项目四-营业税核算与申报

税费核算与申报

Taxcalculationanddeclaration项目四营业税核算与申报Project4Businesstaxcalculationanddeclaration新世纪高职高专会计与电算化会计类课程规划教材项目四营业税核算与申报知识目标1、了解营业税纳税人的规定，熟记扣缴义务人、九个税目及税率的规定。2、掌握七个行业及两种应税行为的应纳税额的计算方法。3、掌握营业税账户设置的内容以及会计处理。4、掌握营业税纳税申报表的填制方法。技能目标1、根据营业税的基本知识，能识别哪些业务交营业税。2、能够为企业正确核算营业额，计算应纳税额。3、能够运用财务知识，编写营业税的计提及税款缴纳的会计分录，并填制记账凭证。4、能够熟练填制营业税纳税申报表，并进行网上申报。项目四营业税核算与申报

主要内容子任务一了解营业税子任务二计算交通运输业营业税税额子任务三计算建筑业营业税税额子任务四计算金融保险业营业税税额子任务五计算邮电通信业营业税税额子任务六计算文化体育业营业税税额子任务七计算娱乐业营业税税额子任务八计算服务业营业税税额子任务九计算转让无形资产营业税税额子任务十计算销售不动产营业税税额

任务一计算营业税税额任务二进行营业税会计业务处理任务三申报及缴纳营业税任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税一、营业税的概念二、营业税的特点三、营业税基本法律内容一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。提供应税劳务营业税销售不动产转让无形资产任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税二、营业税的特点(一)一般以营业额全额为计税依据

(二)按行业设计税目税率

见税目税率表(三)计算简便、便于征管任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税三、营业税基本法律内容（一）营业税的纳税人和扣缴义务人（二）营业税的征税范围（三）营业税的税目（四）营业税的税率（五）营业税的税收优惠政策任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税（一）营业税的纳税人和扣缴义务人1.营业税的纳税人2.扣缴义务人任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税1.营业税的纳税人凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。（包括外商投资企业和外国企业）

任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税“我国境内”的含义1.是指所提供的应税劳务发生在境内：2.在境内载运旅客或货物出境；3.在境内组织旅客出境旅游；4.境内保险机构提供的保险劳务（但境内保险机构为出口货物提供保险除外）；5.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务；6.所转让的无形资产在境内使用；7.所销售的不动产在境内。（不动产所在地）任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税1.对于提供的应税劳务，一般来说，应以劳务发生地原则确定是否属于中国境内提供，但是，对于某些特殊应税劳务，需要做出特殊规定。

①对于境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，属于中国境外提供应税劳务，对其取得的各项收入，不征收营业税。2.对于运输劳务，应以在境内载运旅客或货物出境为境内提供地“我国境内”的含义任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税3.对于旅游劳务，应以在境内组织旅客出境旅游为境内提供此项劳务。4.对于保险劳务，在原则上应以被保险标的物的所在地为标准。如果保险标的物在境内，无论是否由境内保险机构提供，均属于营业税应税劳务。但如果保险标的物在境外，无论是否由境内保险机构提供，均不缴纳营业税。

任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税6.对于无形资产，应按实际使用的地点确认为境内转让。例如，当某外国公司将其拥有的专利转让给中国公司使用时，该中国公司就是营业税的纳税人。反之，当我国公司将拥有的专利转让给外国公司使用时，我国公司不需要就该项业务缴纳营业税，因为无形资产的使用地在中国境外。【做中学1】

【做中学2】任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税做中学1：在下列各项劳务中，属于营业税的征税范围的是（）。

A.某国际列车装运一批货物从中国境内运往俄罗斯

B.某汽车运输公司从俄罗斯运回一批货物入境

C.某国内旅行社组织旅客去境外旅游

D.某外国旅行社组织旅客到中国旅游

【讲解】

任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税做中学1：【答案】AC【解析】选项B涉及的运输业务，其起运地不在中国境内，因此不属于在中国境内提供运输服务的活动，不征收营业税。选项D涉及的旅游业务，不属于从中国境内组织旅客出境旅游的项目，不征收营业税任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税做中学2：下列各项保险收入，应当缴纳营业税的有（）。

A.境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险

B.境外某保险机构为某公司境内货物提供的保险

C.境内出口信用保险公司为某外贸公司办理的出口信用保险

D.境内某保险公司开展的一年期以上的返还性人身保险

【讲解】任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税做中学2：【答案】AB

【解析】中国出口信用保险公司为某外贸公司办理的出口信用保险，为非应税劳务，不征收营业税；保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税

2.营业税的扣缴义务人

应税业务纳税人扣缴义务人委托贷款业务委托方受托发放贷款的金融机构分包和转包的建筑安装业务分包人和转包人总承包人境外单位和个人的应税业务境外单位和个人代理人、受让人或购买人演出业务演出单位和个人售票人分保险业务分保险人初保人个人转让无形资产业务转让个人受让人任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税（二）营业税的征税范围是在我国境内提供的应税劳务、转让的无形资产和销售的不动产。任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税（三）营业税的税目1、交通运输业2、建筑业3、金融保险业4、邮电通信业5、文化体育业6、娱乐业7、服务业8、转让的无形资产9、销售的不动产任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税自2009年1月1日起，娱乐业适用5%～20%的税率，由省级人民政府确定。纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的销售额。不分别核算或者不能准确提供销售额的，从高适用税率。

