(高职)第四章-营业税

第四章营业税（高职）第四章营业税学习目标了解营业税基本法律规定，掌握营业税应纳税额的计算，熟悉营业税的纳税申报及纳税筹划的方法。使学生能够运用营业税的基本规定，正确计算应纳营业税税额，掌握营业税纳税申报的方法，具备营业税纳税筹划的操作能力。

导读营业税概述1营业税应纳税额的计算2营业税纳税申报3营业税税收筹划4第一节营业税概述一、营业税纳税人（一）纳税义务人的一般规定营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。第一节营业税概述（二）扣缴义务人营业税的扣缴义务人主要包括以下两类：1.境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。3.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第一节营业税概述二、营业税税目营业税的税目按照行业、类别的不同设置，现行营业税共设置了九个税目，主要包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业七个行业和转让无形资产、销售不动产两个行为。第一节营业税概述三、营业税税率营业税按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率，具体见表4-1。第一节营业税概述三、营业税税率营业税按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率，具体见表4-1。第二节营业税应纳税额的计算一、计税依据（一）一般规定营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。第二节营业税应纳税额的计算（二）具体规定1.交通运输业交通运输业的营业额为从事交通运输纳税人提供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用。第二节营业税应纳税额的计算2.建筑业建筑业的营业额为承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款及价外费用。第二节营业税应纳税额的计算2.建筑业建筑业的营业额为承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款及价外费用。第二节营业税应纳税额的计算3.金融保险业金融业的应税营业额为贷款利息、融资租赁收益、金融商品买卖收益以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。保险业的应税营业额为保险机构经营保险业务所取得的保费收入。第二节营业税应纳税额的计算4.邮电通信业邮政业务以传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务的收入为应税营业额；电信业务以提供电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务的收入为应税营业额。第二节营业税应纳税额的计算5.文化体育业文化体育业的营业额为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入额，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。第二节营业税应纳税额的计算6.娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。7.服务业服务业的应税营业额是纳税人提供各项服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。第二节营业税应纳税额的计算8.转让无形资产转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，包括受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。第二节营业税应纳税额的计算9.销售不动产销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。第二节营业税应纳税额的计算二、应纳税额的计算营业税应纳税额的计算公式为：营业税应纳税额=营业额（或销售额、转让额）×适用税率【案例】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。

A.个人将不动产无偿赠送单位

B.单位将土地使用权无偿赠送个人

C.单位自建自用房屋的行为

D.单位自建房屋销售的自建行为

『正确答案』ABD

【案例】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。

A.个人将不动产无偿赠送单位

B.单位将土地使用权无偿赠送个人

C.单位自建自用房屋的行为

D.单位自建房屋销售的自建行为

『正确答案』ABD

【案例】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为多少万元。

应纳营业税额＝（400＋200－100）×3%＝15（万元）。【案例】佳美广告公司2010年6月账面记载的广告业务收入为120万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为20万元，支付给某报社的广告发布费为15万元。该广告公司当月以价值400万元的不动产、100万元的无形资产投资入股企业。另外，参与主办服装表演取得收入20万元。转让广告案例的编辑、制作权取得收入10万元。已知：销服务业适用的营业税税率为5%文化体育业适用的营业税税率为3%，转让无形资产适用的营业税税率为5%。计算该广告公司6月份应缴纳的营业税税额。【案例分析】1.广告代理业以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为应税营业额。广告代理业务应纳的营业税税额=（120－20－15）×5%=4.25（万元）2.对以不动产、无形资产投资入股的行为不征收营业税。3.主办服装表演应按“文化体育业”税目征收营业税。应纳营业税税额=20×3%=0.6（万元）4.转让广告案例的编辑、制作权应按“转让无形资产—转让著作权”税目征收营业税。应纳营业税税额=10×5%=0.5（元）该公司6月应缴纳的营业税税额＝4.25＋0.6＋0.5＝5.35（万元）【案例】某建筑公司2011年2月份工程承包收入2000000元，其中支付给A工程队分包工程价款100000元，建设方提供材料1000000元；另取得为一企业拆除建筑物收入300000元。计算建筑公司应纳的营业税和代扣代缴的营业税。解析：建筑公司应纳的营业税=（2000000－100000＋1000000）×3%＋300000×3%=96000（元）建筑公司应代扣代缴营业税=100000×3%=3000（元）【案例】某酒店某月发生下列业务：餐厅部当月收入2万元；歌舞厅营业收入包括台位费、点歌费收入3000元、烟酒、饮料、水果的收费为8000元,客房部房费收入22万元。营业税率除娱乐业为15%外，其余均为5%，计算该酒店当月应纳的营业税税额。解：娱乐业营业额＝3000＋8000＝11000（元）服务业营业额＝20000＋220000＝240000（元）应纳营业税额＝11000×15%＋240000×5%＝13650（元）第三节营业税纳税申报（一）纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间一般规定为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天（即书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天）。第三节营业税纳税申报（二）纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。第四节营业税税收筹划一、税收优惠的筹划（一）营业税的起征点财税﹝2011﹞65号文件修改了营业税的起征点，明确规定从2011年11月1日起执行新的营业税起征点。营业税起征点的幅度规定如下：1.按期纳税的，为月营业额5000～20000元。2.按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。

