国务院七项减税措施讲解

国务院七项减税措施讲解2024/9/27一、固定资产加速折旧100万元提高到500

——〔2018〕54号）1.政策执行年限：2018年1月1日至2020年12月31日。2.企业享受固定资产加速折旧政策时，不强制要求企业税收和会计处理一致，允许存在税会差异，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。3.企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。2024/9/274.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。5.固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。（1）企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。2024/9/27（2）管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应当计入管理费用。（3）销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应当计入销售费用。（4）自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应当计入在建工程成本。（5）经营租出的固定资产，其计提的折旧应当计入其他业务成本。（6）未使用的固定资产，其计提的折旧应当计入管理费用。2024/9/27二、小型微利企业优惠政策将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业年应纳税所得额上限，从50万元提高到100万元。政策执行年限：2018年1月1日至2020年12月31日。2024/9/27企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

《实施条例》第九十二条2024/9/272.具体政策对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（相当于10%的税率缴纳企业所得税）3.报表填写注意事项（详见申报表）2024/9/27三、取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制现行政策：

企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。

企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除，其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。

2024/9/27新政策：取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制2024/9/27四、将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年1.必须是高新技术企业和科技型中小企业。其中：高新技术企业认定按照《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规定；科技型中小企业认定按照《科技部财政部国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》（国科发政〔2017〕115号）2024/9/272.将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年。

实物：亏损发生的年度往后算“10年”，比如某高新技术企业或科技型中小企业2018年亏损，亏损结转年限10年是指从2019年开始算起的10年，一直到2028年。3.政策从2018年1月1日起执行。4.根据《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第三条规定，企业清算的所得税处理包括依法弥补亏损，确定清算所得。2024/9/27五、职工教育经费税前扣除限额将一般企业的职工教育经费税前扣除限额与高新技术企业的限额统一，从2.5%提高至8%。

——财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知（财税〔2018〕51号）2024/9/27原政策：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。——《实施条例》第四十二条2024/9/27职工教育经费使用范围，参照财政部、全国总工会、发展改革委、教育部等部门联合下发的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建〔2006〕317号）文执行。2024/9/27新政策：

将一般企业的职工教育经费税前扣除限额与高新技术企业的限额统一，从2.5%提高至8%。政策从2018年1月1日起执行。2024/9/27职工教育经费实务点1.个人所得税（职工岗位自学成才奖励费用）2.抵扣进行税额3.发票抬头是个人（职业资格认证等经费支出）2024/9/27企业职工教育培训经费列支范围包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。2024/9/27（六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。（七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。（八）为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。2024/9/27（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。（十一）矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。2024/9/27六、印花税一税目减半和一税目免税从5月1日起，将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半，对按件征收的其他账簿免征印花税。

——财政部税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知（财税〔2018〕50号）2024/9/27第七条应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。——《印花税暂行条例》第十四条条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、帐簿的启用时和证照的领受时贴花。

如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。——《印花税暂行条例施行细则》2024/9/27七：创业投资企业和天使投资个人所得税将目前在8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区试点的创业投资企业和天使投资个人投向种子期、初创期