第11章-收入、费用及利润2

第十一章收入、费用及利润学习目标:了解收入、费用、生产成本的含义和内容理解费用的确认与计量和主要账务处理理解利润的构成内容和利润形成、所得税费用的账务处理

理解营业外收支的内容和账务处理

理解“本年利润”和“利润分配”账户的结构及其相互关系

掌握收入的确认和计量

掌握主营业务收入和其他业务收支的基本内容和主要账务处理

掌握期间费用的内容和账务处理

掌握利润分配的内容、程序和主要账务处理第十一章第十章收入、费用及利润本章重点:本章重点包括：收入的内容和确认条件；产品（或商品）销售业务和其他业务收支的内容和账务处理；费用的确认和计量；利润形成和分配的账务处理。第十一章难点提示:课时分配:20课时本章难点：收入的内容和不同类型收入确认方法的具体应用；“利润分配”账户的核算内容、结构和主要运用；所得税费用的计算确定及其账务处理；利润和利润分配的年终结转。收入和费用案例(教材233页)导入第一节收入一、收入的概述

第十一章（一）收入的含义经济利益的总流入是会计的基本要素之一形成：企业日常活动中形成的表现会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的收入定义第一节收入一、收入的概述第十一章收入有四方面的特征：①日常活动一般作为利得，列入营业外收入经常性活动与经常性活动相关的活动如工、商企业的产品(或商品)销售；安装公司的安装服务如材料出售、固定资产出租等②非日常活动产生的经济利益流入，不构成收入1．收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或者事项中产生的第一节收入一、收入的概述

第十一章①根据“资产=负债+所有者权益”的会计平衡式，收入的取得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑“收入-费用”）②从“收入-费用”的净额来看，一项收入有可能是增加所有者权益，也可能是减少所有者权益2．收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少如抵偿预收账款如取得存款、增加应收款3．收入可导致所有者权益的增加第一节收入一、收入的概述

第十一章4．收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经济利益的流入。如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代销商品款；代客户收取的门票、机票款；代垫运杂费的收回等均不能列为收入。第一节收入一、收入的概述

第十一章（二）收入的分类

1．按性质不同分类让渡资产使用权收入商品销售收入提供劳务收入销售商品、产成品(包括代制品、代修品、自制半成品)收入出售原材料、包装物收入工业性劳务：加工、装配、安装等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等财产租赁收入等使资金的利息收入(金融企业)主营业务收入其他业务收入第一节收入一、收入的概述第十一章2．按经营业务的主次分类主营业务收入（主营业务）其他业务收入（兼营或附营业务）工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入商品流通企业的：销售商品收入交通运输业的：运输业务、装卸费收入旅店业的客房收入等财产租赁收入如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入第一节收入一、收入的概述根据收入的特征和分类，下列项目不应列为收入：（1）出售固定资产的收入——列入“固定资产清理”；（2）出售无形资产的收入——净收益（或净损失）列为营业外收入（或营业外支出）；（3）存款利息收入(非金融企业)——冲减财务费用；（4）出售工程物资收入——净收益（或净损失）计入工程成本（在建工程“账户）；（5）收到的罚款收入——列为营业外收入；（6）收取押金——列为“其他应付款”；第十一章第一节收入一、收入的概述（7）应收取的保险赔偿款、过失人赔偿款——列为“其他应收款”账户，冲减资产损失；（8）债务重组取得的收益——营业外收入；（9）出售交易性金融资产、长期股权投资取得的收入——减少“资产”，差额列投资收益；（10）签订交易合同收取的定金（或订金）——列为预收账款；（11）购货取得的现金折扣——计入财务费用；（12）收到应在以后会计期间计入当期损益的政府补助——列为“递延收益”(计入当期损益的列营业外收入)。第十一章第一节收入一、收入的概述（三）收入的确认与计量1.销售商品（产品）收入的确认与计量⑴销售商品收入的确认企业销售商品（产品）必须同时满足五个条件，才能确认为收入。①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方——通常以所有权凭证的转移或实物的交付的判断依据；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③收入的金额能够可靠地计量——售价已确定；④与交易相关的经济利益能够流入企业——不存在货款可能收不回的情况；⑤相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量——收入与成本是配比的。第十一章第一节收入一、收入的概述⑵销售商品(产品)收入的计量----按照从购货方已收到或应收的合同或协议价款确认收入。

注意:

①已缴或应收的合同或协议价款不公允的除外；②不包括企业为第三方或客户代收的款项；③不考虑预计可能发生的现金折扣。

④合同或协议价款的收取采用递延方式的按照应收的合同或协议价款的公允价值,确定销售商品收入的金额。第十一章第一节收入一、收入的概述（3）商品销售收入确认条件的具体应用：实际工作中销售收入的确认是按销售方式和结算方式进行具体应用的，主要有：第十一章第一节收入一、收入的概述第十一章托收承付或委托收款方式销售商品办妥托收手续时预收货款方式销售商品发出商品时收取手续费方式委托代销商品收到代销清单时售出商品需要安装和检验的一般情况安装和检验完毕时安装程序简单的发出商品时附有销售退回条件的商品能合理估计退货可能性的发出商品时不能合理估计退货可能性的退货期满时订货销售方式销售商品发出商品时第一节收入一、收入的概述2.提供劳务收入的确认和计量