（四）营业税的税率税目税率（%）税目税率（%）一、交通运输业3六、娱乐业5～20

二、建筑业3七、服务业5三、金融保险业5八、转让无形资产5四、邮电通讯业3九、销售不动产5五、文化体育业3任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税（五）营业税的税收优惠政策1.营业税的起征点按月纳税的为月营业额1000元到5000元；按次纳税的为每次（日）营业额100元。2.营业税的免税规定任务一计算营业税税额

子任务一了解营业税（1）运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。

（2）联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。

（3）运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

任务一计算营业税税额

子任务二计算交通运输业营业税税额

1.建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额作为营业额计算营业税税额。2.从事建筑业劳务的（不含装饰劳务），无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。3.从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额中还应包括设备的价款。任务一计算营业税税额

子任务三计算建筑业营业税税额4.纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。5.纳税人从事装饰劳务的，其营业额为提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用。6.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。

任务一计算营业税税额

子任务三计算建筑业营业税税额1.一般贷款业务是以贷款利息收入作为营业额计算营业税税额。而转贷业务自2009年1月1日起，也按贷款利息收入全额作为营业额计算营业税税额。2.金融机构从事外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额计算营业税税额。这里所称“期货”是指非货物期货。货物期货征收增值税，不征收营业税。3.纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。再以直线法计算出本期营业额作为本期税基。任务一计算营业税税额

子任务四计算金融保险业营业税税额4.现在实际征收过程中，对初保人按其向投保人收取的保费收入金额（即不扣除分保费支出）征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。

5.保险公司办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。按上述规定计算储金业务的营业额以后，在计算保险企业其他业务营业额时，应相应从“保费收入”账户营业收入中扣除储金业务的保费收入。任务一计算营业税税额

子任务四计算金融保险业营业税税额6.保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。已冲减的应收未收保费在会计核算期限以后收回的，应并入当期营业额中。7.保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。8.中国境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境内保险人应扣缴境外再保险人就其取得的分保收入应缴纳的营业税税款。【做中学1】

【做中学2】任务一计算营业税税额

子任务四计算金融保险业营业税税额【做中学1】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。

A.一般贷款业务的计税依据为利差收入

B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入

C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入

D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款

【讲解】任务一计算营业税税额

子任务四计算金融保险业营业税税额【答案】C

【解析】一般贷款业务的计税依据为全部利息收入，转让股票、融资租赁业务的计税依据一般都为收入与成本的差额。任务一计算营业税税额

子任务四计算金融保险业营业税税额

【做中学2】某保险公司2003年6月份业务收入如下：

保费收入账户记载的保费收入共计5000万元，其中储金业务收入2000万元。该公司月初储金余额为7000万元，月末储金余额为9000万元（中国人民银行公布的1年期存款利率为3%）。另外，该公司当月还取得追偿款10万元。

【讲解】任务一计算营业税税额

子任务四计算金融保险业营业税税额【答案】储金业务营业额=（7000＋9000）÷2×3%÷12=20（万元）

储金业务应纳营业税=20×5%=1（万元）

税法规定，保险企业取得的追偿款不征收营业税

因此，该公司6月份应纳营业税=（5000-2000）×5%+1=151（万元）

任务一计算营业税税额

子任务四计算金融保险业营业税税额1.邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，视为提供应税劳务，计缴营业税；2.电信部门销售无线寻呼机、移动电话等，应计缴营业税。若是邮政、电信部门以外的单位、个人从事上述业务，则计征增值税。3.电信局提供上网服务而取得的收入，应按邮电通信业的税率（3%）计算应交营业税，而上网培训、饮料消费收入则应分别按文化体育业和服务业计征营业税，非邮电部门经营时，则均按服务业计缴营业税。4.邮电单位与其他单位合作、共同为用户提供服务并由邮电单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。任务一计算营业税税额

子任务五计算邮电通信业营业税税额单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。

注释：这是因为提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人不是文化体育业的纳税人，提供演出场所的单位的场租收入按租赁征收营业税；演出公司或者经纪人的收入按代理业征收营业税。任务一计算营业税税额

子任务六计算文化体育业营业税税额经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费及其他收费，作为营业额计算营业税。

任务一计算营业税税额

子任务七计算娱乐业营业税税额1.旅游业（1）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。（2）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。（3）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。任务一计算营业税税额

子任务八计算服务业营业税税额2.广告代理业

以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。3.代理业

以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。（1）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。

（2）对拍卖方向委托方收取的手续费，应当征收营业税。

任务一计算营业税税额

子任务八计算服务业营业税税额4.经营租赁业务，出租方取得的租金收入按“服务业”税目计算应纳营业税。5.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税“服务业”税目全额计缴营业税。

【做中学】任务一计算营业税税额

子任务八计算服务业营业税税额【做中学】下列各项中，符合营业税有关规定的有（）

A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入的余额计征营业税

B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后的余额计征营业税

C.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税

D.对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税

【解答】

任务一计算营业税税额

子任务八计算服务业营业税税额【答案】C、D

【解析】娱乐业计征营业税的收入为向顾客收取的全部收入，拍卖行计征营业税的收入向委托方收取的手续费。任务一计算营业税税额

子任务八计算服务业营业税税额纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从售让方取得的货币、货物和其他经济利益。任务一计算营业税税额

子任务九计算转让无形资产营业税税额1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余