城投企业全面预算管理重难点问题的思考

摘要：当前我国正处于市场经济深化改革的关键时期，对各个行业的财务管理工作提出了更高要求。随着产业规模的不断扩大，对城投企业的全面预算管理工作也产生了一定影响。在此背景下，城投企业要持续优化全面预算管理工作，及时解决财务管理工作中遇到的各类问题，通过制定行之有效的预算管理方案来助力预算管理工作全面落实。本文以城投企业全面预算管理的意义为切入点，剖析了城投企业预算管理工作存在的问题，最后提出了对应的预算管理对策。关键词：城投企业；全面预算；预算管理一、城投企业全面预算管理意义（一）促进落实战略目标城投企业通过落实全面预算管理工作，可以细化企业的战略目标，明确各部门绩效指标和预算指标，以预算绩效考核机制为依托，有效控制企业各项经营活动，确保城投企业的预算目标符合战略目标。（二）合理优化国有资本布局城投企业通过构建健全的全面预算管理体系，可以充分发挥在优化结构、打通循环和稳定增长中的引领价值，改善原有的国有资本投融资模式，对国有资本布局加以优化，切实提升国有资本的收益率[1]。（三）加强财务风险防控城投企业通过落实全面预算管理工作，可以對预算期内的资金进行有效管理，掌握资金支出情况，合理安排企业资金，降低企业债务风险和投融资成本，增强企业的偿债能力，最大限度降低城投企业的财务风险。二、城投企业全面预算管理存在的问题（一）全面预算管理基础环境待完善城投企业在落实全面预算管理工作的过程中，要营造良好的全面预算管理基础环境，但是就目前基础环境建设情况来看，主要存在以下问题：第一，我国多数国有城投企业未能结合经营管理现状制定明确的战略规划，经营管理目标不明确，难以对开展全面预算管理工作提供科学指导。第二，部分城投企业的国有企业法人治理结构不完善，城投企业将全面预算管理工作全盘交由财务部门负责，其他部门未能参与其中，也没有成立专门的预算管理委员会，部分城投企业的董事会运营模式规范性不足，未能严格贯彻落实党委会“三重一大”制度，在预算编制前期没有设置明确的时间节点，未能充分贯彻落实全面预算管理的工作要求，致使预算管理工作丧失了其固有价值[2]。（二）预算编制存在片面化现象就国有城投企业的预算编制现状而言，普遍存在以下问题：第一，预算管理模式成熟度不足，在编制预算时，预算编制内容背离企业的战略发展目标，仅关注融资计划，预算编制覆盖面不足，未能全面覆盖企业经营预算和专项决策预算；第二，部分城投企业的员工缺乏预算管理意识，负责预算编制的人员在编制预算方案时过分依赖个人主观意志，使用的预算编制方法灵活性和全面性不足，不符合城投企业的投融资需求和项目特征；第三，预算编制人员收集信息数据时仅关注财务数据和项目计划书中的数据，没有紧密做好外部市场环境数据和政府政策变动数据收集工作，致使预算编制方案背离市场大环境；第四，国有城投企业负责预算编制的工作人员专业能力有限，预算编制方案中的各项预算决策方案缺乏科学论证，预算方案的科学性和可行性不足。（三）预算执行控制机制有待优化第一，受上级政策因素影响，国有城投企业缺少时间和精力参与预算执行工作。在实际的工作中，城投企业的管理层只能将有限的精力投入任务目标的末级节点，无暇顾及目标任务上游和中游环节，对落实预算执行控制产生负面影响。第二，城投企业对预算目标计划进行分解时，相关的责任主体仅关注目标最终节点，难以跟踪和落实预算目标计划，长此以往必然导致国有城投企业的预算管理执行沦为形式[3]。（四）预算执行结果分析和运用不到位国有城投企业在针对预算执行结果进行分析和应用的过程中，仅从表层入手，未能结合预算管理现状构建预算执行结果分析和动态跟踪管理机制，没有对预算执行结果进行科学分析，也没有结合预算执行分析结果构建预算管理闭环机制，难以及时发现在预算管理工作中存在的问题，致使城投企业制定的全面预算管理目标逐渐背离企业的整体经营战略目标。