【S药业销售与收款业务内部控制问题及优化建议13000字（论文）】

S药业销售与收款业务内部控制问题及完善对策研究TOC\o"1-3"\h\u7311摘要 130983第1章绪论 3192251.1研究背景、目的及意义 3265601.1.1研究背景 3207731.1.2研究目的 3120611.1.3研究意义 3323021.2文献综述 4286051.2.1国内文献综述 4291201.2.2国外文献综述 5201821.2.3文献评述 663081.3研究内容及方法 6145221.3.1研究内容 6158511.3.2研究方法 69261第2章相关理论基础 8238972.1内部控制基础理论 8178392.1.1内部控制的定义 825762.1.2内部控制五要素 8230252.2医药企业销售与收款业务流程 850382.3销售与收款循环内部控制目标与方法 8105042.3.1销售与收款循环内部控制的目标 895282.3.2销售与收款循环内部控制的方法 912315第3章医药企业销售与收款业务内部控制问题及分析 10134513.1缺乏良好的企业文化 1034863.2风险识别与评估不足 1036283.3应收账款管理不当 10277433.4应急处理机制不完善 11267883.5内部审计效力低 11194313.6组织结构不完善 12985第4章S药业销售与收款业务内部控制问题及原因分析 13145934.1公司简介 13153554.2公司销售与收款业务内部控制问题及原因分析 13244254.2.1缺乏企业文化 13299454.2.2应收账款管理欠佳 13260904.2.3内审部门形同虚设 1410918第5章医药企业销售与收款业务内部控制改进措施 16205975.1完善企业文化建设 1648485.1.1增强领导层的管控能力与公司文化 16163795.1.2合理制定销售人员薪酬考核制度 16273475.2加强对风险的识别与评估 16261295.2.1完善风险评估体系 1630605.2.2加强对采购和销售及收款环节的风险识别及应对 17293455.3加强应收账款的管理 1761535.4建立完善的应急处理机制 18133665.5强化内部监督 18124015.5.1建立完整的内部控制监管体系 18101545.5.2确保内审部门工作的独立性 1991375.6完善企业的组织结构 1923100第6章结论 201964参考文献 21摘要在医药企业的发展过程中，内部控制是其在风险管理过程中必须重视的一个环节。如果药品的质量出现问题，必然会导致医疗事故的发生，那么人们的身体健康将受到很大的威胁。然而，目前有些医药企业并不是特别重视内部控制的建设，在实施内控的过程中依然存在着内部审计效力低、风险识别不足等问题，对医药企业的发展有一定的阻碍作用。而销售及收款业务是内部控制的重要环节，对其加强管理和控制是极其重要的。因此，对于该方面的研究是非常有必要的，在此基础上，本文对我国的医药行业进行了研究和分析，找出了医药企业内部控制中常见的问题，发现了医药企业销售与收款活动中应当关注的风险点，并用S药业的案例加以佐证，针对整个医药行业普遍存在的问题提出相应的改进措施，希望能够引起各医药企业对于销售与收款环节潜在风险的重视。关键词：内部控制；销售与收款业务；医药行业第1章绪论1.1研究背景、目的及意义1.1.1研究背景现如今，企业所面临的社会环境越来越复杂、充满了各种各样的风险，企业想要在这种情况下生存及发展，内部控制的重要性逐渐增强，成为了公司经营不可或缺的一部分。优良的内部控制可以提升公司的经济效益和信用影响力，完善公司治理。销售和收款业务是企业管理的重要组成部分、是经营业务的中心环节，它的有效运行影响着公司的营业利润。随着医学研究的进一步发展，医药行业也随之得到进步，因为药品与人们的健康以及社会的和谐稳定密切相关，所以必须对医药行业引起重视。但是，通过调查分析现存的医药企业，可以发现有的医药企业对内部控制的重视程度不够，无法使医药企业的内部控制在销售与收款环节达到预期效果。如葛兰素史克商业贿赂事件、长春长生生物疫苗事件以及美国强生公司毒胶囊事件等，这些都表明了医药企业内部控制的实施依旧不够完善，对医药事业的蓬勃发展造成了严重的影响。因此，医药企业对此应该有所警惕，加以改进，重视内部控制的开展实施情况，减少销售与收款环节中出现的内部控制的隐患和异常情况，不断推进中国医药事业的发展。