第10章-利润的形成与分配

第十章利润的形成与分配学习目标：1、了解利润形成和分配的过程2、了解利得和损失的项目3、掌握期间费用的分类及会计核算4、掌握利润的会计核算10.1企业利润与利润分配概述目录CONTENTS10.2期间费用与利得、损失10.3利润的形成10.4利润的分配企业利润与利润分配概述0110.1企业利润与利润分配概述企业利润是企业在一定会计期间内的经营成果。利润是衡量企业优劣的一种重要指标，往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。从利润表的结构来看，包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。营业利润等于营业收入减去营业成本、税金及附加、期间费用，再加减资产减值损失、投资收益等利得和损失后的净额，反映的是企业日常活动的经营业绩营业外收入和支出反映的是企业非日常活动的业绩，计算在利润总额中利润总额减去所得税费用为净利润10.1企业利润与利润分配概述收入费用直接计入利润的利得和损失主营业务收入其他业务收入其他业务成本税金及附加主营业务成本销售费用管理费用财务费用投资收益资产减值损失公允价值变动损益资产处置损益营业利润10.1企业利润与利润分配概述税金及附加企业按税法规定应缴纳的税费主要有：增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。上述税费中，增值税、所得税不属于税金及附加，故此处不予介绍。这里主要说明消费税、城市维护建设税等价内征收的税费。企业应设置“税金及附加”等账户核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。其借方登记本期发生的相关税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的相关税费，期末结转后，该账户应无余额。企业计提各项税金及附加时，应借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户；期末转入“本年利润”账户时，应借记“本年利润”账户，贷记“税金及附加”账户；实际上交各项税金及附加时,应借记“应交税费”账户,贷记“银行存款”账户。期间费用与利得、损失0210.2期间费用与利得、损失10.2.1期间费用期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用与产品销售成本、产品销售税金及附加一起从销售收入中扣除后作为企业当期的营业利润。（1）期间费用的分类期间费用按其用途可分为管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。财务费用是企业为进行筹集生产经营所需资金等活动而发生的筹资费用。10.2期间费用与利得、损失（1）期间费用的分类期间费用按其用途可分为管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。财务费用是企业为进行筹集生产经营所需资金等活动而发生的筹资费用。10.2.1期间费用10.2期间费用与利得、损失（2）期间费用的核算1.管理费用的核算为核算管理费用，企业应当设置“管理费用”科目，在借方反映企业发生的工会经费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务咨询费、车船税、印花税、排污费等各项费用。“管理费用”科目结转至“本年利润”科目后，期末应无余额。管理费用的具体核算如下：企业在筹建期间内发生的开办费用，如办公费、培训费、差旅费、印刷费等，应借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目；行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目；企业发生的办公费、水电费、业务招待费、咨询费、技术转让费、研究费用等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目；企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目；10.2期间费用与利得、损失【例10-1】量家公司用银行存款支付业务培训费8000元。编制的分录为：借：管理费用——培训费8000

贷：银行存款8000【例10-2】量家公司用银行存款支付企业管理部门发生的水电费5600元。编制的分录为：借：管理费用——水电费5600

贷：银行存款560010.2.1期间费用10.2期间费用与利得、损失【例10-3】量家公司用现金支付业务招待费600元。编制的分录为：借：管理费用——业务招待费600

贷：库存现金600【例10-4】量家公司本月计提企业行政管理部门使用的固定资产折旧费6000元。编制的分录为：借：管理费用——折旧费6000

贷：累计折旧600010.2.1期间费用10.2期间费用与利得、损失2.销售费用的核算为核算销售费用，企业应设置“销售费用”科目，在借方反映企业发生的运输费、包装费、保险费、广告费、商品维修费等经营费用。企业与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在该科目核算。“销售费用”科目结转至“本年利润”科目后，期末应无余额。销售费用的具体核算如下：企业在销售过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目；10.2.1期间费用10.2期间费用与利得、损失【例10-5】量家公司用银行存款支付产品保险费5000元。编制的分录为：借：销售费用——保险费5000

贷：银行存款5000【例10-6】量家公司用银行存款支付产品广告费3000元。编制的分录为：借：销售费用——广告费3000

贷：银行存款300010.2.1期间费用10.2期间费用与利得、损失【例10-7】量家公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。编制的分录为：借：销售费用——运输费600