（五）全面预算管理信息化建设不足随着国有城投企业经营规模的不断扩大，城投企业在全面预算管理工作中应用的信息数据也更为复杂，虽然我国多数城投企业在预算管理工作中都应用了互联网信息技术，也发现了互联网技术和信息化工具对预算管理工作的重要价值，但是就目前国有城投企业的全面预算管理信息化建设现状而言，依然存在以下问题亟须解决：第一，国有城投企业的管理层不重视全面预算管理信息化体系建设工作，城投企业的全面预算管理工作未能和信息化工具有效衔接。第二，国有城投企业未能从全面预算管理角度出发，对企业内部的软硬件设施设备进行优化，难以实现对各类信息数据的有效收集和整理，也不能减轻财务部门工作人员的工作压力。三、城投企业全面预算管理优化策略（一）完善全面预算管理基础环境建设国有城投企业要营造良好的全面预算管理氛围。第一，国有城投企业要充分利用外部先进资源和技术优势，不断提升城投企业的经营管理质效，助力城投企业健康发展。第二，城投企业要持续推进全面预算管理工作，进行转型升级，切实提升市场竞争力。第三，城投企业的管理层和基层员工要深刻意识到全面预算管理工作的优势和价值，管理层更要做好预算管理理念宣传教育工作，为城投企业开展全面预算管理工作夯实环境基础。城投企业要对组织管理架构进行优化。第一，城投企业要对企业股东会和董事会的运作模式进行规范化管理。城投企业要充分贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅颁布的《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》，制定“三重一大”事项须党组织前置研究机制。城投企业的全面预算管理工作属于“三重一大”的重要内容，要求企业党委会要做好全面预算管理的前置研究工作。在对预算草案进行审核时，城投企业要保证预算管理方案的可行性和合理性，预算草案必须符合实际经营情况。城投企业对预算草案进行前置研究后，要交由企业董事会进行审议，最后提报至股东会进行审批。需要注意的是，城投企业在开展预算草案审批时，不得用前置研究会议代替董事会会议。第二，城投企业要成立预算管理委员会。城投企业的全面预算管理工作不能依靠财务部门独立完成，需要企业人力资源部门、资产管理部门等部门共同参与编制。城投企业可结合经营管理现状成立预算管理委员会，并成立对应的预算管理工作组，负责做好各部门的预算管理工作。预算管理委员会成员由董事会、股东会和企业高层领导组成，预算管理层工作组成员由企业财务部门主管和总会计师组成。预算管理工作小组要为不同层级部门的预算编制和管理工作提供帮助和指导，做好部门预算初稿的审核工作，及时和部门进行沟通，为各部门预算管理工作提出中肯建议，督促各部门做好预算执行管理工作。（二）加强全面预算编制工作国有城投企业可以结合自身经营管理特征将全面预算管理工作划分为以下四大模块，即经营预算、投资预算、筹资预算和财务预算。城投企业的投资预算是预算编制的起点，也是经营预算、财务预算和筹资预算的基础。建议城投企业从以下几方面入手加强全面预算编制工作[4]。第一，城投企业要重点做好经营预算编制工作。考虑到城投类企业的经营业务主要以城市基础设施建设、保障性住房建设为主，城投企业开展经营预算编制时，要结合企业的实际经验需求对各类经济活动的合理性和可行性进行评估，因此建议城投企业应用零基预算编制方法开展经营预算编制工作。第二，做好投资预算编制工作。城投企业的投资具有时间跨度大的特点，投资类型主要由股权投资、固资投资、建设投资和产业基金投资等构成，在实际的预算编制环节，建议采用分项目预算方法。城投企业要结合企业资产、人力资源水平等因素做好预算编制工作。例如，城投企业针对股权投资开展预算编制时，要做好被投资企业预算数据收集和分析工作，分析被投资企业预算方案的可行性和合理性。