1.1.2研究目的销售与收款作为公司营运业务中，资金使用最为频繁的一个环节，它的存在对公司业务的开展显得尤为重要，其内部控制建设的重要性更不用说，任意一丝的疏漏都会对企业的运营造成威胁。所以，拥有一个健全又完备的销售与收款业务的内部控制体系对企业的有效经营来说非同小可。在更加完善的销售和收款内部控制系统的控制下，领导层可以加强对企业的管控，从源头来改善管理。本文将从医药企业的销售与收款环节中存在的问题及风险出发，以内部控制研究为主线，找出现行医药行业普遍存在的在销售、收款环节的隐患、威胁和其内控问题，并针对销售与收款环节中存在的问题和风险，对医药企业内部控制的改善提出一系列的建议和应对方法，为从事医药行业的企业对其公司的内部控制优化和改良提供一些借鉴。1.1.3研究意义从理论意义上说，本文的研究，在一定程度上可以为其他医药企业更好的管控销售与收款业务提供一定的参考，同时也为有关于内部控制的研究尽一些绵薄之力。本文经过相关研究发掘出医药行业在销售与收款环节存在的共性问题，并以S药业为案例事件进行研究和分析，针对整个医药行业的销售与收款的内部控制提出完善建议。从实践意义上说，在本文中，通过结合现实生活中所发生的真实案例，对有关于企业内部控制的理论进行研究，针对医药企业的销售、收款环节所存在的风险、问题以及解决措施进行了分析。对于一个企业来说，内部控制制度在帮助完善公司管理建设的同时，还能增强企业的竞争力。良好的内部控制不仅可以在一定程度上防范企业销售与收款环节可能存在的风险，也能够保证会计信息的真实准确，是改变当前内部控制建设现状的迫切需要。1.2文献综述1.2.1国内文献综述1.2.1.1内部控制研究现状林胜平[1]提出，必须要不断的对内部控制体系进行革新，查漏补缺，因为随着经济发展的日新月异，当下许多企业的内部控制制度已经不能完全的适应更为复杂的环境状况。宋占申[2]提出，企业实施有效的内控制度，可以帮助增加公司的市场份额，提高公司的整体实力。谷文超[3]经研究发现，若公司的内部控制存在的缺陷越多，那么其价值也就越低，前提是在各方面条件都同等的情况下。汪宏华[4]认为，提高公司盈利能力的有效方法就是加强企业的内部控制，并且公布内控的评价报告、审计报告。李小勇[5]提出，经济的快速发展导致企业前进的过程中充满着困难，如果企业想发展的更好，就必须要改变目前的现状，增强对内部控制的建设。1.2.1.2销售与收款业务内部控制研究现状郭福红[6]认为销售与收款作为内部控制的重要环节，企业的盈利能力和资金流转速度会直接受到该环节内部控制实施情况的影响，而企业的可持续发展也将受到其影响。可以通过建立全面的风险评估程序，进而设立有效的内部控制制度。张鑫[7]研究认为销售的管理质量对企业的生存和发展会产生直接影响，可以看出销售是一个公司的命脉。因此，为了减少工作过程中出现的错误，提高销售与收款业务的质量，企业应该从自身的实际情况出发，建设合理有效的内部控制制度。陈娟[8]指出，我国企业存在着缺少科学的指导、针对性不足等内部控制问题。金鑫[9]认为企业销售与收款业务涉及到的资金量很大、环节较多，很容易导致舞弊行为的产生，并直接影响企业的绩效和财务状况。黄旭燕[10]认为，企业应保证充分发挥ERP系统的作用，提高销售与收款业务过程中的ERP利用率，同时要充分的利用内部审计，降低销售与收款业务等各个环节潜在的风险。1.2.2国外文献综述1.2.2.1内部控制研究现状Jacoby,Gady,etal.[11]经研究发现，对内部控制投入程度的大小，直接影响着一个公司内部控制的效果，同时也会影响该公司对外进行信息披露的水平，从而影响着企业的价值评估。Al-Thuneibat[12]等通过研究一个公司各方面的财务信息发现，内部控制与一个企业的盈利能力之间是正相关的。Nurhayati[13]发现，内部控制很大程度上能帮助避免公司内部财务舞弊情况的发生，也能够有效的管理和预防采购环节出现问题。Weili

Ge和SarahMcVay[14]对很多公司进行了对比研究，发现一个公司对内部控制的管理效率与该公司会计信息的完整性、组织结构的合理性、内部职工的内控意识等因素都有着很大的关系。1.2.2.2销售与收款业务内部控制研究现状CandanG和YazganHR[15]通过仔细研究发现，医药企业属于高风险的行业，在内控方面很容易出现缺陷。如果想要企业向更好的方向发展，那么，管控好销售与收款业务，是减少公司舞弊、贿赂行为发生的有效途径。Andiola,

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J.

