2016-08-第8章-财政总预算会计净资产(五版)

第八章财政总预算会计净资产

■净资产：指政府财政资产减去负债的差额。包括：一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余、预算稳定调节基金、预算周转金、资产基金待偿债净资产

预算会计(五版)高等教育出版社第一节结转结余

■结转结余：指收入减去支出后的差额，他是各级财政执行政府预算的结果。

■结转结余包括：一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余和专用基金结余等。

■分别核算，不得混淆。每年年终结算一次。

■本年年末滚存结转结余。一、一般公共预算结转结余（一）一般公共预算结转结余的概念

■一般公共预算结转结余：指一般公共预算收支的执行结果。

1.一般公共预算收入的构成内容（P135说明）

2.一般公共预算支出的构成内容（P135说明）

预算会计(五版)高等教育出版社（二）一般公共预算结转结余的核算设置账户:“一般公共预算结转结余”账务处理（1）年终转账时，将一般公共预算类的有关收入账户贷方余额转入“一般公共预算结转结余”账户的贷方，借记一般公共预算类有关收入账户，贷记“一般公共预算结转结余”账户（2）年终转账时，将一般公共预算类的有关支出账户借方余额转入“一般公共预算结转结余”账户的借方，借记“一般公共预算结转结余”账户，贷记一般公共预算类有关支出账户。（3）设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”账户，贷记“预算周转金”账户

预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见教材P135【例8-1】

二、政府性基金预算结转结余（一）政府性基金预算结转结余的概念

■政府性基金预算结转结余：指政府性基金预算收支的执行结果。

■政府性基金收入的构成内容（P136说明）

■政府性基金支出的构成内容（P136说明）

（二）政府性基金预算结转结余的核算

■设置账户：“政府性基金预算结转结余”账户

■账务处理：（1）年终将政府性基金类预算的有关收入账户贷方余额按照政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”账户下相应明细账户的贷方，借记政府性基金类预算的有关收入账户，贷记“政府性基金预算结转结余”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社（2）年终将政府性基金类预算的有关支出账户借方余额按照政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”账户下相应明细账户的借方，借记“政府性基金预算结转结余”账户，贷记政府性基金类预算的有关支出账户。

预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见教材P137【例8-2】

三、国有资本经营预算结转结余（一）国有资本经营预算结转结余的概念

■国有资本经营预算结转结余：指国有资本经营预算收支的执行结果。

■国有资本经营预算类收入包括：国有资本经营预算本级收入

■国有资本经营预算类支出包括：国有资本经营预算本级支出调出资金—国有资本经营预算调出资金

（二）国有资本经营预算结转结余的核算■设置账户：“国有资本经营预算结转结余”

预算会计(五版)高等教育出版社

■账务处理：（1）年终将国有资本经营预算类收入有关账户贷方余额转入“国有资本经营预算结转结余”账户贷方，借记国有资本经营预算类有关收入账户，贷记“国有资本经营预算结转结余”账户。（2）年终将国有资本经营预算类支出有关账户借方余额转入“国有资本经营预算结转结余”账户借方，借记“国有资本经营预算结转结余”账户，贷记国有资本经营预算类有关支出账户。

预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见教材P138【例8-3】

四、专用基金结余（一）专用基金结余有概念

■专用基金结余：指专用基金收支的执行结果

■构成因素有：专用基金收入和专用基金支出

（二）专用基金结余的核算

■设置账户“专用基金结余”

■账务处理年终结转专用基金结余，将专用基金收入账户贷方余额转入时，借记“专用基金收入”账户，贷记“专用基金结余”账户。将专用基金支出账户借方余额转入时，借记“专用基金结余”账户，贷记“专用基金支出”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见教材P138【例8-4】

五、财政专户管理资金结余（一）财政专户管理资金结余的概念■财政专户管理资金结余：指纳入财政专户管理的教育收费等资金收支的执行结果。（二）财政专户管理资金结余的核算■设置账户：“财政专户管理资金结余”■账务处理：

年终转账时，将“财政专户管理资金收入”账户的贷方余额，全部转入“财政专户管理资金结余”账户，借记“财政专户管理资金收入”账户，贷记“财政专户管理资金结余”账户。将“财政专户管理资金支出”账户的借方余额，全部转入“财政专户管理资金结余”账户，借记“财政专户管理资金结余”账户，贷记“财政专户管理资金支出”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见教材P139【例8-5】

第二节预算周转金和预算稳定调节基金一、预算周转金（一）预算周转金的概念

■预算周转金：指政府财政为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的库款周转资金。■从本级财政一般公共预算结转结余中设置和补充■通常是调入预算稳定调节基金统筹安排使用。（二）预算周转金的核算■设置账户“预算周转金”■账务处理：

（1）设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”账户，贷记“预算周转金”账户。（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算周转金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见教材P140【例8-6】

二、预算稳定调节基金（一）预算稳定调节基金的概念■预算稳定调节基金是指政府财政安排用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。

（二）预算稳定调节基金的核算■设置账户：“预算稳定调节基金”■账务处理：（1）使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金时，借记“安排预算稳定调节基金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户。

（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算周转金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户。（3）调用预算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金”账户，贷记“动用预算稳定调节基金”账户。

预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见教材P141【例8-7】

第三节资产基金和待偿债净资产一、资产基金（一）资产基金的概念

■资产基金：指政府财政持有的债权和股权投资等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。（二）资产基金的核算

■设置账户：“资产基金”账户设置“应收地方政府债券转贷款”“应收主权外债转贷款”“股权投资”“应收股利”等明细账户

■账务处理：参见第四章“股权投资”“应收股利”“应收地方政府债券转贷款”“应收主权外债转贷款”等账务处理说明及相关举例（【例8-8】）

预算会计(五版)高等教育出版社二、待偿债净资产（一）待偿债净资产的概念■待偿债净资产：指政府财政承担应付短期政府债券、应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）而相应需在净资产中冲减的金额。（二）待偿债净资产的核算■设置账户：“待偿债净资产”■设置“应付短期政府债券”“应付长期政府债券”“借入款项”“应付地方政府债券转贷款”“应付主权外债转贷款”“其他负债”等明细账户■账务处理：参见第五章“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款”和“其他负债”等业务处理的说明及举列。（