《企业财务会计实务》课件 第二章　存货核算

第二章存货核算第一节存货的前期计量第二节存货的期末计量第三节会计计量属性2021学习目标与知识要点学习目标1.掌握存货的确认条件。2.掌握存货的初始计量方法。3.理解存货可变现净值的确定方法。4.熟悉存货的期末计量方法。知识要点1.存货的初始计量2.存货的期末计量22存货是保证企业生产经营顺利进行的必要条件。为了保证生产经营连续不断进行，企业要不断地购入、耗用或销售存货。存货也是企业一项重要的流动资产，其价值在企业流动资产中占有很大的比重。所以，每个会计期间要进行存货核算，正确计算存货购入成本，反映和监督存货的收发、领退和保管情况。一、存货的定义和确认条件存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货的日常收入、发出及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如无特殊说明，本章内容均按实际成本核算。23存货同时满足下列条件的，才能予以确认：第一，与该存货有关的经济利益很可能流入企业。企业在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。在实务中，主要通过与该项存货所有权相关的风险和报酬是否已转移到企业来判断。第二，该存货的成本能够可靠地计量。存货成本能够可靠计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。24二、存货的初始计量取得存货时应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、其他可归属于存货采购成本的费用。25（1）购买价款即企业购入材料或商品的发票等单据上列明的价款（不含税）。（2）相关税费包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。（3）其他可归属于存货采购成本的费用包括入库前的运输费、仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。262.通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。加工主要有委托外单位加工和自行生产两种形式。（1）委托外单位加工的存货一般而言，这类存货的成本包含实际耗用的原材料或半成品的成本、加工费（不含增值税）以及往返运杂费、消费税等。（2）自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括生产耗用的原材料或半成品的成本、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。273.通过其他方式取得的存货企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、企业合并等。对于投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。28三、发出存货时的计量企业发出存货时的计量主要涉及生产经营领用材料成本核算、出售材料成本结转、发出委托外单位加工成本核算、销售产品（商品）成本结转、出借包装物成本摊销、出租包装物成本摊销、销售单独计价的包装物成本结转、销售不单独计价的包装物成本结转等几种情形。实务中其会计处理方法如下：1.生产经营领用材料成本核算借：生产成本或管理费用等

存货跌价准备（若有）

贷：原材料等292.出售材料成本结转借：其他业务成本

存货跌价准备（若有）

贷：原材料等3.发出委托外单位加工成本核算借：委托加工物资

存货跌价准备（若有）

贷：原材料等304.销售产品（商品）成本结转借：主营业务成本

存货跌价准备（若有）

贷：库存商品等5.出借包装物成本摊销借：销售费用

存货跌价准备（若有）

贷：周转材料等316.出租包装物成本摊销借：其他业务成本

存货跌价准备（若有）

贷：周转材料等7.销售单独计价的包装物成本结转借：其他业务成本

存货跌价准备（若有）

贷：周转材料等328.销售不单独计价的包装物成本结转借：销售费用

存货跌价准备（若有）

贷：周转材料等实务中，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。3334在实务中，有些存货不适宜直接采用成本计量。例如，由于电子产品更新非常快，所以对于生产和销售电子产品的企业来说，有时甚至会出现产品成本高于产品销售价格的现象。因此，在资产负债表日，直接采用成本计量存货并不合适，这样会高估资产，违背了会计信息质量的要求，应按照成本与可变现净值之较低者计量。一、存货减值计量原则资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货应按成本计量。当存货成本与可变现净值时，存货应按可变现净值计量，同时，按照成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。35二、存货减值计量方法1.存货减值迹象的判断（1）表明存货发生部分减值的迹象1）存货市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。2）企业使用该原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格。3）企业产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值（成本）。4）企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致存货的市场价格逐渐下跌。5）其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。（2）表明存货发生全部减值的迹象1）存货已霉烂变质。2）存货已过期且无转让价值。3）存货在生产中已不再符合需要，并且已无使用价值和转让价值。4）其他足以证明该存货已无使用价值和转让价值的情形。362.可变现净值的确定可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。（1）可变现净值中估计售价的确定方法若企业就其产成品或商品与客户签订了销售合同，并且合同中的销售数量大于或等于企业持有存货的数量，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础。37如果企业持有的同一存货的数量多于销售合同中的销售数量，那么超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。（2）不同情形下可变现净值的确定1）产成品、商品等直接用于出售的存货。其可变现净值计算公式如下：可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费382）对于需要加工的材料存货（假设无销售合同），需要区分两种情况。①若用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量。②若材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照成本与可变现净值之较低者计量。其可变现净值的计算公式为：可变现净值=用该材料生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费39三、存货跌价准备的计提、转回与结转1.存货跌价准备的计提企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量较多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。当存货成本高于可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。402.存货跌价准备的转回如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，导致计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额以将存货跌价准备金额冲减至0为限。会计处理方法为：借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。413.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备后，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。会计处理方法为：借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。42四、存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘点确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实有数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查结果通过“待处理财产损溢”科目核算。期末处理后，该科目应无余额。1.存货盘盈的会计处理企业发生存货盘盈时，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。432.存货盘亏的会计处理企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理