贷：库存现金600【例10-8】量家公司本月计算专设销售机构使用的房屋应提取折旧费800元。编制的分录为：借：销售费用——折旧费800

贷：累计折旧80010.2.1期间费用10.2期间费用与利得、损失3.财务费用的核算为核算财务费用，企业应设置“财务费用”科目，在借方反映企业发生的利息支出、汇兑差额、相关手续费以及现金折扣等费用。“财务费用”科目结转至“本年利润”科目后，期末应无余额。管理费用的具体核算如下：企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。10.2.1期间费用10.2期间费用与利得、损失［注意］企业为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应当计入有关固定资产的购置或建造成本，不包括在“财务费用”科目的核算范围内。10.2.1期间费用10.2期间费用与利得、损失【例10-9】量家公司用银行存款支付本月应负担的短期借款利息1500元。编制的分录为：借：财务费用1500

贷：银行存款1500【例10-10】量家公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。编制的分录为：借：财务费用500

贷：银行存款50010.2.1期间费用10.2期间费用与利得、损失【例10-11】量家公司收到银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1200元。编制的分录为：借：银行存款1200

贷：财务费用1200【例10-12】量家公司在销售产品的过程中发生应支付给客户的现金折扣3500元。编制的分录为：借：财务费用3500

贷：应收账款350010.2.1期间费用10.2期间费用与利得、损失10.2.2

利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

利得和损失表现出的特征是，这种业务对公司而言具有不可持续性，即今年有，但明年就不一定有同样的收益或支出。10.2期间费用与利得、损失利得和损失直接计入所有者权益的利得与损失指不计入当期利润表、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失直接计入当期利润的利得和损失指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失政府补助、盘亏损失、企业固定资产捐赠10.2.2

利得和损失10.2期间费用与利得、损失10.2.2

利得和损失（一）直接计入当期利润的利得营业外收入企业在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入，并不是在其营业范围内从事经营活动所形成的营业收入，因此，不宜包括在“营业利润”中。这种营业范围外的偶然所得称为“营业外收入”。借：库存现金银行存款待处理财产损溢固定资产清理

贷：营业外收入10.2期间费用与利得、损失【例10-13】量家公司2019年夏季因接受某项长期政策性任务而致使当年利润大幅缩水。当年10月收到政府对当期利润的补助款600万元，其会计分录为：借：银行存款6000000贷：营业外收入600000010.2.2

利得和损失10.2期间费用与利得、损失10.2.2

利得和损失2.公允价值变动损益

企业设“公允价值变动损益”科目核算其所持有的交易性金融资产、采用公允价值模式计量的投资性房地产等由于公允价值变动所形成的浮动盈亏。该科目可按照投资项目进行明细核算。该账户贷方登记增加数，借方登记减少数。资产负债表日，企业应按交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按交易性金融资产的账面余额，注销“交易性金融资产”的总账科目和明细科目中的相关记录；按收款金额与交易性金融资产账面价值之差，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按“交易性金融资产—公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。10.2期间费用与利得、损失10.2.2

利得和损失3.投资收益企业设“投资收益”科目核算企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。10.2期间费用与利得、损失10.2.2

利得和损失4.资产处置损益企业设“资产处置损益”科目核算固定资产、无形资产等因出售、转让等原因所产生的处置利得或损失。10.2期间费用与利得、损失10.2.2

利得和损失（二）直接计入当期利润的损失营业外支出企业设“营业外支出”科目核算营业范围外的各项偶然支出或偶然损失，包括变卖固定资产的亏损、转让无形资产的亏损、罚款支出、捐赠支出、资产盘亏利润损失等。该科目应当按照支出项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。借：营业外支出贷：待处理财产损溢库存现金利润的形成0310.3利润的形成10.3.1利润的形成过程第一根据营业收入，减去营业成本和税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资净收益、公允价值变动收益等，计算得出营业利润营业收入（成本）=主营业务收入（成本）+其他业务收入（成本）营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益±资产处置损益+其他收益第二根据营业利润，加上营业外收入，减营业外支出，计算得出利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三根据利润总额，减去所得税，计算得出净利润或净亏损净利润=利润总额-所得税费用10.3利润的形成10.3.1利润的形成过程其中，所得税费用是企业经营利润应缴纳的所得税。当期应缴所得税＝应纳税所得*所得税税率应纳所得=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额10.3利润的形成10.3.2利润形成的核算（一）利润形成的账户设置1.“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。借方登记会计期末转入的各项支出，包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加等；贷方登记会计期末转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。期末借方余额反映当期累计发生的亏损，贷方余额反映当期累计净利润。10.3利润的形成10.3.2利润形成的核算（一）利润形成的账户设置2.“投资收益”账户属于损益类账户，用来核算企业确认的投资收益或投资损失。借方登记发生的投资损失，贷方登记实现的投资收益。期末结转后，该账户无余额。3.“营业外收入”账户属于损益类账户，用来核算企业发生的非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得等各项营业外收入。借方登记期末转入“本年利润”的数额，贷方登记取得的各项营业外收入。期末结转后无余额。10.3利润的形成10.3.2利润形成的核算（一）利润形成的账户设置4.“营业外支出”账户属于损益类账户，用来核算企业发生的非流动资产处置损失、债务重组损失、公益捐赠支出、盘亏损失等各项营业外收入。借方登记期发生各项营业外支出的实际数额，贷方登记期末转入“本年利润”的数额。期末结转后无余额5.“所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用。借方登记企业应计入本期损益的所得税额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税额。期末结转后，账户无余额。10.3利润的形成10.3.2利润形成的核算期末结转各项收入时借：主营业务收入其他业务收入营业外收入……贷：本年利润结转各项支出时借：本年利润贷：主营业务成本税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用资产减值损失营业外支出所得税费用……10.3利润的形成10.3.2利润形成的核算【例10-13】量家公司本期经营实现主营业务收入26.3亿元，其他业务收入920万元，营业外收入245万元，公允价值变动收益-105万元，投资收益1450万元，资产处置收益31.5万元和其他收益600万元，发生主营业务成本20.9亿元，其他业务成本769万元，销售费用16460万元，管理费用15390万元，财务费用1830万元，税金及附加1540万元，营业外支出256.7万元，信用减值损失400万元和资产减值损失583.8万元。公司通过银行存款缴纳本期所得税。假设无企业所得税纳税调整事项。应如何编制会计分录？10.3利润的形成10.3.2利润形成的核算（1）结转收入借：主营业务收入 2630000000其他业务收入 9200000