(1)提供劳务收入的确认----企业提供劳务的收入应根据资产负债表日劳务交易的结果是否能够可靠估计的情况予以分别确认：①在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的——应当采用完工百分比法确认劳务收入第十一章完工百分比法确定可选择的方法是按照提供劳务交易的完工进度(完工百分比)确认收入与费用的方法已经发生的成本占估计总成本的比例已完工作的测量已经提供的劳务占估计提供劳务总量的比例第一节收入一、收入的概述同时满足下列三个条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计：第十一章②相关的经济利益很可能流入企业①劳务的总收入、总成本（已发生和将要发生的）能够可靠地计量③交易的完工进度能够可靠地确定第一节收入一、收入的概述②在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别三种情况进行处理：第一，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的——按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相同金额结转劳务成本（不考虑利润）第二，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的第十一章按已经发生的劳务成本结转其成本按能够得到补偿的提供劳务金额确认收入差额为当期损益

第三，已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的——将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入第一节收入一、收入的概述第十一章

(2)提供劳务收入的计量----一般应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的价款加以确认。

注意:已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。特殊劳务收入的确认，见教材237页＂相关链接”。第一节收入二、销售商品收入（一）销售商品的业务流程商品销售的基本业务流程如下图(教材237图11-1)：第十一章业务流程购销双方达成意向结转已销售商品成本凭证、单据结转税金及附加账务处理库存商品明细核算结转本年利润购销合同发货提货联、出库单销货发票、银行结算单等本月计税收入（标准）汇总表收入实现的处理按月汇总本月销售汇总表销货：办理手续发出商品，取得价款，形成债权等按月汇总按月汇总第一节收入二、销售商品收入（二）销售商品

销售商品收入应设置“主营业务收入”账户进行核算

“主营业务收入”账户——核算企业确认的销售的商品、提供劳务等主营业务的收入第十一章

明细核算：按主营业务的种类进行借方“主营业务收入”账户贷方①本期(月)发生的销售折让或销售退回②期末,将该账户余额转入“本年利润”账户销售商品(或产品)、提供劳务等确认的收入期末结转后无余额第一节收入二、销售商品收入1．一般销售商品收入的账务处理企业销售商品（产品）符合收入确认条件的，应在收入确认时，按实际收到或应收的金额：借：银行存款、库存现金应收账款、应收票据等（实收或应收的金额）贷：主营业务收入——产品销售(确认的收入)应交税费——应交增值税(销项税额)(应纳增值税)银行存款(或库存现金)(代垫运杂费)第十一章第一节收入二、销售商品收入一般销售商品收入的确认，具体分为以下几种情况：(1)收入已确认,收到价款的——确认收入,收到现款举例见教材238页[例11-1]。(2)收入已确认，收到商业汇票的——确认收入，形成应收票据举例见教材238页[例11-2]。第十一章（3）委托收款销售方式销售商品——企业销售商品以委托收款或托收承付结算方式结算的，应在办妥妥托手续时确认销售收入的实现。收入取得及相关的账务处理为：企业发出商品时——进行有关明细核算企业凭有关发票账单、运输凭证等向银行办妥手续时，记：第一节收入二、销售商品收入借：应收账款——××公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）企业接银行通知，收到款项时：借：银行存款贷：应收账款——××公司

举例见教材238页[例11-3]。第十一章

2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品

(1)不符合销售商品收入确认条件的发出商品不能确认收入；

(2)按其成本列为“发出商品”；

(3)应交增值税按规定确认。

第一节收入二、销售商品收入举例见教材239页[例11-4]“发出商品”账户——核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本（或售价）借方“发出商品”账户贷方未满足收入确认条件的发出商品的成本（或售价）①发出商品满足收入确认条件时，结转销售成本②发出商品发生退回结转的成本（或售价）期末余额：企业发出商品的成本（或售价）注意:“发出商品”账户反映的可以是:实际成本、进价、计划成本、售价)第十一章第一节收入二、销售商品收入

3.销售折扣和销售折让的处理第十一章销售折扣现金折扣商品折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除按折扣后的售价计列销售收入是指债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早付款而向债务人提供的债务扣除（优惠）确认收入时，不考虑可能产生的现金折扣；实际发生现金折扣时，列为财务费用所以，销售发生的商业折扣和现金折扣均不影响确认和计量。举例见教材239页[例11-5]。（1）销售折扣第一节收入（2）销售折让第十一章账务处理收入确认后发生的收入确认前发生的实际发生时冲减当期营业收入，取得规范发票的，同时结转增值税销项税额同商业折扣处理（扣除后计收入）举例见教材240页[例11-6]。含义：是企业因售出商品的质量不符合要求等原因而对购货者在售价上给予的减让二、销售商品收入第一节收入二、销售商品收入

4.销售退回的处理第十一章前提：双方认可时间：商品（产品）销售后原因：由于质量、品种规格等不符合要求销售退货实物处理：收到退货、办理验收入库手续，并进行明细分类核算第一节收入二、销售商品收入销售退回具体应区别情况进行账务处理：①收入确认前发生的退货——办理成本结转：借：库存商品——×××贷：发出商品——××公司（×××）②收入确认后发生的退货——不论当年，还是以前年度销售的一般均应冲减退回当月的销售收入，同时，对其销售成本、税金及附加进行冲减。对于销售成本、税金及附加的冲减有两种方法：第一，从当月同种类产品销售数额中扣除已退回产品的数量，得出当月销售的净数量（额），然后据以结算本月销售成本、税金及附加等（举例见教材192页[提示]（此方法实际工作中应用较多）。第十一章第一节收入二、销售商品收入第二，单独计算本月退回商品的成本、税金及附加。即对当月的退回商品按其数量和确定的单位成本，计算结转其销售成本，并根据其计税依据计算结转相应的税金及附加。举例见教材240-241页[例11-7]。

