会计学：第二章 会计核算的基本方法

第二章会计核算的基本方法会计科目与账户借贷记账法会计凭证和账簿第一节会计科目与会计账户

会计科目会计账户一、会计科目会计科目的概念设置会计科目的意义与原则会计科目的分类会计科目的级次会计科目的概念

会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。

会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目设置会计科目的原则

结合会计对象特点，科学完整地反映会计对象的内容符合管理要求，满足会计报表编制及会计信息使用者需要体现统一性、灵活性

会计科目名称要字意相符、简明易懂保持相对稳定性设置会计科目的意义

全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。设置会计科目的意义和原则会计科目的分类

按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：

资产类非流动资产流动资产无形资产无形资产减值准备固定资产清理长期待摊费用待处理财产损溢库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款坏账准备其他应收款预付账款材料采购在途物资原材料库存商品委托加工物资存货跌价准备长期股权投资固定资产累计折旧固定资产减值准备在建工程所有者权益类负债类留存收益投入资本非流动负债流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款长期借款应付债券长期应付款预计负债实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息其他应付款按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：

损益类成本类主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入生产成本制造费用主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用资产类：（1）库存现金：存放在企业的纸币、硬币等现金（2）银行存款：企业存入银行和其他金融机构的各种存款（3）应收票据：企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票（4）应收账款：企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项（5）预付账款：企业按照购货合同预付给供应单位的款项(例如预付的一年房租）（6）其他应收款：企业除应收票据、应收账款等以外的其它各项应收暂付款项（应收职工款，应收押金)

（7）原材料：企业库存的各种材料（8）库存商品：企业库存的各种商品（9）固定资产：使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等（10）累计折旧：固定资产的累计折旧（11）待处理财产损溢：在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值成本类：（12）生产成本：企业进行工业性生产所发生的各项生产费用（直接材料、直接人工）（13）制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（制造车间的水电费、车间管理人员的工资等）负债类：（14）短期借款：向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款（15）长期借款：向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款（16）应付票据：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票（17）应付账款：因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项（18）应付职工薪酬：企业根据有关规定给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、福利费等（19）其他应付款：应付、暂收其他单位或个人的款项（收取的押金等）（20）应交税费：应缴纳的各种税费所有者权益类：（22）实收资本：按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（23）资本公积：企业取得的资本公积（资本溢价等）（24）盈余公积：企业从净利润中提取的盈余公积（25）本年利润：实现的净利润或发生的净亏损（26）利润分配：利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额损益类：（28）主营业务收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入（29）主营业务成本：企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本（30)销售费用：企业销售商品过程中发生的费用（31）管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用（32）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用（33）营业税金及附加：企业日常活动应负担的税金及附加（消费税、营业税等）（34）营业外收入：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利得（接受捐赠）（35）营业外支出：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出（36）所得税费用：企业按规定从本期损益中减去的所得税会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。（三）会计科目的级次

明细分类科目，也称明细科目或细目，是对某一总分类科目的核算内容所作的详细分类，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。

总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容所作的总括分类。如银行存款、应收账款、固定资产、原材料、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团会计科目按提供信息详细程度分类

可分为：一级科目（总分类科目）、二级科目（子目）、三级科目（细目）：总分类科目明细分类科目(一级科目)（二级科目）（子目）（三级科目）（细目）原材料原料及主要材料钢材铜材辅助材料柴油煤二、账户含义账户的分类账户的基本结构会计科目与账户的关系（一）含义根据会计科目设置的，具有一定格式和结构的，用于反映会计对象要素增减变化及其结果的记账单元（二）账户的分类1、按提供的经济内容分类：即按会计要素分（1）资产类账户：库存现金、银行存款等（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）损益类账户（5）成本类上述账户分类完全等同于会计科目的名称（1）总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。（2）明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。二者之间是统驭和具体化的关系。2、按照提供指标的详细程度分类（三）账户的基本结构

账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的哪一方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方则记减少；账户余额是指本期期初余额、本期增加额和本期减少额相抵后的余额。日期凭证号数摘要增加方减少方余额现金账户名称账户方向账户余额（四）账户的简化结构丁字账户（根据实务简化，最简单最基本）

增加（减少）

减少（增加）期初余额（期初余额）（期末余额）期末余额（左方）账户名称（会计科目）

（右方）

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（1）账户名称（2）左侧及右侧（1）本期发生额：用以反映各个会计要素及相关项目的增减变化账户的一侧登记增加数，另一侧登记减少数，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。（2）余额：增加发生额与减少发生额相抵后的差额为余额

即左右两侧的差额，反映会计要素增减变化的结果本期的期初余额=上期的期末余额资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入处于等式左边的资产和费用（以及成本）账户，用账户的“左方”记增加，“右方”记减少，余额一般在左方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入（以及利润）账户，用账户的“右方”记增加，用“左方”记减少，余额一般在右方。

本期减少额期初余额本期发生额本期发生额期末余额（左方）资产类账户（右方）

本期增加额期末余额=期初余额+左边本期发生额-右边本期发生额本期发生额期末余额本期发生额（左方）负债类账户（右方）期初余额本期增加额本期减少额期末余额=期初余额+右方本期发生额-左方本期发生额期初余额

