

贷：环境成本——环境预防成本——采购成本主编季学芳徐婧鲁学生知识拓展

通过任务九已知成本分析的重要性和复杂性，任务九中仅以两种产品的一个月数据作为例子来演示成本分析内容，在实际的企业日常活动中，往往要对企业所有品种产品的全年数据进行核算和分析，数据计算量庞大，数据分析工作任务重。原先企业仅以表格形式展现数据处理结果，但渐渐发现，以图片形式向信息使用者展示将更加清晰直观，也更高效，于是成本可视化成为成本分析工作重要的一部分。在很长一段时