2022年中级会计师考试《中级会计实务》教材答疑

2022年中级会计师考试《中级会计实务》教材

答疑

解答：教材中的表述是正确的。20X9年乙公司账面上计提折旧额为

500000(10000000+20),根据甲公司取得投资时乙公司固定资产公允价值

为根底应计提的折旧额为750000(12022022+16),两者差额应在计算归

属于甲公司应享有乙公司净利润时进展调整。

2.教材第52页的描述中，公允价值模式不能转为本钱模式，但极少

数状况下应当转换时，请问假如要把公允价值模式转为本钱模式该如何操

作？是否按会计政策变更来转换？

解答：教材第52页所描述的事项是一种投费性房地产的特别情形，

而不是允许公允价值模式转换为本钱模式。即，企业始终采纳公允价值模

式对投资性房地产进展后续计量，但是，在某一时点，企业新取得了某项

投资性房地产，且有证明说明该项新取得的投资性房地产的公允价值不能

持续牢靠取得，因而无法采纳公允价值进展后续计量。此时，会计准则规

定，企业应当对该项新取得的投资性房地产采纳本钱模式计量直至处置,

且假设其无残值。

3.教材第158页倒数第9行，“应在重分类日，根据持有至到期投资

的公允价值，借记'可供出售金融资产一本钱'科目:这种说法是否违

反了教材第151页”可供出售金融资产一本钱”核算面值的说法？是否可

以这样理解：应在重分类日，根据持有至到期投资的面值，借记“可供出

售金融资产一本钱”科目，根据持有至到期投资的公允价与面值差额，借

记（或贷记）“可供出售金融资产一利息调整”科目？

解答：此处说法没有问题。该学问点涉及持有至到期投资重分类为可

供出售金融资产时，可供出售金融资产的初始入账本钱问题。在这种状况

下，可供出售金融资产的初始入账本钱即为重分类日剩余的持有至到期投

资的公允价值。由于企业金融资产初始入账时，都应当以公允价值计量。

4.教材第159页【例9-8］第18行，”将剩余的80000份B公司债

券分类为可供出售金融资产”，根据教材确认“可供出售金融资产一B公

司债券一本钱为8080000",假如这样处理，本钱核算的是公允价值，然

而教材第151页明确说明买债券确认为“可供出售金融资产一本钱因

此，是否应当借方确认“可供出售金融资产一B公司债券一本钱”为

8000000,同时借方确认“可供出售金融资产一B公司债券一利息调整”

为80000?也就是把分录改为：

借：可供出售金融资产一B公司债券一本钱8000000

一B公司债券一利息调整80000

其他综合收益一公允价值变动一B公司债券576800

贷：持有至到期投资一B公司债券一本钱8000000

一B公司债券一利息调整656800

请问这样理解是否正确？

解答：这样的理解不正确。理由在“问题3”中三经说明。此题中，

剩余的80000份债券已经重新分类为可供出售金融资产，其初始入账金额

应当为此时的公允价值，不存在利息调整问题。

5.教材第100页第11行，关于“非货币资产交易”中的增值税处理

是计入“固定资产清理”，而在第227页“债务重组”第11行中的增值税

处理却是作为价外税计入“营业外收支工请问同样是增值税，为什么这

里的处理原则不一样？

解答：“固定资产清理”只是固定资产处置时的一个过渡科目，【例

7-1］中，"应交税费一一应交增值税”的金额最终也进入了营业外收支,

两处实质上并无区分。

6.教材第280页【例14-34］中的（1）,关于贷款的分录明细是否

适宜？甲商业银行发放贷款的原分录为：

借：贷款-乙公司-本金1000000

贷：汲取存款-甲商业银行-本金1000000

是否应当改为：

借：贷款-乙公司-本金1000000

贷：汲取存款-乙公司-本金1000000

由于以甲银行为会计核算主体，发放贷款后，企业应当同时确认一笔

对贷款企业的资产和对贷款企业的负债。而不能消失对贷款企业的资产,

对自身的一项负债。

解答：甲商业银行发放贷款的会计分录应调整为:

借：贷款——乙公司——本金1000000

贷：汲取存款——乙公司——本金1000000

7.教材第104页第10行的【例7-4】中，甲方账务处理中

借：营业外支出-处置非流淌资产损失57500

贷：固定资产清理57500

请问该笔账务处理应如何理解？

解答：该笔分录是将【例7-4】中，甲公司该非货币性资产交换事项

会计处理第1-3笔分录中“固定资产清理”的余额转入“营业外支出

8.教材第387页倒数第2行，合并报表抵销的是未实现内部销售损

益，当期S公司向P公司销售15000000元，其中2600000

(12600000-10000000)元当期已经实现销售，请问为何还需要抵销这局

部实现的损益，该笔分录是否应当调整为：

借：营业收入12400000

贷：营业本钱12400000

解答：在合并财务报表层面，即从整个企业集团来看，集团内部企业

之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会产生利

润，也不会增加商品价值。因此，在合并财务报表层面，对当期内部购进

商品并形成存货情形进展抵销处理时，首先应当根据内部销售收入的金额,

冲减营业收入，然后再根据期末内部购进商品形成的存货价值中包含的未

实现内部销售损益的金额，冲减存货入账价值。

9.教材第57页正文的最终一句话“若存在原转换日计入资本公积的

金额，也一并结转”是否有误？是否应当是“原计入其他综合收益”？

解答：应为“其他综合收益”，而不是“资本公积工

10.教材第92页，倒数第7行“但应当至少在每个会计期末根据……”

