第一章-货币资金

人民邮电出版社出版第一章货币资金贾永海主编《财务会计（第3版）》库存现金的核算1库存现金清查的核算2银行存款的核算3其他货币资金的核算4CONTENTS目录本章学习目标了解货币资金的管理制度；掌握库存现金、银行存款和其他货币资金的核算内容、需要设置的会计科目和账务处理方法；了解常用银行结算方式的种类、适用范围以及结算的基本规定；能正确进行货币资金的账务处理；能合理选用银行结算方式。本章导读根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。库存现金的核算第一节本节学习目标知识目标：了解库存现金管理的主要内容；了解库存现金收付的业务流程和库存现金收支的凭证；掌握库存现金收支业务的总分类核算和序时核算的方法。能力目标：能正确进行库存现金的总分类核算和序时核算。库存现金是企业为了满足日常经营过程中零星支付需要而保留的货币资金，是企业中流动性最强的资产。一、库存现金管理（一）现金使用范围（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点以下的零星支出。（8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。01单位或职工交回的赔偿款、备用金退回款、差旅费剩余款等02收取不能转账的单位或个人的销售收入03不足转账结算起点（1000元）的小额收入等（二）规定收取现金的范围根据《现金管理条例》的规定，企业可以在下列范围内收取现金：（三）库存现金限额3-5天的日常零星开支；（四）不得坐支现金（五）库存现金管理的其他规定（1）不准携带现金到外地采购。（2）财务部门应严格遵守“管账不管钱，管钱不管账，账款分开管理”的原则，配备专职出纳员，负责现金的收付保管工作。1．现金收款业务流程①根据销售岗位开具的收据（发票）收款；②检查收据（发票）开具的金额是否正确、大小写是否一致、有无经手人签名；③在收据（发票）上签字并加盖财务结算章；④将收据第二联（或发票联）给交款人。2．现金付款业务流程费用报销业务一般流程如下：①审核各会计岗位传来的现金付款凭证金额与原始凭证是否一致；②检查并督促领款人签名；③根据记账凭证金额付款；④在原始凭证上加盖“现金付讫”图章。人工费、福利费发放业务流程如下：①凭人力资源部开具的支出证明单付款（包括车间工资差额、需以现金支付的兑现奖金等款项）；②在支出证明上加盖“现金付讫”图章。二、库存现金收付业务流程3．现金存取及保管业务流程现金存取及保管业务流程如下：①每天上午按用款计划开具现金支票（或凭银行存折）提取现金；②安全妥善保管现金、准确支付现金；③及时盘点现金；④下午根据现金余额情况决定是否送存银行。4．凭证传递流程出纳在办理现金业务之后要及时根据记账凭证登记现金日记账，登记票据传递登记本，然后将记账联连同票据传递登记本传至相应岗位签收制证或复核（包括工资及固定资产岗位、管理费用岗位、成本核算岗位、销售核算岗位、工资福利岗位以及主管复核岗位等）。5．注意事项三、库存现金收支的凭证库存现金总分类账可以根据有关的收款凭证和付款凭证直接登记，也可以定期或于月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表登记。四、库存现金收支的总分类核算借方贷方企业库存现金的增加企业库存现金的减少期末企业实际持有的库存现金的金额库存现金库存现金业务账务处理程序图①②③④⑥会计报表库存现金日记帐⑤转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证总账明细账银行存款日记账⑤汇总记账凭证科目汇总表为了及时、详细反映库存现金收支动态和结存情况，加强对现金的管理，企业除进行现金总分类核算外，还要设置由出纳员负责登记的“库存现金日记账”进行序时核算。每日业务终了应结出余额，与库存现金实有数进行核对。五、库存现金收支的序时核算库存现金清查的核算第二节本节学习目标知识目标：了解库存现金清查的基本方法；掌握库存现金短款和长款的核算方法。能力目标：能正确进行库存现金的清查，能正确进行库存现金短款和长款的账务处理。现金清查的基本方法——“实地盘存法”对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢”科目进行核算。发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后按如下要求进行处理：发现短缺的现金①属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的，计入“其他应收款”科目；②属于无法查明原因的，计入“管理费用——现金短缺”科目发现溢余的现金①属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款——应付现金溢余（XX个人或单位）”科目；②属于无法查明原因的，计入“营业外收入——现金溢余”科目银行存款的核算第三节本节学习目标知识目标：了解银行存款管理的主要内容；了解银行存款结算方式的种类和适用范围；了解银行存款的业务流程；掌握银行存款收付的总分类核算和序时核算方法；掌握银行存款的清查和核算方法。能力目标：能正确进行银行存款的总分类核算和序时核算，能正确进行银行存款的清查。1．银行存款开户的管理银行存款，是指企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款等。《人民币银行结算账户管理办法》将企业在银行开立的结算户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户四种。一、银行存款的管理2．银行存款结算的管理企业通过银行办理支付结算时，必须严格遵守银行的结算制度。企业办理各种收付款时，必须如实填写款项来源或用途，不得巧立名目，套取现金；企业通过银行办理支付结算，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。根据中国人民银行有关支付结算办法规定，企业货币资金收付可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用证和信用卡等结算方式进行转账结算。其中：（1）银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用证保证金存款和信用卡存款通过“其他货币资金”科目核算（2）商业汇票通过“应付票据”或“应付账款”科目核算。（3）支票、汇兑、托收承付、委托收款通过“银行存款”科目核算。二、银行支付结算方式1．银行汇票银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票适用于异地单位和个人之间各种款项的结算。银行汇票金额起点为500元，一般用于转账，但现金银行汇票（填明“现金”字样）可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行汇票。银行汇票的付款期限自出票日起1个月。银行汇票一律记名。银行汇票可以背书转让，但未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。银行汇票结算的一般程序2．银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元四种。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票一般用于转账，但银行现金本票（填明“现金”字样）可以支取现金，申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。银行本票可以在票据交换区域内背书转让。银行本票的付款期限自出票日起，最长不得超过2个月。银行本票的结算程序

