2021企业所得税汇算清缴

2021年度企业所得税汇算清缴常见税收问题讲解01税收优惠02税前扣除凭证管理办法征收管理目录01税收优惠总体思路一、税收优惠类型税额减免会计利润间接法计算应纳税所得额纳税调整 弥补亏损所得减免按优惠类型按优惠类型定期减免税优惠事项其他优惠事项按优惠时限仅汇缴享受优惠事项预汇缴均享受优惠事项按享受时点分类一、税收优惠类型税基式优惠间接税收优惠，通过直接缩小计税依据的方式实现减税免税。直接税收优惠，通过直接减少应纳税额的方式实现减税免税。按优惠类型税额式优惠一、税收优惠类型AB按优惠类型一、税收优惠类型税基计算过程优惠税基计算结果优惠税额优惠扣除类项目所得额免税收入减计收入所得减免抵扣应纳税所得额收入类按优惠类型抵免所得税额减免所得税额加计扣除一、税收优惠类型税基式优惠税额式优惠按优惠类型税基式优惠事项国债利息收入免税优惠非营利组织免税优惠居民企业股息红利免税优惠研发费用加计扣除优惠科技型中小企业研发费用加计扣除优惠安置残疾人工资加计扣除优惠技术转让所得优惠等一、税收优惠类型按优惠类型税额式优惠事项小型微利企业优惠国家高新技术企业15%低税率优惠软件及集成电路企业减免税优惠技术先进型服务企业优惠重点群体创业就业减征优惠动漫企业、产品定期减免税优惠税额抵免优惠等一、税收优惠类型参考文件：《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》

（国家税务总局公告2015年第97号）《财政部

国家税务总局

科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》

（财税〔2015〕119号）《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）《财政部

税务总局

科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》

（财税〔2018〕99号）《财政部

税务总局

科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）《财政部

税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告财政部》（

税务总局公告2021年第13号）《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号）研发费用加计扣除优惠二、常见税收优惠研发费用加计扣除优惠制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。非制造业企业：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。二、常见税收优惠研发费用加计扣除优惠注意要点：制造业企业的判断标准行业界定：制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。行业范围：制造业的范围按照《国民经济行业分类》(GB/T

4574-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额：①收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。②企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。③口径有变化（包含不征税收入和投资收益）二、常见税收优惠研发费用加计扣除优惠注意要点：1.2021年度制造业加计扣除比例提高至100%，无截止期限（其他企业到2023年）。由汇缴享受放宽到预缴享受，有限放宽，仅限第三季度。可自行选择预缴是否享受。企业用于研发的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。二、常见税收优惠研发费用加计扣除优惠注意要点：企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。年度亏损的企业符合加计扣除亦可以进行研发费用加计扣除，企业年度形成的亏损，可以按规定用于以后年度所得弥补。会计核算健全、实行查账征收并且能够准确归集研发费用的（非负面清单行业）居民企业可以适用研发费用加计扣除政策。二、常见税收优惠研发费用加计扣除申报表填报《A107010》《A107012》研发费用加计扣除与高新技术企业优惠填表差异研发费用加计扣除申报表填报《A107010》《A107012》研发费用加计扣除与高新技术企业优惠填表差异研发费用加计扣除与高新技术企业优惠填表差异高新技术企业申报表填写《A107040》《A107041》高新技术企业申报表填写《A107040》《A107041》研发费用加计扣除与高新技术企业优惠填表差异参考文件：《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号

