审计学：理论方法与案例全书整本书电子教案教学教程

第一章审计基础理论BasicTheoryofAuditingHEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例目录HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例第一节审计概述第二节审计的分类第三节审计的产生和发展第四节审计组织和业务范围第五节审计准则与职业道德学习目标：

理解审计的含义与特征；了解审计的分类以及审计的产生和发展；明确各类审计的作用和职能；明确审计在社会中的地位。审计学理论、方法与案例第一节

审计概述审计学理论、方法与案例一、审计的概念

审计是指由相对独立和有胜任能力的专职机构与专业人员接受委托或授权，对特定主体的特定时期的会计报表及其他有关资料进行审查，并将

结果传达给利害关系人，以监督、鉴证、评价并促进受托经济责任履行

的活动。

本概念揭示了四项内容：①审计的主体：专职机构和人员；②审计的客体：被审计单位；③审计的对象：被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动；④审计的实施：（审计的依据、审计的目标、审计的职能、审计的目的和审计的性质）。

HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例二、审计的特征HEILONGJIANGUNIVERSITY1.独立性独立性是本质特征，是工作顺利进行的必要条件

机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。

2.权威性权威性是保证有效行使审计权力的必要条件

审计结论与审计决定具有法律效力。法律赋予的权威、自身工作树立的权威。3.公正性公正性反映了审计工作的基本要求

与权威性密切相关。审计学理论、方法与案例三、审计对象HEILONGJIANGUNIVERSITY

审计对象是指被审计单位的财政、财务收支状况及有关经济活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。与审计对象有关的几个问题：

1.审计的主体审计的专门机构和人员，即审计监督的执行者。对于不同的审计

类型有不同的审计主体。

2.审计的客体接受审查、监督与评价的被审计单位。审计学理论、方法与案例三、审计对象HEILONGJIANGUNIVERSITY

3.审计的主要内容

财政、财务收支及有关的经济活动。

4.审计所依据的信息载体

形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子计

算机的磁带、磁盘等。会计资料和其他有关资料是审计对象的现象；其反映的被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动是审计对象的本质。审计学理论、方法与案例四、审计目的HEILONGJIANGUNIVERSITY——审计目的是指指审计所要达到的目标和要求。1.国家审计的目的是通过审计财政财务收支真实、合法和效益，最终达到维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。2.注册会计师的审计目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。一般目的：合法性、公允性。特殊目的：按照特殊基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计。3.内部审计的审计目的是评价和改善风险管理和公司治理流程的有效性，帮助组织实现其目标。内部审计以“增值”为目的。审计学理论、方法与案例五、审计的职能和作用HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）审计的职能

是指审计本身所固有的内在功能。它不以人的主观意志为转移，是适应社会经济发展需要所具备的能力。

1.经济监督职能——审计最基本的职能。

2.经济评价职能——要有一定的评价标准和依据。

3.经济鉴证职能——突出地表现在注册会计师审计中。（二）审计的作用1.制约作用：是指在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的作用。2.促进作用：是指在完成经济评价职能所赋予的任务之后发挥出来的作用。3.证明作用：是指在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的作用。审计学理论、方法与案例第二节审计的分类审计学理论、方法与案例一、审计的基本分类HEILONGJIANGUNIVERSITY基本分类按审计主体划分国家审计内部审计民间审计按审计的内容和目的划分财政财务审计财经法纪审计经济效益审计审计学理论、方法与案例一、审计的基本分类HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）按审计主体不同分类1.国家审计国家审计是指政府审计，是由国家审计机关依法实施的审计。2.内部审计（必须独立于财会部门）内部审计也称为部门和单位审计，指由本部门和本单位内部专职的审计机构或审计人员依照所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计。3.民间审计（必须签订审计业务约定书）民间审计也称为社会审计或注册会计师审计，是经政府有关部门批准、

注册的社会审计组织受委托人委托所实施的审计。审计学理论、方法与案例一、审计的基本分类HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）按审计的内容和目的分类1.财政财务审计