3．商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为商业承兑汇票与银行承兑汇票两种。（1）商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。（2）银行承兑汇票是由银行承兑，承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的承兑手续费。付款期限：由交易双方商定，但最长不得超过6个月。提示付款期限：自汇票到期日起10日内。4．支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按照支付票款的方式，支票分为：（1）现金支票（印有“现金”字样，只能用于支取现金）（2）转账支票（印有“转账”字样，只能用于转账）（3）普通支票（未印有“现金”或“转账”字样，既可用于支取现金，也可用于转账）（4）划线支票（在普通支票左上角画两条平行线，只能用于转账，不得支取现金）。提示付款期限：自出票日起10日内（从签发的次日算起，到期日遇节假日顺延）。起点金额：100元支票的结算程序5．汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人之间的各种款项结算均可使用汇兑结算方式。汇兑按款项划转方式不同分为信汇和电汇两种。兑汇的结算程序6．托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种。托收承付结算的一般程序7．委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。在银行或其他金融机构开立账户的单位和个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。委托收款结算的一般程序8．信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分为按信誉等级分为单位卡个人卡金卡普通卡9．信用证

信用证是指开证银行依照申请人（付款人）的申请，按照其向第三方（受益人收款人）开出的载有一定金额的，在一定期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。三、银行存款业务流程321凭证传递流程银行付款业务流程银行收款业务流程四、银行存款收付的总分类核算借方贷方企业银行存款的增加企业银行存款的减少期末企业实际持有的银行存款的金额银行存款♣企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等，在“其他货币资金”中核算，不通过银行存款核算。银行存款××××××资产类科目库存现金××××××库存现金××××××应收账款××××××应付账款××××××收入存款支出存款（1）总分类账务处理：设置“银行存款”账户。（2）序时核算：设置银行存款日记账。

由出纳人员根据审核无误的收付款记账凭证和银行收付款结算凭证，按照经济业务发生先后顺序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额。月份终了，银行存款日记账的余额必须银行存款总账的余额核对，保证账账相符。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，保证账实相符。五、银行存款收付的序时核算六、银行存款的清查账账相符——日记账与总账1．银行存款清查的内容按期核对账证相符——日记账与收付款凭证账单相符——企业日记账与银行对账单——逐笔核对记账差错→更正未达账项（入账时间差异）→调节相符企业日记账与银行对账单不符原因①银行已记增加企业未记增加如：银行已收托收款企业未收到收款通知②银行已记减少企业未记减少如：银行已扣借款利息企业未收扣款通知③银行未记增加企业已记增加

如：银行尚未转账企业已将收入转账④银行未记减少企业已记减少如：银行尚未转账企业已开出转账支票未达账项

分别以企业银行存款账面余额和银行对账单账面余额为起点，加减（补记）各自调整项目，得出两个相同的正确余额。企业的账面余额加：银行已收企业未收减：企业已付银行未付调节后余额银行对账单余额加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付调节后余额=2．银行存款余额调节表其他货币资金核算第四节本节学习目标知识目标：了解其他货币资金的概念和内容；掌握外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款的核算方法。能力目标：能正确进行外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款的核算。其他货币资金，是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、存出投资款、信用卡存款和存出投资款等。一、其他货币资金概述二、外埠存款的核算企业将款项汇往外地开立采购专户时，根据汇出款项凭证，编制记账凭证，借记“其他货币资金—外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；收到采购人员转来的供应单位发票、账单等报销凭证时，借记“在途物资”“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金—外埠存款”科目；采购完毕将剩余款项转回本地开户银行时，根据银行转来的收账通知单，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—外埠存款”科目。付款企业采用银行汇票结算方式时，填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行，取得银行汇票后，借记“其他货币资金—银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记“在途物资”“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金—银行汇票存款”科目；采购完毕收回多余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—银行汇票存款”科目。收款企业收到银行汇票后，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。三、银行汇票存款的核算银行汇票付款企业将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的“银行本票申请书”（单位留存联），借记“其他货币资金—银行本票存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业持银行本票与收款人结算后，根据发票、账单等原始凭证，借记“原材料”或“材料采购”“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“其他货币资金—银行本票存款”科目。收款企业收到银行本票后，连同进账单一并送交开户银行办理转账，根据进账单回单及有关原始凭证，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。四、银行本票存款的核算银行本票五、信用卡存款的核算在信用卡结算方式下，付款企业办理信用卡、存入备用金及支付手续费时，根据支票存根、手续费收据等原始凭证，借记“其他货币资金—信用卡存款（×持卡人）”“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。持卡人持发票报销凭卡购物、消费的开支时，根据审核无误的发票等原始凭证，借记“原材料”或“材料采购”“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“其他货币资金—信用卡存款（×持卡人）”科目。收款企业根据汇（总）计单、进账单回单等原始凭证，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。信用卡六、信用证保证金存款的核算付款企业因采购需要采用信用证结算方式时，需要向银行申请开立信用证，在按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同后，向银行交纳保证金。付款单位根据银行盖章退回的“信用证委托书”回单联，借记“其他货币资金—信用证保证金存款”科目，贷记“银行存款”科目。付款企业在接到开证银行的付款通知后，根据付款的有关单据编制付款凭证，借记“在途物资”“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金—信用证保证金存款