《企业所得税税前扣除凭证管理办法》解读及风险提示

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》解读及风险提示2024/9/261、计提的预提费用，年底尚未实际发生，能否税前扣除？2、发票是唯一的税前扣除凭证吗？3、企业向银行贷款支付的贷款利息，可以凭银行结算单进行企业所得税税前扣除吗？4、企业自办食堂从集贸市场农户个人手中购买蔬菜、米、蛋、肉等，能否凭借白条入账?5、截至年底仍未取得发票，企业所得税汇算清缴时能扣除吗？……2024/9/26目录一、概念及“三性”二、税前扣除凭证分类三、风险提示四、补救措施（一）税前扣除凭证的概念

税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。2024/9/26一、概念及“三性”（二）“三性”判断标准2024/9/261、真实性2、合法性3、关联性指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力（三）“三性”判断标准的应用2024/9/261、企业预提职工工资入账在下一年度5月31日之前没有支付的，可以在汇缴年度扣除吗？2、根据合法性，罗列了一些常见的不合规发票，不能税前扣除。（1）未填开付款方全称的发票。

（2）发票专用章不合规发票。

（3）票面信息不全或者不清晰发票

（4）应当备注而未备注的。纳税人提供建筑服务应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称；销售不动产和出租不动产，应当在发票的备注栏注明不动产的详细地址。未进行相应的备注的，属于不合规发票，不能抵扣进项税并且不能税前扣除。增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。（5）其他发票不合规情况

2024/9/26（三）“三性”判断标准的应用2024/9/263、房地产开发企业向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用的凭证如何有证明力呢？根据《财政部、国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税［2016］140号）第七条的规定：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。基于此规定，拆迁补偿协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用的付款和收款收据就是房地产企业支付拆迁补偿费税前扣除凭证的证明。2024/9/26二、税前扣除凭证分类内部凭证会计原始凭证外部凭证发票其他外部凭证纸质发票电子发票财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等（一）在境内发生支出项目的税务处理（“三步走”判断法）

2024/9/26三、风险提示境内支出应税项目非应税项目对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票作为税前扣除凭证对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证1、如何判断依法无需办理税务登记的单位？根据《税务登记管理办法》第二条：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当办理税务登记。2024/9/26风险提示要点：2、小额零星经营业务的判断标准是什么？小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），增值税起征点幅度如下：按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

因此，小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的月销售额不超过10万元。2024/9/262024/9/263、非应税项目如企业按照规定缴纳的政府性基金、行政事业性收费、土地出让金、社会保险费、工会经费、住房公积金、公益事业捐赠支出等，不属于应税项目，以对方开具的发票以外的其他外部凭证，如财政票据、完税凭证、收款凭证等作为税前扣除凭证。2024/9/26案例分析：

1、企业向银行贷款支付的贷款利息，可以凭银行结算单进行企业所得税税前扣除吗？答：“三步走”判断法

1、该行为是增值税应税项目2、银行为已办理税务登记的增值税纳税人3、其支出以发票作为税前扣除凭证

因此，企业向银行支付贷款利息，应以银行开具的发票作为税前扣除凭证，未索取发票仅取得银行结算单，该利息支出不能在企业所得税前扣除。2024/9/26案例分析：2、单位员工出差，乘机时取得机票，同时按规定购买了人身意外保险，但只取得保险单，请问这笔保险费可否税前扣除？答：“三步走”判断法

1、该行为是增值税应税项目2、保险公司为已办理税务登记的增值税纳税人3、其支出以发票作为税前扣除凭证

因此，机票后附的保险单不可以作为企业所得税税前扣除凭证，需要开具发票。2024/9/26案例分析：3、企业自办食堂从集贸市场农户个人手中购买蔬菜、米、蛋、肉等，每笔销售额不超过500元，没有发票，能否凭借白条入账?答：“三步走”判断法1、该行为是增值税应税项目2、该农户个人销售额不超过500元，符合从事小额零星经营业务的个人3、支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证

因此，可以凭白条及内部凭证作为所得税税前扣除凭证。2024/9/26案例分析：4、甲公司向乙公司支付了未履行合同的违约金，没有取得发票，能否税前扣除？答：“三步走”判断法1、该行为是非增值税应税项目2、乙公司为单位3、以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证

因此，凭双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、打款证明、双方签订的赔偿协议、收款方开具的收据或者有的需要法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书等就可以税前扣除。2024/9/26三、风险提示（二）共用支出采用分摊方式的税务处理在境内共同接受劳务且采用分摊方式共同接受应税劳务共同接受非应税劳务1、企业以发票和分割单作为税前扣除凭证2、共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证1、企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证2、共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证2024/9/26案例分析：公司A与公司B共同聘请讲师甲对公司员工进行培训，由公司A代表两家企业与甲签订相关协议，并获取增值税发票。请问公司B可以以公司A开具的分割单进行税前扣除吗？答：A与B属于在境内共同接受应税劳务且采用分摊方式，A以发票和分割单作为税前扣除凭证，B以公司A开具的分割单作为税前扣除凭证。分割单参考样式2024/9/262024/9/26三、风险提示（三）共用不分摊的税务处理企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。2024/9/26四、补救措施

（一）税前扣除凭证的取得时间（一般规定）企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。2024/9/26(二）汇算清缴结束前的补救措施未取得合规税前扣除凭证，或取得不合规税前扣除凭证在当年度汇算清缴期结束前补开、换开符合规定的税前扣除凭证客观原因不能补开、换开，但汇算清缴期结束前能提供支出真实性的证明资料允许于发生年度税前扣除2024/9/261、提供支出真实性的证明材料企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（1）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（2）相关业务活动的合同或者协议；

（3）采用非现金方式支付的付款凭证；

（4）货物运输的证明资料；

（5）货物入库、出库内部凭证；

（6）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料2024/9/26（三）汇算清缴结束后的补救措施（且已税前扣除）税务机关发现企业应当取得而未取得合规税前扣除凭证或者取得不合规税前扣除凭证，并且告知企业企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证客观原因不能补开、换开，应于被告知之日起60日内提供支出真实性的证明资料允许于发生年度税前扣除2024/9/26（四）汇算清缴结束后的补救措施（且未税前扣除）企业以前年度应当取得合规税前扣除凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除以后年度取得符合规定的税前扣除凭证，可追补至发生年度扣除，但追补年限不得超过5年客观原因不能补开、换开，但能于5年内提供支出真实性的证明资料允许追补至发生年度扣除，但追补期限不得超过5年2024/9/26案例分析：A公司2019年度从个体工商户B处购进货物，当时未取得发票，A当年主动未在企业所得税前扣除。如果2020年12月份，A