亦称为传统审计，指对被审计单位财政或财务收支活动的真实性、合规性和合法性的审计。——形式上是会计处理的技术差错，实质是受托经济责任的履行情况。2.财经法纪审计财经法纪审计指对被审计单位贯彻执行国家财经政策、财经法纪情况所进行的专案审计。3.经济效益审计（业务经营、管理、绩效）经济效益审计指对被审计单位经营成果和资金使用效果等进行的审计。审计学理论、方法与案例二、审计的其他分类HEILONGJIANGUNIVERSITY其他分类按审计范围划分全部审计局部审计事前审计综合审计专项审计按审计实施时间划分事中审计事后审计按审计动机划分报送审计就地审计按审计执行地点划分强制审计任意审计按是否通知被审计单位划分按审计使用技术和方法划分预告审计突击审计账表导向审计系统导向审计风险导向审计审计学理论、方法与案例第三节审计的产生和发展审计学理论、方法与案例一、审计产生的动因HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）理论

理论：信息理论、代理理论、受托责任理论、保险理论和冲突理论受托经济责任关系是审计产生的客观基础。

财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并形成责任关系。审计学理论、方法与案例一、审计产生的动因HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）审计关系人定律审计主体，即审计机构和审计人员，为审计第一关系人，在审计活动中起指导作用，既要接受第三关系人的委托或授权，又要对第二关系人所履行的经济责任进行审查和评价，但是必须独立于两者之间，与第二关系人及第三关系人不存在任何经济利益上的联系。审计客体，即被审计的资产代管或经营者，为审计关系的第二关系人。审计授权或委托人为审计第三关系人，在审计活动中起决定作用。

审计关系是指构成审计三要素之间的关系，即审计主、审计课题和审计授权或委托人之间的关系。审计学理论、方法与案例二、审计的历史演进HEILONGJIANGUNIVERSITY1.在奴隶社会和封建社会中，审计的最初形态是：官厅审计即国家审计。2.在资本主义社会中，审计的形态是：民间审计。3.19世纪末20世纪初，随着资本主义经济的发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的分层管理时所形成的审计形态是：内部审计。审计学理论、方法与案例第四节审计组织与业务范围审计学理论、方法与案例一、国家审计HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）国家审计机关的概念

国家审计机关是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。国家审计机关从组织形式上看从地域而言从职能上讲对外行使权力的组织对内管理事务的机构中央国家审计机关地方国家审计机关常设机构派出机构审计学理论、方法与案例一、国家审计HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）业务范围1.财政收支审计国家审计机关对本级财政预算执行情况和下级政府财政预算的执行和决算情况，以及预算外资金的管理和使用情况的真实性、合法性进行审计监督。2.财务收支审计国家审计机关对金融机构、企事业单位的财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。3.绩效审计绩效审计是指审计人员对政府及其部门和其他组织所发生的经济活动，进行经济性、效率性和效果性的审查和评价，是对财政收支、财务收支及其有关经济活动的效益进行监督的行为。审计学理论、方法与案例二、民间审计HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）组织形式

民间审计的组织形式是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。会计师事务所由注册会计师组成，是承办法定业务的工作机构，它不是国家机关的职能部门，但具有法人资格。

总管注册会计师行业在各国的发展，有以下组织形式：1、独资会计师事务所；2、普通合伙制会计师事务所；3、股份有限责任公司制会计师事务所；4、有限责任合伙制会计师事务所；5、特殊普通合伙会计师事务所。

△在我国，注册会计师只有加入会计师事务所，才能承办业务。审计学理论、方法与案例二、民间审计HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）业务范围

1.鉴证业务；

2.相关业务；

△注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。注：鉴证业务根据保证程度又分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。相关服务业务不提供任何程度的保证。审计学理论、方法与案例三、内部审计HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）组织形式

1.国内内部审计组织形式(1)部门内部审计机构

(2)单位内部审计机构

2.国内内部审计组织形式（1）受本单位主计长（相当于我国的总会计师）领导。（2）受本单位总裁或总经理领导。（3）受本单位董事长下设的审计委员会两道。（4）受本单位董事长下设的审计委员会和主计长双重领导。审计学理论、方法与案例三、内部审计HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）业务范围1.财务审计主要包括:对会计资料真实性、准确性以及完善性的审查;对财务收支的合法性及遵守财经法规情况的审查;对会计组织制度的健全性以及贯彻执行情况的审查。2.经济责任审计包括领导干部任期经济责任审计和年度经济责任审计。通过开展经济责任审计可以检查相关经济责任人在履职期间是否存在违规业务。3.经济效益审计

开展经济效益审计必须要对部门或者单位的财务收支、影响起经济效益的各种因素实施恰当的审计。

4.内部管理审计内部管理审计围绕内部控制制度展开。5.专项审计调查和各项咨询业务审计学理论、方法与案例第五节审计准则与职业道德审计学理论、方法与案例一、审计准则HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）审计准则（审计标准）的含义