Lynch.[16]共同认为，企业应该从自己的实际情况出发，找出适合自己公司的应收账款管理办法，不能盲目模仿其他公司对信用等级的划分方法，那也许并不适合自身的情况。Anna和Boris和Lvana[17]通过对已经破产的公司进行调查，针对可能会对应收账款造成影响的各种因素进行了分析，发现一个公司的偿债能力的强弱严重影响着应收账款的回收程度。所以，企业对于客户的信用应加强审批，找出偿债能力比较强的客户，这样也能够帮助本公司更好的回收应收账款。Kai,M.A.,etal[18]认为，一个公司如果想要管理好应收账款，那么建立良好的信用评级以及授信管理是必须要做的，因为它不仅可以帮助回收公司的销售账款，还能有效减少公司的坏账，从而有助于公司更好、更快的发展。1.2.3文献评述通过上述的文献可以发现，关于内部控制的研究，其针对方向很多，研究的内容也逐渐更加深入，这些研究使得我国内部控制理论的发展更加多元化。从以上的述文献综述中，可以发现国外在销售与收款环节管理、内部控制方面研究的较为精细，多从应收账款管理、销售管理、风险控制等视角进行内部控制的实证研究，内容更为精准，也涉及到医药行业的销售与收款业务的内部控制。在相关理论成果的基础上，国内的学者进一步加深了对内部控制的管理和研究，从内部控制的五要素入手，来对销售与收款业务中的内部控制问题进行研究。1.3研究内容及方法1.3.1研究内容第一章，绪论。首先，针对本文的研究背景进行了阐述，并在此基础上介绍了研究的目的，进而表明其研究意义，同时也简单的描述了企业的内部控制中销售与收款业务的相关研究现状。第二章，相关理论基础。对内部控制的定义、内控五要素、医药企业的销售与收款业务主要流程以及在医药行业销售与收款中内控的目标、方法等理论进行了简要概述。第三章，医药企业销售与收款业务内部控制问题分析。通过以前学者和专家的研究，以内部控制框架为基础分析该行业的内部控制中，销售与收款业务方面主要存在的六个问题。第四章，S药业销售与收款内部控制问题及原因分析。首先对案例公司进行了简单介绍，再从该公司的企业文化、货款回收机制、内部审计部门方面所产生的问题进行分析，找出其形成原因。第五章，医药企业销售与收款业务内部控制改进措施。通过上文的分析研究，针对企业内部控制中的销售、收款业务，提出其相应的改进措施。进而希望能够对以S药业为代表的所有的医药企业提供一定的借鉴意义。第六章，根据本文的分析，得出研究结论。1.3.2研究方法文献研究法，通过查询和翻阅有关于内部控制的各种文献、资料等，针对有关销售、收款环节的研究内容进行了重点阅读和研究，进而对目前我国的医药企业在销售与收款活动方面的内部控制研究现状加以总结，同时为本文提供了理论支撑。案例分析法，以重庆S药业为例，从内部控制出发，对其销售和收款方面的业务活动进行深入的了解和研究，发现其中所存在的主要问题和潜在风险，并根据问题提出相应的改进措施，以期对同类企业带来一定的参考作用。第2章相关理论基础2.1内部控制基础理论2.1.1内部控制的定义内部控制是指企业通过实施一系列自我控制、自我约束的措施，以实现保证企业的资产完整、更好地实施公司的运营方针、实现利润最大化、保障企业经营活动效率性的目标。2.1.2内部控制五要素图1内部控制五要素如图1所示为内部控制的五要素，内部环境影响着一个公司内部制度的执行状况；风险评估是公司发展过程中不可缺少的环节；控制活动能够有效地将风险降低；信息与沟通在企业的发展中起着不可替代的作用；内部监督是验证内部控制是否有效的重要途径。2.2医药企业销售与收款业务流程结合不同企业的销售特征，销售与收款环节的业务活动主要有以下内容：结合市场形势和客户需求，合理制定销售计划；进行销售价格管理；根据相关合同处理客户订单；信用管理与赊销，对客户设立有针对性的信用管理方法，并以此为基础来实行赊销业务；在多个部门配合下组织发货；开具销售账单；办理和记录销售折让、退回和折扣；注销坏账和提取坏账准备，每月对应收账款的账龄进行分析，根据公司的实际需要来计提坏账准备金额，同时要注意及时对其做出调整、注销；售后服务，即对客户的售后体验进行追踪，及时与客户建立信息沟通。2.3销售与收款循环内部控制目标与方法2.3.1销售与收款循环内部控制的目标保证销售业务的合规性和合法性。