此处的“每个会计期末”是指每年年末吗？

解答：此处的会计期末指《企业会计准则一一根本准则》第七条中的

会计期间的期末，会计期叵分年度和中期，故“每个会计期末“不肯定是

每年年末。

11.教材第166页倒数第16行，“可供出售金融资产为股票等权益工

具投资（不含在活泼市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工

具投资）的”，请问括号内所指内容是否为“本钱模式下计量的长期股权投

资”？

解答：2022年对《企业会计准则第2号一一长期股权投资》修订后，

将“在活泼市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资”

排解在长期股权投资范围之外，规定根据金融工具确实认和计量准则进展

处理。

12.教材第163页的表9-5中，在摊销和减值同时存在的12月31日

时，是先摊销再减值，还是先减值再摊销，应当如何理解？

解答：应当是先摊销，再计算减值。所谓的摊销是由于票面利息和实

收利息之间存在差异而对债券账面价值进展调整。利息计算的时点是在

12月31日，但计算的对象是过去1年的资金本钱。减值计算的时点也在

12月31日，但计算的对象是将来现金流量的现值。因此，只有在计算完

12月31日债券的摊余本钱之后，才可计算是否减值。

13.教材第157页的（6）,应计利息为何在贷方，而前面的各个分录

均在借方,请问这应如何理解？

解答：此处是由于A债券在1月20日被出售，出售价额小于其摊余

本钱导致，计算的投资收益为负，因此应计利息消失在贷方。与前面各个

分录的计算方法不一样。请参见表9-4的计算过程。

14.教材第154页的表中第4行,2义13年12月31日为何还有59000

元的现金流入，不是已经出售了吗？

解答：为了分析的完整性，表中列出了假定债券到期时（即2X13

年12月31日）该项债券利息、利息调整及本金的变动过程及金额，以与

提前出售的业务进展比照。再者，由于此题中涉及的是分期付息、一次还

本的债券，对于债券实际利率的计算均假定债券是在2X13年12月31

日到期的，若非如此，将无法计算出实际利率。

15.教材第155页的（6）,为何要做第一个分录？利息调整和投资收

益之间的分录，其金额是如何计算出的？

解答：为了比拟清楚的分析问题，此处将1月20日的业务分两步来

处理，第一笔分录是为了根据摊余本钱法计算调整可供出售金融资产的账

面价值，其利息调整的金额是直接通过尾数调整而来，参见表9-3下的解

释。

16.教材第147页最终一行，在2义13年12月31号，已收回的本金是

否应为“+164173.45”？

解答：是的。

17.教材第173页第4行，“股份支付存在非可行权条件的，只要职

工或其他方满意了全部可行权条件中的非市场条件（如效劳期限等），企

业应当确认已得到效劳相对应的本钱费用J换句话说，只要未满意全部

可行权条件中的非市场条件，原已确认的本钱费用应当转出。但教材第

174页倒数第2行中，“尽管净利润增长率的非市场条件未得到满意，A

公司在3年的年末也均确认了收到治理层供应的效劳，并相应确认了费

用。”请问这两者是否存在冲突？未满意市场条件和非市场条件应当如何

处理？

解答：不冲突。前者是股份支付会计处理的根本原则，后者则是详细

举例，本例中，即便第3年年末未能满意净利润增长率的非市场条件，但

企业实际已取得职工供应的效劳，因此仍应当确认相应的本钱费用。

18.教材第412页倒数第5行中，请问应如何理解抵销固定资产当期

多提折旧的分录：

借：少数股东损益15000

贷：少数股东权益15000

解答：该笔分录为根据少数股东所占份额，在该固定资产内部交易中，

抵销当期固定资产多计提折旧额的未实现内部交易损益，并考虑所得税影

响，对少数股股东权益的抵销分录。

15000=100000X20%X(1-25%)

19.教材第153、154页【例9-7］的(5)中，甲公司在2X13年1

月20日已经把A公司的债券出售并取得了价款，为何在第154页第4行

中，第一个2X13年12月31日的摊余本钱余额为1250000元而不是0

元？既然已经出售，甲公司对A公司的债券就应当没有全部权，是否就不

应当再连续计量了？

解答：(同第14个问题的解答)为了分析的完整性，表中列出了假定

债券到期时(即2X13年12月31日)该项债券利息、利息调整及本金的

变动过程及金额，以与提前出售的业务进展比照。再者，由于此题中涉及

的是分期付息、一次还本的债券，对于债券实际利率的计算均假定债券是

在2X13年12月31日到期的，若非如此，将无法计算出实际利率。

20.教材第165页第6行的703448.53,是不是利用复利现值计算出

来的？

解答：是在2义10年12月31日，依据将来3年的现金流量的现值之

和计算出来的。

21.教材第106页倒数第12行，关于乙公司的账务处理，计算换入

资产的进项税额时，为什么换入的办公楼没有进项税额?

解答：由于办公楼属于营业税应税工程，不属于增值税应税工程。

22.教材第165页第6行的计算式子中“……+800000(1+10)-3=^

是否应当改为“....+800000(1+10%)-3="?

解答：是的。

23.教材第329页倒数第7行，差额是否应计入“其他综合收益”？

解答：应为“