审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的，用于规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。1.审计准则的意义（1）制约审计人员的行为规范；（2）指导审计工作的业务指南；（3）衡量审计质量的客观标准；（4）签署审计意见的重要依据。2.审计准则的作用(1)有利于社会公众信任感的增强。

(2)有利于审计机构声誉的维护。

(3)有利于审计人员合法权益的保障。

(4)有利于审计工作质量的提高。

(5)有利于国际审计经验的推行和交流。审计学理论、方法与案例一、审计准则HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）中国注册会计师职业准则体系1.独立审计准则的颁布与实施

是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共和国财政部颁布的，

指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。（1）颁布人：中华人民共和国财政部（2）依据：中华人民共和国注册会计师法（3）作用：①便于人们理解、判断审计行为及其水准。②确立人们对审计结果的信任。③促使人们尊重审计组织和审计人员的合法权益。审计学理论、方法与案例一、审计准则HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）中国注册会计师职业准则体系2.注册会计师审计准则体系与内容（1）注册会计师审计准则体系指注册会计师进行民间审计时应遵循的专业标准和各专业标准之间相互联系而构成的有机整体。性质：是规范注册会计师执行独立审计业务，出具审计报告的专业标准。（2）独立审计准则体系的构成注册会计师审计准则体系注册会计师审计基本准则注册会计师审计基本准则注册会计师审计基本准则执业规范指南审计学理论、方法与案例一、审计准则HEILONGJIANGUNIVERSITY(三)内部审计准则体系

内部审计准则是各类企业、各级政府机关以及其他单位的内部审计人员在进行内部审计工作时所应遵循的原则，是衡量内部审计工作质量的尺度和准绳，对于提高内部审计工作质量和工作效率、促进内部审计理论与实务的发展具有重要的意义。我国现行的内部审计准则由中国内部审计协会(ChinaInstituteofInternalAudit，CIIA)依据《中华人民共和国审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定。(四)国家审计准则体系

国家审计准则也叫政府审计准则，是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度，发挥保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能。审计学理论、方法与案例二、审计人员的职业道德HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）审计职业道德的含义

审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。（二）中国注册会计师职业道德守则

1.诚信

2.独立性：实质、形式

3.客观和公正

4.专业胜任能力和应有的关注

5.保密

6.良好的职业行为

审计学理论、方法与案例感谢聆听！HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例第二章审计职业规范与审计人员法律责任引导案例作为TBW公司的接管者，美国联邦储蓄保险公司于2019年3月与普华永道会计师事务所达成和解，普华永道最终赔偿联邦存款保险公司3.35亿美元。2017年12月，美国联邦法庭裁定普华永道失责后，联邦存款保险公司曾要求赔偿金额6.225亿美元。但普华永道不服,直至现在双方才最终达成和解。除了普华永道受罚外，殖民银行的内部审计机构国富浩华事务所于2018年4月支付6000万美元以了结来自联邦存款保险公司的诉讼，TBW公司的外部审计师德勤也曾于2018年2月同意支付1.495亿美元来解决指控。普华永道赔了20亿元？！将已出售或承诺出售予他人的抵押贷款重复出售给CBColonial

Bank

2008年前全美第6大银行Taylor

Bean

&

Whitaker全美第12大抵押贷款公司CB收到的抵押贷款项目中有些没有抵押品，有些已经违约。ExternalAuditorExternalAuditorInternalAuditor2018年2月28日支付1.495亿美元来解决指控2018年4月以6000美元了结FDIC的诉讼2018年7月，因PWC未能发现金融危机期间CB重点客户的欺诈而被要求赔偿6.253亿美元;2019年3月15日最终判决，赔偿3.35亿美元。引导案例普华永道赔了20亿元？！通过上述案例我们可以看到，涉案的内部审计机构和外部会计师事务所均因未勤勉尽责而承担了巨额赔偿，得到了应有的法律惩罚。那么，我国现存有哪些制度、规范来约束会计师事务所和审计人员,使其勤勉履职呢?除了注册会计师执业准则、会计师事务所质量控制准则、注册会计师职业道德规范外，会计师事务所和注册会计师的法律责任又是如何界定的呢?思考本章小结1.我国注册会计师执业准则体系2.注册会计师职业道德规范3.注册会计师的法律责任目录审计职业规范与审计人员法律责任我国注册会计师执业准则体系>>>1会计师事务所质量控制准则目标要求我国注册会计师执业准则体系鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则相关服务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息中国注册会计师业务准则鉴证业务基本准则相关服务准则事务所质量控制准则审计准则其它鉴证业务准则审阅准则审计准则规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审计业务要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表是否不存在重大错报漏报提供合理保证执业准则体系的核心内容鉴证业务基本准则相关服务准则事务所质量控制准则审计准则其它鉴证业务准则审阅准则审阅准则规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审阅业务要求使用询问和分析程序，对审阅后的财务报表提供有限保证鉴证业务基本准则相关服务准则事务所质量控制准则审计准则其它鉴证业务准则审阅准则其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