对于顾客的诉求企业应予以尊重，而且企业必须要遵守销售与收款业务的相关法律法规，保证能够合规开展各项销售流程。保护商品和货币的安全完整。销售与收款环节，很容易出现资产的流失、侵占现象，因为它是货币资金、应收账款和存货变动的主要环节，会涉及到商品的流通和大量的资金往来。企业应对货物的发运进行严格把控，同时，建立健全相关会计系统控制，以便保证收入与费用的准确性。实现企业利润的最大化。实现销售收入的最大化，能够帮助提高资金使用效率，对现金的循环流动起到促进作用，使资产能够高效的循环利用，从而促进实现企业利润最大化的目标。2.3.2销售与收款循环内部控制的方法对授权审批进行管理，通过对流程中的某些环节，采取授权审批的形式进行控制，若审批手续不完善，不能够进行下一步的工作。要定期的检查对账单，企业应该定期与银行进行沟通，及时了解账款的实际情况；定期与客户进行对账，以便于全面掌握往来账款的情况，并且能够及时的催款、确认以及核销坏账。分离开不相容的职位，企业应明确定义各部门和职员的权限和职责，限制和监管控制不兼容的业务操作。适当的岗位分离，可以降低风险发生的可能性。控制文件要严格进行记录，即为了使企业的各个业务环节得到有效的控制，应该完整的用明文记录下相关的文件、交易凭证和制度说明等。第3章医药企业销售与收款业务内部控制问题及分析3.1缺乏良好的企业文化自2017年以来，社会经济的不断发展也促进了医药行业的发展。截至这年年底，我国医疗行业首次公开募股的一共有50家企业，占总的审核比例10.8%，其中有10家企业被否决；而被否决的原因最多的就是商业贿赂等有关企业内部控制方面的问题。医药企业经常发生销售人员使用多种方法实施贿赂的行为，而管理者却只关注销售业绩，员工的教育被忽略掉，甚至有的领导教唆底下员工做出违规行为，以此来达到营销目的，形成了不良风气。如果企业在对获得优秀业绩的员工进行表彰时，忽略其使用了不正当的手段，对其行为不加以制止，那么这种行为将被更多的职员效仿，从而导致企业从内部被一点点的腐蚀。而导致以上问题产生的原因是医药企业在销售与收款的业务中，忽略了企业的内部控制，同时也对自身的企业文化没有进行明确的规定。没有良好企业文化的引导和支配作用，员工的思想和行为就得不到规范，从而导致各种问题的产生。3.2风险识别与评估不足由于医药企业本身存在着利润高、容易引发假造利润以及伪造合同行为的特点，所以很可能会产生财务报表舞弊、造假药品的行为，甚至滋生商业行贿行为，比如著名的葛兰素史克事件、长春长生假疫苗事件。除此之外，企业在原材料的运输到制成产品的过程中由于企业自身条件不足以及物理和化学等因素很可能会出现差错，甚至导致发生严重的医疗事故。医药行业的销售与收款业务不同于其他行业，由于其自身的特殊性，它所面临的风险更加复杂、更加多样化，从药品研发到药品的加工出售，中间有许多的环节，而其中任何一个环节发生问题都有可能对产品质量安全产生重大影响。而且，机械生产设备和制作工艺的不完善、保管物品不恰当、操作不当等也会引起安全事故的发生。医药企业对产品质量风险和安全生产风险识别不足，或者是已经识别了相关风险却并未采取任何措施，没有做出及时有效的控制活动，最终导致药品安全出现问题。3.3应收账款管理不当医药企业为了占取更多的市场份额，往往会放宽对企业应收账款的催还，因此导致了企业存在较高的坏账风险。在企业运作的过程中，往往会规定还款时间和还款金额，但实际中会有很多因素影响企业的正常运作，比如价格波动导致还款金额受到影响，客户申请延期还款导致正常的还款时间被延后，这些不仅给企业的财务管理人员带来较大的工作量，还使企业发生坏账的可能性增大。虽然带来的问题较多，但很多企业还是为了谋求自身的发展而盲目采用赊销的方式销售自己的货物，以达到占领市场的目的。这些企业只看到眼前的小利，却忽视了客户可能会拖欠货款而带来资金链断裂的隐形风险。除此之外，医疗机构对药品的需求量稳定且巨大，很多医药企业会将销售重心放在医疗机构上，而医疗机构因为自身经营问题或者资金压力等因素无法及时结清所欠款项，从而使医药企业的大量资金被挤占，医药机构的资金挤占会直接影响到医药企业自身正常的经营活动。