③在资产负债日至财务报告批准日之间发生的销售货退回——应作资产负债表日后事项处理，通过“以前年度损益调整”账户进行核算，调整报告年度的损益及利润分配等。第十一章第一节收入二、销售商品收入5.预收货款方式销售商品的处理企业以预收货款方式销售商品预收货款的货款是一项负债，企业应在发出商品时确认收入，记：借:预收账款——××公司(发出商品应计收入+应纳增值税)贷:主营业务收入(发出商品应计收入)应交税费——应交增值税(销项税额)

(应纳增值税额)

举例见教材241页[例11-8]。第十一章第一节收入二、销售商品收入6.委托代销商品的处理（1）视同买断方式第十一章含义：委托方按协议价收取代销货款；受托方自定价出售，实际集价与协议价差额归受托方所有（未售商品可以退还）受托方委托方交付代销商品时收到代销清单应收未收的货款账务处理列为“发出商品”实现销售，确认收入列为“应收账款”收到代销商品商品出售后，按实际收入列为代管物资，不作为商品购进确认收入，并向委托方出具代销清单可增设“受托代销商品”和“受托代销商品款”账户进行核算

注意：双方的增值税是分别结算的，需提供增值税专用发票。

举例见教材241-242页[例11-9]和[提示]。第一节收入二、销售商品收入（2）收取手续费方式第十一章含义：受托方按代销商品的数额向委托方收取手续费，受托方按委托方规定的价格出售受托方委托方交付代销商品时收到代销清单支付的手续费账务处理列为“发出商品”实现销售，确认收入列为“销售费用”应收未收账款收到的代销商品列为“应收账款”列为代管物资收取的手续费应付未付的代销商品款列为“应付账款”列为“其他业务收入”同样注意:增值税需要通过专用发票结转,双方数额一致,即受托方不承担增值税。举例见教材242-243页[例11-10]和[提示]。第一节收入二、销售商品收入需要说明：小规模纳税人企业销售收入与上述一般纳税人企业的核算是基本一致的，有所区别的是：第十一章③按征收率和不含税收入计算确定的应交增值税,所以，是不必列“销项税额”①销售所开出的发票为普通发票（对方需专用发票的应到税务局代开②普通发票所列货款需要按征收率(3%)换算为不含税的账务处理为:借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入[含税收入÷(1+征收率)]应交税费—应交增值税(不含税收入×征收率)

第一节收入二、销售商品收入（三）销售材料等存货

一般企业销售原材料、周转材料等存货属于主营业务以外的其他经营活动，其产生的收入形成其他业务收入。“其他业务收入”账户——核算其他业务取得的各项收入借方“其他业务收入”账户贷方期末，将该账户余额转入“本年利润”账户取得的各项其他业务收入年终结转后无余额明细核算：按其他业务收入的种类进行第十一章第一节收入第十一章其他业务是除主营业务以外的其他经营活动一般企业主要包括材料销售出租无形资产、固定资产、包装物等租赁业务运输、服务等非工业性劳务二、销售商品收入第一节收入二、销售商品收入

企业销售原材料、周转材料等存货，应记：借：银行存款、应收账款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）举例见教材243-244页[例11-11]

注：其他经营业务发生的成本列为其他业务成本；其他经营业务应纳的除增值税以外的消费税、城市维护建设税、教育费附加等税费，应计入“税金及附加”账户。第十一章第一节收入三、提供劳务收入

企业提供劳务业务取得收入及其发生的成本分两种情况进行核算：1．属主营业务的——通过“主营业务收入”、“主营业务成本”、“税金及附加”账户进行核算。2．属其他业务的——通过“其他业务收入”、“其他业务成本”、“税金及附加”账户进行核算。第十一章

企业提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应按完工百分比法确认收入，并计算结转相应的劳务成本。

采用完工百分比法确认收入和相关的成本的账务处理为：第一节收入三、提供劳务收入①预收劳务款项时（预收工程款）：借：银行存款贷：预收账款②发生提供劳务成本时：借：劳务成本

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付职工薪酬等③期末按完工百分比确认收入时：本期确认收入=劳务总收入×本期末止劳务完成程度-以前期已确认的收入借：预收账款等贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

第一节收入三、提供劳务收入④结转相应的成本：

本期确认的成本=劳务总成本×本期末劳务的完成程度-以前期已确认结转的成本借：主营业务成本贷：劳务成本举例见教材244页[例11-12]。第十一章第一节收入四、让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入，一般企业主要有让渡无形资产使用权的使用费收入，出租包装物、固定资产取得的租金收入等。

企业让渡资产使用权收入，符合收入有确认条件的，应列为其他业务收入，通过“其他业务收入”等账户进行核算。账务处理为：借：银行存款、其他应收款等贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