保证程度目标作用合理保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平作为采用积极方式提出结论的基础有限保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平作为采用消极方式提出结论的基础其他鉴证业务准则历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核鉴证业务基本准则相关服务准则事务所质量控制准则1.对财务信息执行商定程序执行商定程序特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息就执行的商定程序及其结果出具报告对象方法结果执行与特定主体商定的具有审计性质的程序鉴证业务基本准则相关服务准则事务所质量控制准则2.

代编财务信息

代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行代编业务，应当遵守相关职业道德规范，恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。鉴证业务基本准则相关服务准则事务所质量控制准则1.目标目标对象目标会计师事务所建立并保持质量控制制度，以合理保证：会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。注册会计师在业务层面上实施质量控制程序，以合理保证其在审计工作中遵守职业准则和适用的法律法规的规定并出具适合具体情况的审计报告。鉴证业务基本准则相关服务准则事务所质量控制准则2.要求制定会计师事务所质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序。如培育以质量为导向的内部文化、合理保证事务所及人员遵守职业道德规范、对质量控制制度各要素的运行情况适当记录、对执行的业务进行具体的质量控制会计师事务所制定有关客户关系和特定业务的接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在符合有关条件时才能接受与保持客户关系和特定业务会计师事务所制定监控政策和程序，周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查注册会计师职业道德规范>>>2美国中国审计业务对独立性的要求职业道德原则行为守则解释与道德裁决行为守则原则行为守则行为守则解释道德裁决抽象具体职业道德行为的理想状态职业道德行为的最低标准阐释道德行为中的共性问题阐释道德行为中的特殊问题美国中国审计业务对独立性的要求职业道德原则行为守则解释与道德裁决行为守则要求责任服务的范围与性质公众利益正直客观与独立应有的职业谨慎理想状态不具有强制性努力达到的目标提供了基本的概念标准特点美国中国审计业务对独立性的要求职业道德原则行为守则解释与道德裁决行为守则行为守则职业道德规范的核心部分职业道德概念的具体化规定了职业道德的最低标准具有强制性

注册会计师的实际道德行为将处于这两个标准的范围内区别行为守则执业人员必须达到的最低标准道德原则在理想状态下执业人员追求的崇高目标美国中国审计业务对独立性的要求职业道德原则行为守则解释与道德裁决行为守则守则解释守则的具体说明不具备强制性CPA必须根据这些条款来修正自己的行为美国注册会计师协会职业道德执行委员会美国注册会计师协会职业道德执行委员会道德裁决注册会计师必须根据其中的解释来修正自己的行为行为守则及其解释在具体情况和案件中的应用不具备强制性美国中国审计业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德概念框架基本原则要求诚信注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信独立性注册会计师在执行鉴证业务时，必须保持独立性，否则将难以取信于社会公众客观和公正注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断专业胜任能力和应有的关注注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力保密注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密良好职业行为注册会计师遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为美国中国审计业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德概念框架作用解决职业道德问题的思路和方法指导注册会计师遵循职业道德基本原则识别对职业道德基本原则的不利影响评价不利影响的严重程度采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平内容美国中国审计业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德概念框架不利因素产生不利影响的相应原因自身利益经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响自我评价注册会计师对其以前的判断或服务结果作出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分过度推介注册会计师过度推介客户或工作单位的某种立场或意见将损害客观性密切关系注册会计师与客户或工作单位存在长期或亲密的关系而过于倾向他们的利益、或认可他们的工作外在压力注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客观执行业务1.对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素美国中国审计业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德概念框架2.应对不利影响的防范措施法律法规和职业规范规定的防范措施在具体工作中采取的防范措施会计师事务所层面具体业务层面美国中国审计业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德概念框架道德冲突问题涉及的职业道德基本原则解决道德冲突问题的程序以及可供选择的措施与道德冲突问题有关的事实涉及的道德问题3.解决道德冲突问题时应考虑的因素美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形独立性实质上的独立性形式上的独立性实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形独立性要求若因合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通应当记录遵守独立性要求的情况应在业务期间和财务报表涵盖期间独立于审计客户若某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其它会计师事务所的审计客户保持独立美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属（配偶、子女、父母）不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益不允许的情形1.经济利益方面美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取以下措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平：其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益；审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；将该成员调离审计项目组。先评估后采取措施的情形措施1.经济利益方面美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组，或由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作，以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。先评估后采取措施的情形措施1.经济利益方面美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保，可能对独立性产生不利影响若审计客户不按照正常的商业程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保。若按照正常的商业程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响2.贷款与担保美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间由于商业关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。会计师事务所不得介入此类商业关系，若存在此类商业关系，应当予以终止；若此商业关系涉及审计项目组成员，应将该成员调离项目组；若项目组成员的主要近亲属存在此类商业关系，应当在评估不利影响程度后采取措施。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务。若按正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响；若交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响，会计师事务所应评价不利影响的严重程度，并在必要时采取取消交易或降低交易规模或将相关审计项目组成员调离审计项目组等防范措施消除不利影响后将其降低至可接受的水平。3.家庭关系美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形审计项目组成员与客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（“特定员工”）存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力而产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于：该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。1.审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。2.