3.4应急处理机制不完善医药企业属于高风险、高利润的行业，所面临的市场环境也更加的复杂、多变，经常会发生无菌环境不合格导致药品安全出现问题、患者食用后出现不良反应等状况。而且，当社会上发生流感病毒、流行瘟疫等公共卫生事件时，医药企业也会面临着新的挑战。药品生产环境的要求非常高，因为它的质量安全关系到人民的生命健康，必须要严格保证在无菌又安全的环境进行生产。从药品的研制生产到加工出售等多个环节中，无论哪个环节出现一点点的失误都可能会严重影响产品的质量安全。但是，大多数的医药企业没有针对紧急异常情况设立专门的人员、部门，制定的相关措施也是多年都不曾改变，但因为医药行业比较特殊，一成不变的预案在面对紧急情况时根本起不到实际作用。一旦产品的质量发生问题，又不能及时有效的解决，不但会对企业产生致命性的影响，还会给民生安全、社会稳定造成威胁。3.5内部审计效力低高风险和高回报往往是相伴随的，一般在各部门进行内部审计工作时，很可能会选择隐瞒对自己不好的内容，不配合审计工作或者强行干涉，从而导致了审计工作并不具有真正的独立性。如果企业的内部审计做不好，那么很多风险就不能被及时识别出来，对于已经发生的问题也不能很好的进行解决。根据规定，企业应该设立属于自己的内审部门，为了能够使审计工作的独立性得到保证，在进行审计工作时不仅仅需要将定期审查和专项审查两种方式进行结合，还要能够保证这项工作是由专人专岗完成的。但是，因为医药行业的特殊性以及专业人才比较缺乏，导致内部审计制度基本上是形同虚设。3.6组织结构不完善医药生产企业不仅会涉及到自有药品的开发，也会涉及到外来的医药加工，但是同一业务，很大可能是由好几个部门一块完成的，这个时候便可能出现职责分不清、各个部门之间互相推卸责任的情况。一个企业能够存在的基本框架就是其组织结构，一个部门主要负责什么工作内容都应该有非常明确的规定，并且各部门和各职工之间分工一定要明确，相互之间的工作交接要将责任细化到具体的事项和具体个人。因为医药销售的行业特点，在销售与财务之间很可能会出现管理重合的区域以及都没管理到的区域。因此，医药企业应该依据销售区域来划分，将销售和财务以及下属单位平行管理，两个部门之间互相制约互相配合，分别由其上一级部门管理，对自己上一级部门负责。第4章S药业销售与收款业务内部控制问题及原因分析4.1公司简介S药业是在1998年的时候于重庆创立的，主要生产的产品有三种，即医药中间体、化学药品制剂和原料药，主要经营的业务就是这三种产品的研发、产出和销售。公司特别重视企业研发和创新的能力，根据S药业公司官网得出在2014至2016年，该公司一直对药品的研发保持高额的资金投入，投资费用分别为3147.6万元、3875.8万元、5180.5万元，每一年的投入资金都占当期营业收入的10%左右。而且，该公司的不仅拥有独立的研发部门，还有着现代化的技术，因此，每年都有显著的研究成果，属于重庆市的高新技术企业、在知识产权方面有很大优势的企业，也是创新型企业。很多年的经营和发展，让公司形成了良好的发展体系，拥有了更加完善的化学药品制造产业链。4.2公司销售与收款业务内部控制问题及原因分析4.2.1缺乏企业文化良好的企业文化能够促进公司内部员工更好地完成企业目标，它对工作人员的思维方式有引导和支配的作用，并且能够规范人们的行为，使员工明确自己前进的方向，良好的企业文化能够促使人们自发的遵守公司的各种规章制度，使其成为自己的行为规范，同时也有助于公司内部建立完善的控制制度，推进政策的贯彻与实施。S药业并没有很明确的企业文化，这从其官网所发布的信息以及公开的招股说明书可以看出来，而且从中可以看出，该公司的企业文化是由行政部门所负责建设和宣传的，可是与企业文化相关的宣传成果却并没有看到。并且，如果让行政部门管理有关企业文化的建设工作，可能会导致并未开展实质性建设工作的后果，使其企业文化名不副实，相当于摆设。企业文化应该由公司的管理层根据公司的战略目标提出，然后再由人资部将其内容传输给公司内的每一位职工，如果每位员工都将自己公司的企业文化牢记于心，并积极靠拢，那么企业的内控制度将能够更好地得到执行。4.2.2应收账款管理欠佳4.2.2.1应收货款回收机制不完善如表1可以看出S药业在2014至2016三年中，其每年期末的应收账款余额明显呈现逐年递增的趋势。