第十一章举例见教材245页[例11-13]第二节费用一、费用的概述第十一章费用发生过程：日常活动中发生的结果会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出会计要素之一与收入相对应第二节费用一、费用的概述（一）费用的特点第十一章费用表现为企业资产的减少或负债的增加费用最终会导致企业所有者权益的减少表现为企业资金的支出、资产的耗费或负债的增加其本质是企业的一种资产流出根据“资产-负债=所有者权益”的会计平衡式，作为经济利益流出的费用，最终会减少企业的所有者权益第二节费用一、费用的概述（二）费用的分类第十一章1．按经济用途分类期间费用成本性费用主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用生产成本形成直接材料直接人工制造费用第二节费用一、费用的概述第十一章2．按经济内容分类费用要素外购材料费用外购燃料费用外购动力费用工资及福利费（职工薪酬）折旧费利息支出其他支出第二节费用二、费用的确认和计量（一）费用确认的要求确认费用，应考虑以下三个方面的要求：

1.划分收益性支出与资本性支出第十一章两类支出效益涉及几个会计年度(或几个营业周期)，如购建固定资产支出、外购无形资产支出等资本性支出收益性支出保证正确地计量资产，正确计算成本、确定利润划分目的效益仅涉及本会计年度（或一个营业周期）资本化费用化第二节费用二、费用的确认和计量

2.以权责发生制为基础第十一章只要属于本期的费用,不论其是否支付,均应列为本期费用含义:也称应计制,解决确认费用的时点要点对不属于本期的费用,即使款项已经支付,也不应作为本期的费用如应计借款利息、应计提折旧等如预计三年的房屋租赁费第二节费用二、费用的确认和计量

3.考虑配比性要求第十一章含义:也称配比性原则,即收入的取得要与相应的费用配比要点③该种（或该类）商品的收入,应该与考虑为该种或该类收入而发生的费用①为取得本期收入而发生费用,应当在当期确认为费用②收入已经实现,被消耗或出售的资产,以及劳务成本应当在当期予以确认为费用;如果收入将在未来期间实现,相应的费用也应递延到未来期间第二节费用二、费用的确认和计量（二）费用的确标准1.按费用与收入的因果关系加以确认——与本期收入有因果关系的耗费，都应确认为本期费用第十一章具体表现经济性质上的因素关系时间上的一致性2.按合理、系统的分摊方式确认(1)各项费用要在期间、种类、消耗对象上进行系统归类；(2)选择合理的方法在不同会计期间进行分摊计算：如实际利率法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法；(3)选择合理的方法在各种消耗对象上进行分摊。如工时比例法、定额比例法、产量法等。第二节费用二、费用的确认和计量3.难以明确产生经济利益情况的，直接确认为当期费用。第十一章均直接确认为费期间用企业发生的支出即使能够产生经济利益，但不符合或者不再符合资产确认条件的企业发生的支出不产生经济利益的企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的计入当期损益第二节费用二、费用的确认和计量（三）费用的计量企业应当按实际发生额核算成本和费用第十一章调整为实际成本合理计算分摊成本（进销差价）采用定额成本、计划成本（或售价全额）所以：均为实际成本会计报表中反映的成本、费用企业月终计算确定的成本、费用第二节费用三、成本性费用的核算（一）主营业务成本是经常性活动

销售商品提供劳务等所发生的成本主营业务成本生产成本库存商品已销售按月结转完工入库按月结转第十一章(制造成本)1.产品生产过程形成的生产成本(制造成本)主要包括直接材料、直接人工和制造费用

(1)生产成本包括的内容第二节费用三、成本性费用的核算直接材料直接人工制造费用生产产品和提供劳务过程中消耗直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料外购半成品包装物等有助于产品形成的辅助材料生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬生产车间（或分厂）为产品生产和提供劳务而发生各项间接费用

生产车间（或分厂）、管理人员职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失等包括第十一章成本项目第二节费用三、成本性费用的核算(2)生产成本核算的要求和一般程序第十一章要求和一般程序主要包括：1/正确划分各种费用支出的界限产品成本核算过程本月产品成本归集分配成本费用完工产品成本期末在产品成本遵循受益原则由前到后③划清各种产品之间的费用界限①划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限②划清产品制造成本与期间费用的界限④划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限第二节费用三、成本性费用的核算2/选择适当的产品成本计算方法第十一章产品成本计算方法辅助方法基本方法品种法分批法分步法分类法定额法企业应根据生产特点和管理的要求选择确定第二节费用三、成本性费用的核算3/成本核算的一般程序第十一章本期的③将归集各成本计算对象（产品）的成本费用在完工产品和在产品之间进行分配①对生产经营过程发生的费用进行确认和计量②按成本计算对象（产品）归集和分配各种成本、费用④计算出完工产品总成本和单位成本，并结转完工产品成本应计产品成本的第二节费用三、成本性费用的核算(4)生产成本核算的账户设置①“生产成本”账户——核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本核算内容包括：生产各种产品(产成品、自制半成品)、提供劳务、自制材料、自制工具、制造设备等第十一章借方“生产成本”账户贷方生产过程中发生的直接材料生产过程中发生的直接人工月末分配转入的制造费用完工并验收入库产品的实际成本期末余额：尚未加工完成的在产品成本第二节费用三、成本性费用的核算明细核算：第十一章“生产成本”账户二级账户基本生产成本辅助生产成本基本生产车间和成本计算对象（品种、批别、生产步骤等）辅助生产车间明细账（成本计算单）成本项目专栏成本项目总分类账户第二节成本和费用三、成本性费用的核算②“制造费用”账户——核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用第十一章借方“制造费用”账户贷方发生的各项制造费用月末分配转入各有关成本计算对象的费用期末结转后一般无余额明细核算：明细账专栏总分类账户生产车间、部门费用项目制造费用季节性生产的企业可能有余额(借方或贷方)第二节费用三、成本性费用的核算需要说明:①企业对外提供劳务发生的成本，应设置“劳务成本”账户进行核算；②房地开发企业应将“生产成本”账户改为“开发成本”账户，用于核算其开发房地产发生的成本；③辅助生产车间的制造费用，可以在“制造费用”账户下设置明细账户进行核算，也可以直接并入“生产成本——辅助生产成本”账户进行核算。第十一章第二节费用三、成本性费用的核算(5)生产成本核算的基本账务处理①直接材料费用的发生：借:生产成本—基本生产成本—××产品(直接材料)