）《财政部

税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第12号）小型微利企业优惠二、常见税收优惠小型微利企业优惠对小微企业年应纳税所得额不超过100万元（实际税负2.5%）、100万元到300万元的部分（实际税率10%），分别减按12.5%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、常见税收优惠小型微利企业优惠判断标准：国家非限制和禁止行业年度应纳税所得额不超过300万元从业人数不超过300人资产总额不超过5000万元二、常见税收优惠小型微利企业优惠注意要点：不区分征收方式，均可享受。查账征收企业、核定征收企业（包括核定应税所得率征收和核定应纳所得税额征收在内的企业所得税核定征收企业）均可以享受优惠政策。预缴享受。从2016年4月开始，小型微利企业统一实行按季度预缴企业所得税。智能填报。企业依据会计核算、人员管理等日常生产经营活动中既有的数据直接填列申报表，系统将根据申报表相关数据，自动判断企业是否符合小型微利企业条件；符合条件的，系统还将进一步自动计算减免税金额。分支机构不得享受小微税收优惠。二、常见税收优惠甲物业公司从业人数为75人，资产总额为100万元，从事国家非限制和禁止行业，采取查账征收方式，按季度纳税申报。该企业计算的2020年度应纳税所得额为23万元。按照正常公式计算应纳所得税额=23×25%=5.75万元按照优惠方式计算应纳所得税=23×12.5%×20%=0.575万元减免所得税额=5.75-0.575=5.175万元小型微利企业案例解析自动判断是否符合小型微利企业的条件小型微利企业案例解析符合小型微利企业条件的，在附表A107040《减免所得税优惠明细表》第1行“一、符合条件的小型微利企业减免所得税”填报小型微利企业案例解析小型微利企业案例解析参考文件：《财政部

国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》财税〔2012〕27号《财政部+国家税务总局

发展改革委

工业和信息化部关于进一步鼓励集成电路产业发展企业所得税政策的通知》财税〔2015〕6号《财政部+国家税务总局+发展改革委+工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》财税〔2016〕49号《财政部

税务总局

国家发展改革委

工业和信息化部关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》财税〔2018〕27号《财政部+税务总局+发展改革委+工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》财政部税务总局发展改革委工业和信息化部公告2020年第45号软件、集成电路企业减免优惠二、常见税收优惠1、线宽要求：小于65纳米（含）2、经营期：15年以上1、线宽要求：小于130纳米（含）2、经营期：10年以上1、线宽要求：小于28纳米（含）2、经营期：15年以上两免三减半五免五减半十免企业：获利年度起项目：第一笔生产经营收入所属年度起集成电路生产企业优惠政策A

一般设计企业B 重点设计企业27号文：两免三减半45号公告：两免三减半27号文：规划布局内重点集成电路设计企业，当年未享受免税优惠的，减按10%税率征收企业所得税；45号公告：鼓励的重点集成电路设计企业，获利年度起，“五免”+10%税率集成电路设计企业优惠政策封装测试装备（专用设备）材料（关键专用材料）集成电路配套产业企业优惠政策2017年前实现获利的，自获利年度起，两免三减半2014年1月1日2015年6号文2020年1月1日2020年45号公告2017年前未实现获利的，自2017年起，两免三减半自获利年度起，两免三减半2017年1月1日2015年6号文集成电路配套产业企业优惠政策A