但是，公司虽然对应收账款加强了管理，并且坏账准备也已经计提充足，但在一定情况下，公司的利益可能仍旧会被损害，其原因之一就是应收账款极有可能不会按时的收回来，在此基础上，公司财务的风险性肯定会增强，并会对企业资金的流转以及业务经营产生负面的效应。从另一方面来说，在没有完备的授信制度和贷款回收制度情况下，企业年末的账面上的部分金额往往难以回收。因此，对于货款的回收，企业应该对其加强管理，从而减少可能发生的财务风险。表12014-2016年末S应收账款余额(单位：万元)201420152016期末应收账款余额5836.958702.6912324.67占营业收入百分比15.04%22.25%28.38%4.2.2.2客户信用管理授权审批制度不完善S药业虽然在客户的管理方面制定了相关的规定，但并没有针对客户的信用管理制定相关的制度。企业所制定的管理制度只存在于销售合同的签订、档案的记录以及销售的过程中，而对客户信用的评估却没有相关的管理规章制度。这些都体现着企业的信用管理程度、执行程度都较低，且在客户信用方面没有采取合理、有效的内部控制。该企业采用直销、赊销的方式进行业务的经营，但是在此种销售方式下，如果没有对市场客户的信用进行评定，没有相关的指标作为参考依据，那么客户的赊销金额很可能会逐年的递增，甚至带来严重的信用、财务风险。S药业在参考客户相关的历史数据后，对那些具有杰出的历史业绩的、回收账款的能力比较强的经销商给予了一定的信用额度，而很多客户会采用赊销的方式进行交易，但这种交易下的回款期一般都在6个月左右，回款期较长。针对客户采用赊销的方式进行的交易，企业并没有规定具体的信用额度，而是由销售人员随意支配，而由此引发的问题销售人员与客户则互相推诿扯皮，存在着职责、权限不明确的问题。4.2.3内审部门形同虚设2018年4月，S药业公司生产无菌原料药的车间被明令要求停止生产、进行整顿。重庆市药监局经过调查发现，无菌原料药的生产过程有很大的安全隐患。主要因为该公司车间的生产设备老化，中间物料在经过除菌过滤之后还要人为的进行转运，对无菌环境的控制和保障措施不够完善，该车间的无菌环境并没有达到国家相关法规的要求。而且，对于部分物料和产品该公司也没有按照相关的储存要求进行存放，没有温度湿度的记录，也没有对这些物品的状态进行标识，还存在实际物料和货位卡上记载信息不相符的情况。医药中间品、原料药和液体物料没有单独进行存放，当提出对部分物料的分类台账进行核查时，该公司现场不能及时提供；实际使用的部分原料药与相关记录存在差异。针对上面所发现的各种问题，S的药品GMP证书被撤销了。在人员方面，S还被查出，在2016和2017两年间对原料部的员工并没有组织体检，却编造了这些员工的体检报告。其实，无菌环境对车间内的员工有很强的依赖性，若员工自身携带具有传染性的病菌或者是在生产的过程中将病菌带入到其中，都可能会对药品的质量安全造成致命性的影响，使产品质量控制得到损害。从以上问题可以看出，S药业的审计委员会、审计部门并没有起到其应有的效果。对于其产品质量存在隐患、伪造体检报告等的问题，其相关的部门却没有进行及时的反馈，内部监督机制匮乏。第5章医药企业销售与收款业务内部控制改进措施5.1完善企业文化建设5.1.1增强领导层的管控能力与公司文化对于医药企业来说，为了使其更加的规范化，公司内部的环境尤为重要。而医药企业常见的行贿行为，往往来源于管理层的经营管理不当，所以应把对领导层人员的管理控制放在首位。如果管理人员拥有不恰当的营利目的，一切以金钱为目的时，那么行贿行为将会更加肆无忌惮。反之，如果管理人员对公司内部的规范特别重视时，那么医药企业的行贿行为便不会产生。此外，医药公司内部的文化建设也对减少行贿行为有一定影响，所以要求医药企业的领导层人员加强自身的管控能力，同时健全公司文化，从而营造出医药企业的优良环境。5.1.2合理制定销售人员薪酬考核制度合理的绩效考核制度能够帮助规范企业内职工的行为意识，提高他们对工作的积极性以及工作效率。制定明确详细的绩效考核指标是制定科学有效的薪酬制度的基础，科学有效的薪酬体系不仅能增强公司对优秀人才的吸引力，还有利于提高公司人员的满意程度，从而造就一个良好的工作环境。