制造费用——××车间管理费用等贷：原材料等②直接人工费用的发生：借:生产成本—基本生产成本—××产品(直接人工)

制造费用——××车间管理费用等贷：应付职工薪酬等第十一章第二节费用三、成本性费用的核算③期末，分配结转制造费用：借:生产成本—基本生产成本—××产品(制造费用)贷：制造费用——××车间

2.产品制造完工形成库存商品成本

企业产品制造完工，验收入库后，要按月将分品种汇集的生产成本结转计入“库存商品”账户。月末,结转完工并验收入库产品成本,记:借：库存商品——产成品（××产品）贷：生产成本——基本生产成本——××产品举例见教材248-249页[例11-14]。第十一章第二节费用三、成本性费用的核算3.商品销售后结转形成主营业务成本

企业商品销售后结转形成的主营业务成本，应设置“主营业务成本”账户进行核算。借方“主营业务成本”账户贷方期末，结转本期（月）销售商品、提供劳务等应计算结转的成本①本期(月)发生的销售退回，已结转销售成本的结转②期末,将该账户余额转入“本年利润”账户期末结转后无余额第十一章明细核算：按主营业务的种类进行明细核算第二节费用三、成本性费用的核算企业销售商品（产品）时——根据销售凭证进行明细核算(登记明细账)第十一章月份终了按发出存货的计价方法汇总本月已销售商品（产品）的数量确定本月已销售商品（产品）的实际成本账务处理为：借:主营业务成本贷:库存商品[本月销售的商品（产品）]发出商品(本月满足收入确认条件的发出商品)

举例见教材249页[例11-15]第二节费用三、成本性费用的核算（二）其他业务成本

企业企业除主营业务以外的其他经营活动所发生的成本应列为其他业务成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销、提供非工业性劳务的成本等

企业发生的其他业务成本,应设置“其他业务成本”账户进行核算。借方“其他业务成本”账户贷方其他业务发生的各项成本、费用期末，将该账户余额转入“本年利润”账户年终结转后无余额第十一章第二节费用三、成本性费用的核算

企业发生其他业务成本的账务处理为:

1.销售材料的成本：借：其他业务成本贷：原材料等

2.出租固定资产、无形资产的摊销和支付的相关费用:借：其他业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额）(可抵扣的增值税)贷：累计折旧（出租固定资产折旧）累计摊销（出租无形资产摊销）银行存款（支付的相关费用）

举例见教材250页[例11-16]。

(注意:其他业务应交纳的城市维护建设税、教育费附加等税费,是列入“税金及附加”账户的)第十一章第二节费用三、成本性费用的核算3.税金及附加

税金及附加是指企业经营活动（主营业务、其他经营业务）应负担的增值税以外的相关税费，包括消费税、资源税、城市维护建设税、房产税、车船税、土地使用税、房产税、印花税、教育费附加等税费。

借方“税金及附加”账户贷方发生与经营活动相关的增值税以外的税费期末，将该账户余额转入“本年利润”账户期末结转后无余额第十一章第二节费用三、成本性费用的核算第十一章

企业销售商品(产品)及其他经营业务应交的除增值税以外的消费税、城市维护建设税、教育费附加等，一般是在月终根据汇总的收入(或税额)计算确定的，并予以结转：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税

——应交城市维护建设税

——应应交教育费附加

举例见教材250页[例11-17]。第二节费用四、期间费用的核算（一）期间费用的特点期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用与产品成本比较，期间费用的特点是：第十一章与会计期间的关系不同与生产产品的关系不同与生产产品不直接相关一般是为生产产品提供正常的条件的支出与费用发生当期有关，不影响或不分摊结转到以后各期直接体现在当期损益不列入生产成本与会计期间的关系不同期间费用直接计入当期利润表，抵扣在当期损益之中而产品生产成本完工入库计入“库存商品”账户，出售转出“主营业务成本”账户，然后于期末转入当期损益第二节费用四、期间费用的核算（二）期间费用的业务流程期间费用的一般业务流程如下图：第十一章业务流程部门提出支出申请逐级审批确认费用发生、办理支付、结转取得凭证制证入账凭证、资料发票、账单、付款结算凭单用款申请、请购单等记账凭证账务处理费用发生的处理本年利润逐级审批报支审批意见审批意见按月汇总第二节费用四、期间费用的核算产品生产成本与期间费用在账务结转上是有区别的：第十一章产品生产成本制造费用直接材料直接人工“生产成本”账户“库存商品”账户“主营业务成本”账户“本得利润”账户完工入库出售期末结转余额列入“资产负债表”发生额列入“利润表”销售费用管理费用财务费用期间费用发生期间“本年利润”账户列入“利润表”第二节费用四、期间费用的核算（三）销售费用的核算1．销售费用的内容第十一章销售费用企业销售商品、材料提供劳务过程中发生的各项费用销售费用包括为销售商品、材料和提供劳务支付的费用专设销售机构经费（含销售网点、售后服务网点等）运输费、包装费、装卸费、保险费销售产品过程中的包装物使用费展览费、广告费、委托代销手续费商品维修费、预计产品质保损失人员经费（职工薪酬）固定资产折旧费、修理费、租赁费业务费、维持经费等随同产品出售不单独计价的包装物成本出借包装物摊销第二节费用四、期间费用的核算2．销售费用的账务处理第十一章借方“销售费用”账户贷方发生的各项销售费用期末，将该账户余额转入“本年利润”账户结转后期本无余额明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算第二节费用四、期间费用的核算（1）直接支付发生的销售费用，应在支付时,记：借：销售费用——××费