本期增加额本期发生额期末余额本期发生额（左方）所有者权益类账户（右方）

本期减少额期末余额=期初余额+右方本期发生额-左方本期发生额本期发生额本期发生额期末转销额（左方）收入类账户（右方）

（本期减少额）

本期增加额本期发生额期末转销额（左方）成本费用类账户（右方）

本期增加额）

（本期减少额）本期发生额（五）实务中三栏式账户结构包括以下内容：（1）账户名称：即为会计科目（2）日期和摘要：记录经济业务的日期和说明经济业务内容（3）金额：增加和减少的金额，即借方和贷方的金额，以及余额（4）凭证号：账户记录所依据的记账凭证的号数2、实务中三栏式账户结构包括以下内容：（1）账户名称（2）日期和摘要（3）金额（4）凭证号（六）会计科目与账户的关系联系：会计科目是账户的名称，是设置账户的依据。会计科目的内容、分类和方法，决定了账户的内容、分类和方法。即账户是根据会计科目开设的区别：

提供资料不完全相同：会计科目不存在结构的问题，不系统反映会计对象金额数量的变动和变动的结果制定的权限不同第二节借贷记账法

复式记账概念复式记账理论依据借贷记账法会计分录一、复式记账的概念

复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。固定资产银行存款100000100000A企业用银行存款100000元购入固定资产二、复式记账理论依据

复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元所有者投入，4万元从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000三、复式记账法的种类

复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。四、借贷记账法

含义记账符号记账规则1、含义以“借”和“贷”为记账符号的复式记账方法2、记账符号“借”、”贷”，两字不具有任何经济含义，仅为单纯的记账符号“借、贷”将每一个账户分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。

本期减少额期初余额贷方本期发生额借方本期发生额期末余额（借方）资产类账户（贷方）

本期增加额期末借方余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。贷方本期发生额期末余额借方本期发生额（借方）负债类账户（贷方）期初余额本期增加额本期减少额期末贷方余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额负债账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。期初余额

本期增加额本期贷方发生额期末余额本期借方发生额（借方）所有者权益类账户（贷方）

本期减少额期末贷方余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。本期贷方发生额本期借方发生额期末转销额（借方）收入类账户（贷方）

（本期减少额）

本期增加额期末时，应将账户的借方与贷方的差额转入“本年利润”账户，期末转销额计入账户的借方，结转后账户期末无余额收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额。本期贷方发生额期末转销额（借方）成本费用类账户（贷方）

本期增加额）

（本期减少额）本期借方发生额期末时，应将账户的借方与贷方的差额转入“本年利润”账户，期末转销额计入账户的贷方，结转后账户期末无余额费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额。本期实现的净利润额（借方）本年利润账户（贷方）

费用类账户转入额

收入类账户转入额本期发生的亏损额期末时，应将账户的借方与贷方的差额转入“利润分配”账户，在借贷记账法下，“借”和“贷”作为记账符号所表示的含义是不同的：借方表示资产和费用的增加、负债及所有者权益的减少、收入的转销；贷方表示负债、所有者权益及收入的增加、资产的减少，费用的转销。借方贷方增加减少减少转销增加减少增加增加增加转销资产类账户负债类账户所有者权益账户收入类账户费用类账户各类账户的期末余额在记录增加额的一方，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。3、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等。”即（1）对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。（2）对每一项经济业务都应当做借贷相反记录期初余额期初余额现金银行存款800800如“企业从银行提取现金800元，以备零用。”此笔业务记账如下：

借贷借贷有借必有贷借贷必相等又如，企业收到客户款项100000元，其中30000元用来清偿原来所欠的购货款项，70000元用来再购买一批产品，企业已将产品交付给客户；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。银行存款100000借方贷方应收账款

30000贷方借方主营业务收入70000贷方借方比如，购买一台机器设备，不需安装，支付银行存款50000元；就记入固定资产账户借方，同时记入银行存款账户的贷方。银行存款50000贷方借方固定资产50000借方贷方记账规则的基本含义是对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，同时计入两个或两个以上相互联系的账户，同时，记入借方的金额合计一定等于计入贷方的金额的合计为了保证账户记录的正确性，在把经济业务计入账户之前，先应编制会计分录。四、会计分录正确编制会计分录必须确定：（1）该项业务所影响的是哪两个或两个以上账户（会计科目）（2）所影响的账户是增加了，还是减少了？应该记录为借，还是贷（3）所影响的金额是多少？会计分录包括三个基本要素：（1）会计科目：反映经济业务的经济内容（2）记账符号：反映增减变化方向（3）金额：反映变化的数量会计分录的内容借：银行存款50000

贷：短期借款50000记账符号会计科目应记金额会计分录的格式先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写编制会计分录的方法与步骤5、明确记账金额2、确定应记科目3、分析增减变化4、确定记账方向6、正确书写分录1、分析涉及要素企业向银行借入短期借款80000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入80000元。借：银行存款80000

贷：短期借款