相关研究表明，采用将业绩导向和知识导向相结合的方法来制定绩效考核制度，会更有助于促进销售人员的销售行为，提高销售成果。所以，医药企业应该建立以客户为核心，将服务质量与销售业绩作为共同目标的销售人员薪酬机制。实现这一目的需要取消单纯的个人销售指标，在绩效考核模型中加入销售专业知识、客户满意度和学术能力以及合规性价值观的执行情况等因素。在对考核机制进行调整的同时，还要记得兼顾多方的利益和责任，一步步的建立起更加科学的薪酬考核体系。同时，也要注重培养销售人员的服务意识以及专业资质，对公司内部职工提供相关的医药知识，传授其销售技巧等，提高他们与客户的沟通能力，使其能够坚守医药企业制药救人的神圣职责与使命。5.2加强对风险的识别与评估5.2.1完善风险评估体系医药企业应该要建立一个系统的风险评估制度来加强风险识别和评估的能力，运用定性和定量的指标进行风险评估。首先，应该要加强风险识别意识。公司应该设立专门的风险管理部门来整体把控所有项目存在的风险，同时也需要聘请专业的风险控制职工，对公司各项目风险问题进行实时把控；另外，公司还应该对风险识别进行定期的分析与反馈，从而达到能够及时发现企业潜在风险的目的。其次，提高企业专门风险控制人员的识别能力。风控人员应该能够迅速识别出各种风险目标和风险走势，要能够确认各环节可能存在的风险及规避方法。在确定可能会发生风险时，及时向上级汇报，并且通过分析找出问题的本质，从而提出降低以及弱化风险的对策和方法。最后，还要提高对风险的评估能力。如果将项目的风险评估的过高或过低都可能会给公司的经营带来影响。将风险评估过高，可能会使决策者放弃继续进行该项目，从而导致失去可能获得的收益；而将风险评估过低，则会在正式实施过程中，突发风险让工作人员措手不及，无法及时做出合理的应对，造成企业巨大的经济损失。公司的任何项目都存在着一定的风险，通常情况下项目的盈利能力越强，风险往往也越大，因此，准确的评估风险大小，能够帮助公司避免经济损失带来益处。5.2.2加强对采购和销售及收款环节的风险识别及应对识别采购和销售过程中存在的风险是发现商业贿赂行为的重要途径，同时也是发现销售及收款活动中存在不合规行为的重要手段。企业在进行风险评估时，应该注意对采购和销售环节进行重点评估。采购行为和销售行为一样涉及很多个部门的日常工作，所以，在风险识别过程中，能够将这两个行为互相联系。首先，医药企业应该对自身所涉及的相关法律法规有所了解，明确自身所面对的职责和义务。若要控制销售与收款业务中的违规风险，首先要保证企业不能陷入损坏企业信用的行政、刑事诉讼案件中，避免此类风险。医药企业在应对这一类法律风险的时候，不仅要对委托授权行为进行严格控制，以便保证销售行为的合法性和合同的合规性、避免企业陷入纠纷，同时要定期给销售人员进行培训，教育他们相关的法律法规知识，避免其做出违法违规行为，防范销售业务的舞弊现象。5.3加强应收账款的管理首先，医药企业应根据自身的实际经营情况和不同客户的信誉状况来制定合理可行的信用政策，建立独立的信用管理部门，并认真执行。对申请赊销的客户必须要进行信用状况分析。评估出客户的信用情况，并以此作为参考来判断客户坏账的损失率，从而决定是否应该提供客户赊销以及赊销的额度。其次，应建立有关客户的管理档案，对客户进行资信评价。制定良好的收款政策，对于那些逾期未还的欠款采取一定的策略。针对信用质量高的客户采取宽松的政策，而对信用质量差的客户采取积极的、严格的收账政策。最后，企业应该合理估计坏账发生的可能性，计提坏账准备金，以便提高公司承担坏账风险的能力。5.4建立完善的应急处理机制医药企业完善自身的应急处理机制，需要公司全体员工的共同努力。在药品研发生产到销售的每个环节，都要严格要求职工保持谨慎负责的态度，避免发生失误。还要加强产品质量监管和发货环节的质检工作，坚决避免不合格的药品进入市场。同时，针对采购、付款环节的风险也要对其加强控制，避免因为错误而发生紧急情况。此外，医药公司应引进更多的专业人才，只有拥有了具有专业知识的高质量人才作为支撑企业才能更好的发展。其次，安排专门的公关团队和专业人员，明确他们各自的职责，以便面对突发情况能够及时的、有条理的采取相关应对措施，避免出现手忙脚乱、不知所措的情况。