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、库存现金等（2）内部转账形成的销售费用，应在发生月份,记：借：销售费用——××费贷：应付职工薪酬——工资累计折旧等举例见教材251页[例11-18]。第十一章第二节费用四、期间费用的核算（四）管理费用的核算1．管理费用的内容第十一章生产经营活动为组织和管理管理费用而发生的各项费用定义:

注意:①管理费用涉及的机构是企业管理层(厂部、企业行政管理部门、运营机构等);②费用包括人员经费(职工薪酬)、物料消耗、资产使用费、支付工作经费和相关支出等第二节费用四、期间费用的核算第十一章管理人员的各项职工薪酬筹建期间发生的开办费董事会、厂部发生或应由企业统一负担的公司经费管理费用主要包括技术转让费、费用化的研发支出、无形资产摊销聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费厂部固定资产折旧费、车间和厂部发生的固定资产修理费用等办公费、差旅费物料消耗、水电费低值易耗品摊销业务招待费等第二节费用四、期间费用的核算2．管理费用的账务处理第十一章借方“管理费用”账户贷方发生的各项管理费用期末，将该账户余额转入“本年利润”结转后无余额明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算。

商品流通企业管理费用不多的，可以不设置该账户，发生各项管理费用可并入“销售费用”账户核算。第二节费用四、期间费用的核算（1）直接支付的发生的管理费用，应在支付时,记:借：管理费用——××费

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、库存现金等（2）领用材料、分配职工薪酬、计提折旧、摊销无形资产等内部结转形成管理费用，应在发生月份记：借：管理费用——××费贷：应付职工薪酬累计折旧累计摊销原材料、周转材料研发支出等第十一章

举例见教材252页[例11-19]第二节费用四、期间费用的核算（五）财务费用的核算1．财务费用的内容财务费用——是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用第十一章财务费用主要包括支付的相关手续费利息支出（减利息收入）汇兑损益企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等如承兑手续费存、贷款外币交易购销业务第二节费用四、期间费用的核算注意：财务费用不包括下列各项：第十一章③持有至到期投资、交易金融资产中债券投资取得（或应计）的利息收入①专项用于固定资产建设符合资本化条件，应予以资本化的借款利息；②取得交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等支付的手续费⑤企业财务会计部门发生的办公经费等④发行股票的手续费第二节费用四、期间费用的核算2．财务费用的账务处理第十一章借方“财务费用”账户贷方发生的各项财务费用期末，该账户余额转入“本年利润”账户结转后无余额明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算。第二节费用四、期间费用的核算（1）直接支付发生的财务费用，按在支付时,记:借：财务费用——××费

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、库存现金等（2）结转计提应付利息、分摊相关费用时,记:借：财务费用——××费贷：应付利息（短期、长期借款等计息）应付债券——应计利息（应付债券计息）未确认融资费用

（融资租入固定资产款确认融资费用摊销）第十一章第二节费用四、期间费用的核算（3）取得存款利息收入、确认购货、现金折扣时：借：银行存款（取得存款利息收入）应付账款（确认购货现金折扣）贷：财务费用——××费举例见教材253页[例11-20]