被投资企业的预算资金来源要纳入本级股权投资预算体系。再比如，城投企业针对固定资产制定投资预算时，要对固定资产项目建设进度和预算期的项目进行科学分析，结合城投企业的战略要求重构固定资产进度，然后在此基础上精确计算城投企业的固定资产投资预算额比。第三，做好筹资预算编制工作。城投企业在开展筹资预算编制时，要梳理企业的财务风险，严格控制企业的负债率。在筹资预算编制环节，可采取权益筹资和负债筹资有机结合、短长期筹资结合等方式，通过营造健全的筹资循环体系来有效控制企业的财务风险。第四，加强财务预算编制。城投企业的财务预算主要由资产负债表、预计利润表等组成，其中预计利润表的编制依据为经营预算，预计资产负债表的编制依据为期初资产负债表和投资、筹资情况。在实际的财务预算编制环节，负责编制的人员要关注表格的逻辑性，确保预算数据前后对应，上下一致。（三）加大全面预算执行控制力度为进一步提升国有城投企业的预算执行效率，发挥全面预算管理工作的价值，城投企业需要重点做好预算执行过程的动态监督和控制工作，定期分析预算目标，结合预算执行情况对预算目标进行灵活调整，通过逐层细化和分解预算目标来强化预算执行控制能力。城投企业在全面预算执行过程中，要明确预算目标任务层级，做好预算计划流程优化工作，对以往的预算管理经验进行归纳和整理，不断优化和完善预算管理方法。举例来说，国有城投企业在预算执行环节可每月和每季度对各部门的预算执行情况进行总结和分析，并在此基础上做好预算执行结果反馈工作，对重点预算目标和非重点预算目标进行分类，对政策性导向严重的预算目标进行重构和分解，重新制定预算管理决策。（四）强化预算执行结果分析运用加强预算执行结果分析和运用工作可以更好地帮助城投企业达成战略经营目标。建议城投企业从以下两方面入手加强预算执行结果分析和运用工作，促进城投企业健康发展。第一，城投企业要逐步细化和完善预算体系重点环节。城投企业负责预算管理的工作人员要结合预算管理设计情况，深化預算管理体系各项环节，结合预算管理进度对预算任务目标进行细化和分解，制定详细的预算任务和计划。例如，城投企业预算管理委员会下发正式的预算审批稿件后，要做好各部门目标责任梳理和确认工作，确保企业全体员工掌握经营指标，预算内容和企业战略经营目标有效衔接，这样才能真正实现预算目标和战略目标的接轨[5]。第二，城投企业要重视预算绩效考核工作。城投企业要根据各部门的预算执行情况健全和完善预算绩效考核体系，通过制定预算绩效动态监督机制，将各部门的预算执行成果和绩效考核评价相挂钩。城投企业要秉承全面统筹、兼顾重点、发挥实效的原则提升预算绩效考核工作质量，负责预算考核的工作人员可以按照方案类型、时间节点对各部门的预算执行进行评价和监督，必要时还可以引入预算执行结果考核模型，充分发挥全面预算管理结果分析和应用体系的价值，进一步提升城投企业的全面预算管理质量。（五）推进全面预算管理信息化建设国有城投企业要将全面预算管理信息化体系和其他工作有机融合，通过合理利用云计算技术和互联网技术不断健全和完善预算管理信息化系统。城投企业可借助大数据技术对预算编制、执行和考核环节需要使用的数据进行收集和整理，组建专门的信息数据库。城投企业在推进全面预算管理信息化工作过程中，要重视硬件设施和软件设施投资工作，并同步做好系统安全防护工作，借助全面预算管理信息化系统梳理预算管理环节潜藏的风险和问题，并制定行之有效的解决对策。城投企业还可以借助信息化工作深化业财融合，实现业务活动和财务管理工作的有效衔接。城投企业可以从全面预算管理工作入手，通过分析企业的财务和业务数据，及时发掘企业在经营管理、科技创新、决策制定以及制度建设环节存在的问题，并制定针对性的解决对策，最大限度发挥全面预算管理信息化体系的价值。参考文献：[1]国有企业全面预算管理存在的问