切忌为了减少人工方面的成本而雇用业余的兼职人员来完成基层的工作任务，因为这也许会给公司带来商业机密泄露、发生安全事故等问题，也不利于公司应急处理机制的完善。5.5强化内部监督5.5.1建立完整的内部控制监管体系医药行业之所以出现商业贿赂行为，其背后大多存在着高级管理层的纵容，产品安全质量也频频出现问题，这些都说明了企业内部监管的不利。为了提高企业内部的监督和审计能力，应当建立起完善的内部监管体系。首先，医药企业必须建立多层次的内部控制制度，即从监事到监事组长，再到内部监管负责人，以确保财务信息等监管对象能够得到各级的审计和严格把关。其次，合理确定内部监督的范围，企业在内部监督前，必须要将以往所积累的工作经验、当前企业的实际状况相结合。同时，还要加强日常监督与专项审计的结合，注意及时的调整内部控制的方法及措施，并对其进行评价。最后，建立起有关于内部监督方面的奖励、惩罚机制，在一定的期间内对内部监督人员的成绩及其带给公司的效益进行考核，对绩效良好的人员进行奖励，激发内部监督人员的积极性。另外，医药企业还要着力加强内部监管机构的独立性，避免出现管理层凌驾于内部监管部门之上的情况。同时，为了提高风险意识，还应对内审人员和财务管理人员进行专业技能培训，使其既能保证财务和审计能力，又能关注企业经营过程中存在的风险点，并在实施控制措施时保持谨慎，以确保企业内部监督的效果。5.5.2确保内审部门工作的独立性医药企业不光要设立专门的内部审计机构，并且要保证内审部门在公司的独立性，以此来提高它在企业中的地位。审计部门应该对有关于销售与收款业务活动的全过程进行监察与指导。在医药企业内部控制制度设立时，内审机构应当全程参与进来，并对其进行监察。内审部门在监察时凭借职业敏感性对可能存在的危机进行反馈和汇报，使领导人员尽早对风险进行管控和排查。医药企业应对其工作独立性进行保护，内审部门越独立，其工作效率与质量水平就会越高。5.6完善企业的组织结构组织结构作为公司运营的基础，它对各个组织和部门之间的工作分配与协调有着较大的影响力。因此，完善医药企业的组织结构迫在眉睫。医药企业应当将权力与责任相互分离，杜绝高位职员兼任多个重要职位的现象出现。继而，医药企业的内审机构不同于审计委员会，二者要相互独立，并共同做好对企业的监察工作。而内审机构作为监督的重要部门，主要负责制定公司审计工作的计划，完成公司下达的任务，审计监督各项财务指标，检查公司内部控制制度的执行情况等。此外，应当将销售部门和生产部门进行分开管理，相互之间产生一个制衡的作用。最后，公司在不断发展的过程中，会出现各种各样的问题，企业应该针对不同的问题及时的调整企业的组织结构。第6章结论医药行业在进行销售时所产生的费用比较多；而且，其进行营销的方式也不同于其他的行业，具有一定的特殊性；同时，药品在流通的过程中会涉及到很多方面，比较复杂。因为这一系列特殊情况的存在，极其容易导致医药企业发生产品质量问题、商业贿赂问题等，属于高风险的行业之一。而且，药品的安全问题关系到人民的生命健康状况，稍有不慎就会给企业带来致命性的影响。这就更加要求医药企业要建立有实际效果的内控制度，而不是将企业的内部控制视为摆设。本文经过对医药行业进行相关的研究，发现了其存在的主要问题。为了使其更加具有真实性、可信性，又结合了生活中的案例进行分析。希望不管是从事哪个行业的公司，都应该提高警惕，对内部控制加以重视。从企业文化、风险的识别、应收账款的回收、应急处理机制以及内部审计的低下和组织结构方面来进一步完善自己的内部控制。当然，也要结合企业自身的情况，不能盲目照搬其他企业的做法。同时，企业也应该遵守好国家制定的相关法规条令，盈利的同时也不要忘记回馈社会，承担起自己应该负的社会责任。参考文献[1]林胜平.完善内部控制体系构筑企业风险防线[J].中国商论,2017(36):95-96.[2]宋占申.企业内部控制制度的建立与完善[J].财会学习,2018(03):181-182.[3]谷文超.内部控制缺陷披露对企业价值影响的研究[D].山东大学,2015.[4]汪宏华，安亚人.内部控制信息披露对盈余质量的影响[J].税务与经济，2016(05):50-58.[5]李小勇.如何提高企业内部控制的有效性