一般软件企业B重点软件企业27号文：两免三减半45号公告：两免三减半27号文：规划布局内重点软件企业，当年未享受免税优惠的，减按10%税率征收企业所得税；45号公告：鼓励的重点软件企业，获利年度起，“五免”+10%税率软件企业优惠政策02税前扣除凭证管理办法一、制定背景企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”由于企业支出种类多样、形式各异，为此企业所得税法及其实施条例对税前扣除的范围、标准等内容进行了规定。但是，在税前扣除凭证管理方面，则主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行。这些规定虽可解决一些日常管理问题，但较为分散，系统性和针对性不强，容易产生认识分歧，带来执行争议。随着税收管理要求的提高，尤其是发票管理的日益信息化，为进一步优化营商环境，规范税收执法，维护纳税人权益，国家税务总局制定了《办法》。二、基本逻辑合规（直接扣除）不合规发票、不合规其他外部凭证不得作为税前扣除凭证补开、换开合规发票、合规其他外部凭证特殊原因不能补开、换开，提供支出真实性的证明资料，符合条件的可以扣除无法提供（提供资料不足以证明）支出真实性的证明资料，不得扣除三、企业所得税税前扣除凭证管理办法基本原则真实性合法性关联性税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力三、企业所得税税前扣除凭证管理办法增值税应税项目对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。非小额零星支出小额零星支出对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发对方已登记对方未登票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收记款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出三、企业所得税税前扣除凭证管理办法非增值税应税项目对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。非增值税应税项目对方为单位除发票以外的其他外部凭证对方为个人内部凭证三、企业所得税税前扣除凭证管理办法非增值税应税项目其他外部凭证包括但不限于缴纳政府性基金、行政事业性收费，征收部门开具的财政票据；税务机关开具的税收缴款书或完税证明；拨缴工会经费取得的工会经费收入专用票据；支付土地出让金取得的财政票据；缴纳社保费取得的社会保险费专用收据或票据；缴存住房公积金的住房公积金汇缴书；公益性捐赠取得的财政部门监制的捐赠票据；税务部门开具的工会经费代收凭据；符合规定的广告费分摊协议；技术成果投资入股递延纳税，接受投资方可以技术成果证书、入股协议、评估报告等资料三、企业所得税税前扣除凭证管理办法补救措施汇算清缴期结束前的补救措施1未取得合规税前扣除凭证，或取得不合规税前扣除凭证2在当年度汇算清缴期结束前补开、换开符合规定的税前扣除凭证3客观原因不能补开、换开，但汇算清缴期结束前能提供支出真实性的证明资料4允许于发生年度税前扣除三、企业所得税税前扣除凭证管理办法补救措施汇算清缴期结束后的补救措施（且已税前扣除）123税务机关发企业应当自客观原因不能允许于发生现企业应当被告知之日补开、换开，年度税前扣取得而未取起60日内补应于被告知之除得合规税前开、换开符日起60日内提扣除凭证或合规定的发供支出真实性者取得不合票、其他外的证明资料规税前扣除部凭证凭证，并且告知企业4三、企业所得税税前扣除凭证管理办法补救措施汇算清缴期结束后的补救措施（且未税前扣除）123企业以前年以后年度取客观原因不能允许追补至度应当取得得符合规定补开、换开，发生年度扣合规税前扣的税前扣除但能于5年内除，但追补除凭证，且凭证，可追提供支出真实期限不得超相应支出在补至发生年性的证明资料过5年该年度没有度扣除，但税前扣除追补年限不得超过5年403征收管理

01 汇总纳税企业的定义汇总纳税企业的划分02《中华人民共和国企业所得税法》第五十条

居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。国家税务总局公告2012年第57号居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市)设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。一、跨地区汇总纳税企业的界定总机构二级分支机构二级以下分支机构二级以下分支机构二级分支机构二级以下分支机构二级分支机构二级以下分支机构总机构一、跨地区汇总纳税企业的划分汇总纳税企业按层级划分以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法按规定提供相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。汇总纳税企业不得核定征收企业所得税。独立纳税汇总纳税独立纳税分支机构非独立纳税分支机

构非法人资格营业机构一、跨地区汇总纳税企业的划分按是否独立纳税方式划分纳税方式汇总纳税就地分摊不就地分摊独立纳税需要就地分摊缴纳税款的情形总机构具有主体生产经营职能的二级分支机构具有主体生产经营职能的部门1、二级分支机构需是总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构；2、部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算。不需要就地分摊缴纳税款的情形内部辅助性二级分支机构总机构上年度为小微企业的二级分支机构当年新设立的二级分支机构境外的二级分支机构当年撤销的二级分支机构总机构、二级分支机构均在深圳市内，分支机构不需要就地分摊。一、跨地区汇总纳税企业的划分税款计算方法跨地区汇总纳税企业的年度申报二、计算方法及年度申报50%

50%总机构与各分支机构分配比例总机构各分支机构30% 35%某分支机构分摊比例计算营业收入职工薪酬资产总额35%某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30三项因素是上年度依照国家统一会计制度的规定核算的数据。计算方法汇算清缴流程自年度终了之日起5个月内0102030405总机构汇总计算企业年度应纳所得税额扣除总机构和各分支机构已预缴的税款计算出应补（退）税款按分摊方法分别计算总机构与分支机构应补（退）税款分别由总、分机构就地办理税款缴库或退库计算方法1、A100000