营业外收入2450000

投资收益14500000

资产处置损益315000

其他收益6000000贷：本年利润 2661415000

公允价值变动损益 105000010.3利润的形成10.3.2利润形成的核算结转成本借：本年利润 2462295000贷：主营业务成本 2090000000

其他业务成本 7690000

税金及附加15400000

销售费用164600000

管理费用153900000

财务费用18300000

信用减值损失4000000

资产减值损失5838000

营业外支出256700010.3利润的形成10.3.2利润形成的核算（2）本期利润总额=2661415000-2462295000=199120000元应交所得税=199120000*25%=49780000元净利润=199120000-49780000=149340000元（3）借：所得税费用 49780000

贷：应交税费——应交所得税49780000借：本年利润49780000

贷：所得税费用49780000借：应交税费——应交所得税49780000贷：银行存款49780000利润的分配0410.4利润的分配利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。

利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到保护，企业能否长期、稳定发展的重要问题，为此，企业必须加强利润分配的管理和核算。企业利润分配的主体是投资者和企业，利润分配的对象是企业实现的净利润。10.4利润的分配10.4.1利润分配顺序提取盈余公积提取法定盈余公积。《公司法》规定，公司制企业按净利润的10%提取法定盈余公积，其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积金累计超过注册资本的50%以上的，可以不再提取。提取任意盈余公积。公司制企业经股东大会决议后，可从税后利润中提取任意盈余公积；非公司制企业经类似权力机构批准后，也可以提取任意盈余公积。向投资者分配利润（或股利）可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取的盈余公积+年初未分配利润+其他转入的金额企业可以用现金、财产以及股票等形式向投资者分配股利可供投资者分配的利润扣除向投资者分配利润的余额形成企业的未分配利润。10.4利润的分配10.4.2利润分配的核算（一）利润分配的账户设置1.“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公分配给投资者的利润，贷方登记用盈余公积弥补的亏损额。年末将利润分配账户下的其他明细账的余额转入“未分配利润”明细账，经过结转后，除“未分配利润”明细账有余额外，其他各个明细账户均无余额。该账户应当设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账。10.4利润的分配10.4.2利润分配的核算（一）利润分配的账户设置2．弥补以前年度亏损按照税法规定企业可以用以后年度实现的利润或净利润弥补以前年度亏损。税法规定5年内弥补亏损的，可以用实现的税前弥补亏损，即税前补亏；5年后则利用净利润弥补亏损，即税后补亏。在用未分配利润弥补亏损时，不需编写分录。3．提取盈余公积

企业对于提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”或“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”。10.4利润的分配10.4.2利润分配的核算（一）利润分配的账户设置4．向投资者分配利润或股利企业对于以现金向投资者分配的利润或股利，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配——转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。5．盈余公积补亏企业发生的亏损，可以用实现的利润弥补，也可以用累积的盈余公积补亏。用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。10.4利润的分配10.4.2利润分配的核算（一）利润分配的账户设置6．企业未分配利润的形成年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目，即借记“利润分配——未分配利润”、“利润分配——盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配