需评估不利影响程度后再采取相关措施的情形。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响（注意与“对财务报表施加重大影响”区别）审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或对财务报表施加重大影响审计项目组的成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或私人关系4.私人关系美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形5.其它方面2016年注会《审计》教材p.511-533与审计客户发生人员交流与审计客户发生雇佣关系（因后续是否保持重要联系而异）临时借调员工审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员兼任审计客户的董事后高级管理人员（不允许）与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证业务收费收费结构

逾期收费

或有收费（不允许）其它事项薪酬和业绩评价政策礼品与款待诉讼或诉讼产生威胁注册会计师的法律责任>>>3法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任1.法律责任的含义注册会计师的法律责任，是指注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，出现违约、过失或欺诈，从而导致对审计委托人、客户或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任2.法律责任的成因没有过失普通过失重大过失欺诈故意错报缺乏起码的职业谨慎缺乏合理的职业谨慎保持合理的职业谨慎自身原因法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任2.法律责任的成因公众对政府负有保护投资者利益的意识逐渐强化，也越来越注重运用法律的手段来解决利益冲突和纠纷财务信息使用者对审计人员应承担必要法律责任的意识不断增强随着经济发展，企业规模逐渐扩大，企业活动也愈发复杂，使得公司对公众的报告责任变得越来越重要会计和审计活动过程的日趋复杂导致了风险性的提高，而审计工作的失误，尤其是造成一定社会影响和损害的审计失误，使政府和公众希望强化惩罚机制社会原因法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任含义法院运用时的区别习惯法不通过立法程序而直接由法院判例引申而出的各项法律在运用习惯法的案件中，法院可以不按以前的判例而另行创造新的法律成文法由联邦或州立法机构以文字的形式所制定的法律在运用成文法的案件中，法院只能按法律条文的规定进行精确的解释法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任习惯法下审计人员对审计业务委托人的责任委托单位经济受损审计人员审计人员由于过失或欺诈委托人即便是由于委托单位职工舞弊引起的索赔1.执业时严格遵守了专业标准的要求、保持了职业上应有的谨慎2.审计人员虽有过失，但过失并不是委托单位收到损失的直接原因3.委托单位涉及共同过失举证抗辩法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任审计人员提供会计服务，既不实施审计时所采用的审计程序也不签发有关会计报表公允性的审计意见。但根据美国以往的判例，审计人员提供会计服务，对于委托单位仍具有认真与谨慎的责任，同时还认为审计人员在提供审计服务时对发现的重要问题具有追查义务，当发现挪用公款或欺诈之类的非法事件的证据时，应立即提醒客户。习惯法下审计人员对会计服务委托人的责任法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任第三方是指那些与审计人员无直接契约关系、但依赖审计人员审计报告进行决策的利益相关者。联邦和各州法院审计人员的重大过失、推定欺诈和欺诈行为需要对所有第三方承担责任审计人员的普通过失是否需要对第三方承担责任存在争议，原因在于对第三方范围的界定不同。合约方→已预见的第三方→可合理预见的第三方。无争议有争议