（二）营业税的税收优惠规定第四节营业税税收筹划二、分行业的营业税税收筹划（一）建筑业的税收筹划1.利用工程承包合同的税收筹划【案例】甲房地产开发集团公司发包一项建筑工程，在工程承包公司乙公司的协助下，施工单位丙公司最后中标，于是甲房地产开发集团公司与丙公司签订了工程承包合同，合同金额为3000万元。乙公司未予甲房地产开发集团公司签订承包建筑工程合同，而只是负责设计、组织协调及对建设单位承担保证的业务，丙公司支付乙公司中介费300万元。此项业务对乙公司来说属于中介业务，应按照服务业缴纳营业税。乙公司应纳的营业税为15（300×5%）万元。第四节营业税税收筹划2.建筑公司所用材料的税收筹划《营业税暂行条例》规定，纳税人从事建筑作业，无论与对方如何结算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是“包工包料”还是“包工不包料”工程，计税营业额均要包括工程所使用的原料及其物资材料的支出。第四节营业税税收筹划3.合作建房的税收筹划合作建房是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金合作建房。合作建房的方式一般有两种：第一种方式是纯粹的“以物易物”；第二种方式是甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。第四节营业税税收筹划筹划时需要注意的是，现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。为此，纳税人应充分利用这一特殊规定进行税收筹划，以减轻税负。另外，还应考虑作为出资方如果出资建房，可能承担的经营风险更大些，因被投资方不负责还本，因此在实际操作中应持谨慎态度。第四节营业税税收筹划（二）金融保险业的税收筹划金融保险业营业税的计税依据为其取得的营业额，适用税率为5%。由于税率为法定税率，不易筹划，所以对金融保险业营业税筹划的着眼点应放在营业额上。1.金融业务的税收筹划2.保险企业的税收筹划第四节营业税税收筹划（三）服务业的税收筹划1.代理业的税收筹划代理业所收取的手续费及价外费用中，有一部分是代收代付费用，这部分是不需要缴纳营业税的，所以只要按收取的手续费缴纳营业税。在纳税筹划时，只要将代收的费用单独核算，就可以达到减轻税负的目的。第四节营业税税收筹划【案例】甲房地产开发公司2011年营业收入为3000万元，各项代收款项500万元，手续费收入25万元（按代收款项的5%计算），适用营业税税率为5%，则该企业应纳税额计算如下。应纳营业税=(3000＋500＋25)×5%=176.25（万元）第四节营业税税收筹划2.旅游业的税收筹划旅游业是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务，其计税营业额规定为：旅游企业组团到境外或境内旅游，无论在境外或境内改由其他旅游企业接团，应以全程旅费扣除接团费用和替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票费等代付费用后的余额为营业额。对于境外旅游可利用税法的规定，尽量加大境外的支出项目及金额，缩小计税营业额，进而减轻营业税税负。第四节营业税税收筹划（四）转让无形资产、销售不动产的税收筹划营业税的特点是在流转环节就营业额的全额征收营业税。企业经营对象流转的环节越多，营业额的征收次数也就越多，纳税人的税收负担也就越重。因此，纳税人对需转让的无形资产和不动产，应尽可能减少经营对象的流转次数，减少应纳税额。第四节营业税税收筹划三、纳税义务发生时间的税收筹划纳税义务发生时间，是指纳税人发生纳税行为应履行纳税义务的时间。根据实际工作的需要，营业税还制定了一些特殊规定，如纳税人转让土地使用权或者销售不动产采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。通过推迟纳税义务发生