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）2、A109000

跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表3、A109010

企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表4、A200000中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表5、A202000中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表总机构二级分支机构涉及的主要表格总机构A二级分支机构C二级以下分支机构D利润总额：200万元利润总额：50万元二级分支机构B利润总额：-100万元深圳市内深圳市外注：本案例不考虑纳税调整，总、分支机构2020年季度预缴税款共30万。案例解析跨地区汇总纳税企业的年度申报01020304总机构汇总计算年度应纳所得税额：（200-100+50+50）×25%=50扣除总机构和各分支机构已预缴的税款：50-30=20计算出应补（退）税款：50-30=20按分摊方法分别计算总机构与分支机构应补（退）税款分别由总、分机构就地办理税款缴库或退库汇算清缴流程跨地区汇总纳税企业的年度申报项目营业收入0.35职工薪酬0.35资产总额0.3分摊比例二级分支机构B2000200500063.33%二级分支机构C70060300036.67%二级以下分支机构D300401000合计30003009000分支机构2021年年度三项因素数据*D为C设立的下级分支机构分支机构B分摊比例计算过程：=2000÷3000×0.35+200÷300×0.35+5000÷9000×0.3=63.33%分支机构C分摊比例计算过程：=（700+300）÷3000×0.35+（60+40）÷300×0.35+（3000+1000）÷9000×0.3=36.67%跨地区汇总纳税企业的年度申报0102030405扣除总机构和各分支机构已预缴的税款：50-30=20计算出应补（退）税款：20按分摊方法计算总机构与分支机构应补（退）税款总机构：20×50%=10所有分支机构共同承担：

20×50%=10分支机构B：10×63.33%=6.333分支机构C：10×36.67%=3.667分别由总、分机构就地办理税款缴库或退库汇算清缴流程总机构汇总计算年度应纳所得税额：（200-100+50+50）×25%=50跨地区汇总纳税企业的年度申报

深圳市内总机构A：A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表深圳市外二级分支机构B：无需在深圳申报，需向当地税务机关申报。深圳市内二级分支机构C：中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表深圳市内二级以下分支机构D：不需要单独进行纳税申报。判断填写表单类型：跨地区汇总纳税企业的年度申报A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表深圳市内总机构A跨地区汇总纳税企业的年度申报24应纳税额计算税率（25%）25六、应纳所得税额（23×24）50000026减：减免所得税额（填写A107040）27减：抵免所得税额（填写A107050）28七、应纳税额（25-26-27）50000029加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）31八、实际应纳所得税额（28+29-30）50000032减：本年累计实际已预缴的所得税额30000033九、本年应补（退）所得税额（31-32）20000034其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)5000035财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）5000036总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)37附列资料以前年度多缴的所得税额在本年抵减额38以前年度应缴未缴在本年入库所得税额《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》A100000总机构跨地区汇总纳税企业的年度申报跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表行次项 目金 额1一、总机构实际应纳所得税额5000002减：境外所得应纳所得税额3加：境外所得抵免所得税额4二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（1-2+3）5000005三、本年累计已预分、已分摊所得税（6+7+8+9）3000006（一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额7（二）总机构已分摊所得税额750008（三）财政集中已分配所得税额750009（四）总机构所属分支机构已分摊所得税额15000010其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额11四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（4-5）20000012（一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×25%）5000013（二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（11×25%）5000014（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×50%）10000015其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额16五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（2-3）17六、总机构本年应补（退）的所得税额（12+13+15+16）100000《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109000总机构跨地区汇总纳税企业的年度申报企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表税款所属期间：

2021年

1月

1

日

至

2021

年12

月

31

日总机构名称（盖章）:金额单位:

元（列至角分）总机构纳税人识别号应纳所得税额总机构分摊所得税额总机构财政集中分配所得税额分支机构分摊所得税额总机构A纳税人识别号2000005000050000100000分支机构情况分支机构纳税人识别号分支机构名称三项因素分配比例分配所得税额营业收入职工薪酬资产总额二级分支机构B识别号B200020050000.633363330二级分支机构C识别号C100010040000.366736670合计—300030090001.00100000《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》A109010总机构跨地区汇总纳税企业的年度申报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》深圳市内分支机构C跨地区汇总纳税企业的年度申报中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表税款所属期间： 2021年1月1日至2021年12月31

日纳税人识别号

：44030**********纳税人名称: 分支机构C 金额单位:

人民币元(列至角分)行次项 目本期金额累计金额1一、按照实际利润额预