第十一章

注:一般纳税人企业支付金融机构手续费等取得专用发票的,其可以抵扣的增值税,应列为“进项税额”;企业支付利息费用一般不存在可以抵扣的增值税。第二节费用四、期间费用的核算企业各项费用的构成及结转可用图概括如下：第十一章各项支出、资产耗费非费用性支出、损失费用性支出、耗费缴纳税费“本年利润”归还借款、利润分配销售费用构成产品的成本性费用期间费用营业外支出管理费用账务费用直接材料直接人工制造费用“库存商品”“主营业务成本”按期转入完工入库出售按期转入“其他业务成本”“税金及附加”等第三节利润和利润分配一、利润的构成内容第十一章利润含义：企业在一定会计期间的经营成果作用：利润反映企业经营业绩情况，通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标；是投资者、债权人等作出决策的重要参考指标。利润的构成内容收入减去费用后的净额----基本来源直接计入当期损益的利得和损失（是与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失）利润金额取决于对收入和费用的计量直接计入当期损益的利得和损失的计量第三节利润和利润分配二、利润形成和分配的业务流程第十一章业务流程结计各损益类账户余额，并予以汇总核对核实计算确定利润总额、应税所得额、申报企业所得税利润分配方案凭证、资料净利润计算表审定意见所得税报表、利润计算表利润分配审定意见账务处理所得税费用的处理利润分配的处理核对核实审批确定利润分配计算表利润形成的处理年终结转利润形成和分配的基本业务流程如下图：第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章（一）利润总额和净利润的确定企业一定时期的利润总额是根据损益类账户的发生额计算确定的，具体计算形成过程分为：1.营业利润——企业生产经营活动产生的利润，是企业生产经营的业务成果，构成利润的主体。营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章计算式中应注意：（1）“营业收入”包括主营业务收入和其他业务收入；（2）“营业成本”包括主营业务成本和其他业务成本；（3）“资产减值损失”是计提各项资产减值准备所形成的损失；（4）“公允价值变动收益”是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得，损失则为减项；（5）“投资收益”是指企业对外投资所获得的利润、股利和利息等投资收入减去投资损失后的净额，如为净损失则为减项；（6）“财务费用”账户为贷方余额的，则为“+财务费用”。第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章2.利润总额——是企业营业利润和营业外收支之和，反映企业一定时期向社会提供的经营成果总量营业外收支——是指与企业经营活动没有直接联系的各项收入和支出3.净利润——一定企业实现的最终经营成果，企业有支配权利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章（二）营业外收入和营业外支出的核算1．营业外收入含义罚没利得企业取得的与其生产经营无直接联系的各项收入处置非流动资产利得主要包括非货币资产交换利得债务重组利得政府补助捐赠利得盘盈利得处置固定资产、无形资产的净收益取得罚款净收入非货币性资产交换公允价值大于换出资产账面价值的差额债务重组中重组债务账面价值大于实际支付价款(或转让非现金资产公允价值)的差额是计入当期损益的政府补助收入(见教材255页)接受捐赠资产产生的收入如现金溢余等资产盘盈净收益第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章借方“营业外收入”账户贷方期末，将该账户余额转入“本年利润”账户取得的各项营业外收入结转后无余额明细核算：采用多栏式明细账，按收入项目进行明细分类核算（1）直接取得的营业外收入，如取得的罚款收入、直接计入当期的政府补助等：借：银行存款等贷：营业外收入——××利得第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章（2）结转形成的营业外收入，如结转处置固定资产净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置非流动资产利得（3）以现金资产重组债务获得的收益：借：应付账款（债务账面余额）贷：银行存款（支付现金资产）营业外收入——债务重组利得（差额）举例见教材256页[例11-21]。第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章2．营业外支出含义罚没支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接联系的各项支出处置非流动资产损失主要包括公益性捐赠支出盘亏损失非常损失非货币性资产交换损失债务重组损失处置固定资产、无形资产的净损失是违反法规制度而支付的罚款、滞纳金等对外公益性捐赠发生的支出各种财产物资盘亏的净损失因自然灾害、意外事故等造成的财产物资的净损失非货币性资产交换公允价值小于换出资产价值的差额债务重组中重组债权账面余额大于取得资产公允价值的差额第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章借方“营业外支出”账户贷方企业发生的各项营业外支出期末，将该账户余额转入“本年利润”结转后无余额明细核算：采用多栏式明细账，按支出项目进行明细分类核算（1）直接支付发生的营业外支出，如支付罚款支出、以现金资产进行公益性捐赠等：借：营业外支出——罚没支出

——公益性捐赠支出贷：银行存款等第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章（2）结转发生的营业外支出，如结转处置固定资产净损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理如结转存货盘亏净损失：借：营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢举例见教材256页[例11-22]。第三节利润和利润分配三、利润形成的核算（三）投资收益的核算

企业对外投资取得的收益或发生的损失，企业是通过“投资收益”账户核算的,如企业转让交易性金融资产,记:

借:其他货币资金—存出投资款

贷:交易性金融资产—股票投资

投资收益如成本法下长期股权投资被投资企业宣告分配利润,企业享有的份额,记:

借:应收股利

贷:交易性金融资产—股票投资

投资收益

具体业务核算详见第五章投资

第十一章第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章（四）利润形成的账务处理

1.“本年利润”账户——核算企业本年度实现的净利润（或发生的亏损）性质：所有者权益类账户

借方“本年利润”账户贷方期末从损益类账户转入的成本、费用、支出、税金及附加等期末从损益类账户转入的收入、收益或期末余额:本年企业发生的亏损年终:结转本年实现的净利润期末余额:本年实现的净利润或年终:结转本年发生的亏损平(年终结转后无余额)第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章2.利润形成的结转方式账结法表结法分月结转损益类账户余额的方法(每月一次)年终汇总一次结转损益类账户余额的方法企业自行确定结转方式。3.利润形成的账务处理（1）结转各项收入、收益:借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益等贷：本年利润第三节利润和利润分配三、利润形成的核算第十一章（2）结转各项成本、费用、支出、税金及附加借：本年利润贷：主营业务成本税金及附加销售费用财务费用管理费用营业外支出资产减值损失所得税费用等举例见教材257至258页[例11-23]。第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章企业所得税——是指对企业经营所得或其他所得征收的一种税收。经营所得其他所得是指企业从事生产经营所取得的经税务机关确认的所得是指股利、利息（不含国库券利息）、租金、转让各类资产收益以及营业外收益等经税务机关确认的所得注意：（1）企业所得税与个人所得税是两种不同的税收；（2）企业所得税的计征是以利润总额为基础的。第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章（一）所得税费用的确认和计量所得税费用是指应从企业当期利润总额中扣除的，计入当期利润表的所得税额。它由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。计算公式为：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)（或收益）计入当期损益的所得税费用,不包括直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税费用。第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章1．当期所得税——是指按当期应税所得额和适用税率计算确定的当期应交纳的所得税，也就是企业按税法规定，应交的所得税额。计算公式为：当期所得税=当期应税所得额×适用税率由于企业会计核算与税收政策的不同，在计算确定当期应纳税所得额时，需要在会计利润（利润总额）的基础上进行纳税调整，即：当期应税所得额=当期利润总额+纳税调整增加项目-纳税调整减少项目第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章纳税调整增加项目③企业自产产品用于工程建设、职工福利的应税收入等。①超过税法规定标准的列支项目，如捐赠支出、借款利息、业务招待费等；②税法规定不允许税前扣除的项目，如税收滞纳金、罚款等；纳税调整减少项目①取得的国债利息收入②对外投资分来的已税利润等第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章关于所得税税率（2008年1月1日起）：法定税率为25%，非居民企业适用税率为20%。优惠税率：符合条件的小型微利企业减按20%；国家需要扶持的高新技术企业，减按15%。2.递延所得税费用递延所得税费用，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额减去相对于原已确认金额的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。计算公式为：第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)+(期初递延所得税资产-期末递延所得税资产)递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章③差异①含义：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利润中抵扣的金额，即某一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额②计算式：资产的计税基础=未来可税前扣除的金额④通常情况下,资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的,而在其后续计量过程中可能会产生资产的账面价值与其计税基础的差异3.计税基础计税基础——分为资产的计税基础和负债计税基础资产的账面价值大于其计税基础的差额资产的账面价值小于其计税基础的差额应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资产计税基础第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章③差异①含义：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。②计算式：负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按税法规定可予税前扣除的金额负债的账面价值小于其计税基础的差额负债的账面价值大于其计税基础的差额应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异负债计税基础4．暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章含义；是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异产生：资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础时产生的可抵扣暂时性差异确认：在产生当期，确认为相关的递延所得税资产含义；是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得时，将导致产生应税金额的暂时性差异产生：资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础时产生的应纳税暂时性差异确认：在产生当期，确认为相关的递延所得税负债按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为两大类：第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章（二）所得税费用核算的账户设置1.“所得税费用”账户——核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用借方“所得税费用”账户贷方①按规定计算确定的本期应交所得税②发生的递延所得税费用①发生的递延所得税收益②期末，将该账户余额转入“本年利润”账户结转后无余额明细账户：可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章2.“递延所得税资产”账户——核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产借方“递延所得税资产”账户贷方企业确认及增加的递延所得税资产减少的递延所得税资产期末余额：企业确认的递延所得税资产第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章3．“递延所得税负债”账户——核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税负债借方“递延所得税负债”账户贷方减少的递延所得税负债企业确认及增加的递延所得税负债期末余额：企业确认的递延所得税负债第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章（三）所得税费用的账务处理1.企业按税法规定计算确认当期应交所得税时：借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税2.递延所得税资产的结转：递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，记：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，作相反的账务处理。第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章3.递延所得税负债的结转递延所得税负债的庆有余额大于其账面余额的差额，记：借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额，记：借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额，作相反的账务处理。第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章4.企业以存款交纳（或预交）所得税时：借：应交税费用——应交所得税贷：银行存款5.企业将本期发生的所得税费用，于期末（月末、年末）转入“本年利润”账户时：借：本年利润贷：所得税费用——当期所得税费用

——递延所得税费用实际工作中，企业所得税是实行分期或按季预缴（预缴申报、预缴纳税），按纳税年度汇总结算，并进行全年汇算清缴的。会计核算中需注意分期预缴纳税和年终汇算清缴的关系。第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章举例见教材260-261页[例11-24]、[例11-25]。补充举例：新新公司所得税采用按季预缴方式，假设1-3季度预缴所得税时，不考虑递延所得税费用，公司利润形成结转采用表结法。（1）××年度第一季度实现利润为0。

第一季度末不必考虑所得税预缴（2）第二季度，公司实现利润总额5万元，按25%的税率预缴所得税的有关账务处理为：

结转应交：50000×25%=12500（元）借：所得税费用——当期所得税费用12500贷：应交税费——应交所得税12500以存款上交时：借：应交税费——应交所得税12500贷：银行存款12500第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章（3）第三季度，公司累计实现利润总额12万元，按25%的税率预缴所得税的账务处理为：

120000×25%-12500=17500（元）结转应交：

借：所得税费用——当期所得税费用17500贷：应交税费——应交所得税17500因公司货币资金不足，第二季度应预交的所得税17500元，企业无法按期交纳（已申请延期纳税）。第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章（4）年终结算公司本年度实现利润总额28万元，当年因违反国家法规而支付的罚款为5万元，投资收益中有国库券利息收入4万元，经核查超过列支标准的捐赠支付6万元。公司递延所得税资产年初数为9万元，年末数为7万元；递延所得税负债年初数为11万元，年末数为12万元。同公司年终结算的所得税费用及相关账务处理为：全年所得税=(28-4+5+6)×25%=87

500(元)

年终应结转的当期应交所得税

=87500-(12500+17500)=47

500(元）第三节利润和利润分配四、所得税费用的核算第十一章①年终结转本年末的当期所得税费用：借：所得税费用——当期所得税费用47500贷：应交税费——应交所得税47500②年终，结转递延所得税费用：

递延所得税费用=(120000-11000)+(90000-70000)=30000(元)

借：所得税费用——递延所得税费用30000贷：递延所得税资产20000递延所得税负债10000第三节利润和利润分配四、所得税费用的核