举证责任在原告，即索赔人。审计人员可以“无过失责任”、“没有义务（即没有合同关系）”、“缺少因果关系”进行抗辩。习惯法下审计人员对第三方的责任法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任涉及审计人员法律责任的成文法主要有：1933年颁布的《证券法》1934年颁布的《证券交易法》1995年颁布的《私人证券诉讼改革法》2002年颁布的《萨班斯-奥克斯利法》法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任法律责任行政责任民事责任刑事责任警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书等赔偿受害人损失包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等1.法律责任法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任1.法律责任2018年7月，大华因其在2013-2015年对佳电股份财务报表审计过程中未金勤勉职责，出具的审计报告存在虚假记录被处罚600万元。2017年9月，利安达因在对就好集团2013-2015年财务报表审计时未尽勤勉职责，出具的审计报告存在虚假记录被处罚900万。2017年8月，中兴华因在博元投资2012年财务报表审计师中未尽勤勉职责，出具的审计报告存在虚假记录被处罚600万。2016年7月，立信因在大智慧财务报表审计中未尽勤勉义务，出具的审计报告存在虚假记录。立信会计师事务所：没收70万元，并处以210万元罚款；对签字注册会计师姜维杰、葛勤给予警告并分别处以10万元罚款。大智慧：被处以责令改正，给予警告，并处以60万元罚款；时任董事长兼总经理张长虹等14名责任人员被给予警告，并处以3万元至30万元不等的罚款；张长虹等5名责任人员被采取5年证券市场禁入措施。行政责任法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任刑事责任法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任1.法律责任截止2018年6月29日，大智慧已收到应诉通知书及相关法律文书合计2348例，法院已受理的原告诉公司索赔金额合计48,099万元，创国内证券民事索赔单一案件诉请索赔金额新高。民事责任2006年7月31日，曾引起证券市场轩然大波的湖北蓝田股份有限公司(后改名为“生态农业”)造假案，由武汉市中级人民法院公开宣判：83名原告向11名被告索赔617万余元，法院判决被告生态农业公司赔偿原告540多万元；包括华伦会计师事务所在内的其他8名被告，被法院判决对原告的经济损失承担连带赔偿责任。法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任法律来源相关法律法规的规定相关司法解释《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》《刑法》2.法律来源2007年最高人民法院发布了《司法解释》，以合理界定会计师事务所的民事责任。共13条，主要规定了事务所侵权责任产生的事由、利害关系人的范围、诉讼当事人的列置、执业准则的法律地位、归责原则及举证分配、事务所的连带责任和补充责任、认定事务所过失责任的情形和过失认定标准等内容。第二章审计流程AuditprocessHEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例目录HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例第一节审计流程与风险导向审计第二节注册会计师的审计流程第三节内部审计流程第四节国家审计流程学习目标：

教学目标 理解审计流程的含义与作用；掌握审计审计流程的模式；掌握注册会计师报表审计流程；掌握内部审计与国家审计流程。审计学理论、方法与案例第一节

审计流程与风险导向审计审计学理论、方法与案例一、审计流程

广义：广义的审计流程一般可划分为三个阶段，分别为

审计准备、审计实施和审计终结阶段。狭义：狭义审计程序是指审计人员在实施审计的具体工

作中所采取的审计方法。HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例本节所述及为广义审计流程二、风险导向审计

风险导向审计正是以审计风险为出发点，通过对产生风险的各个

环节进行评价，调整审计策略和审计资源分布，使审计成为不断克服

和降低风险的过程。

1.传统风险导向审计阶段审计风险=固有风险✖️控制风险✖️检查风险

2.现代风险导向审计阶段审计风险=重大错报风险✖️检查风险

财务报表层次认定层次HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例二、风险导向审计HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例现代风险导向审计对审计流程带来的变化第二节注册会计师的审计流程审计学理论、方法与案例HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例签订审计业务约定书了解客户编制审计计划实质性程序重大错报风险评估控制测试出具审计报告形成审计意见完成外勤审计复核审计工作底稿准备实施终结审计过程主要工作汇总图一、接受审计业务委托HEILONGJIANGUNIVERSITY(一)初步业务活动

针对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守职业道德规范的情况(包括评价独立性)，就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。(二)签订审计业务约定书

1.审计业务约定书的含义

审计业务约定书(EngagementLetter)是指会计师事务所与被审计单位签订的，用于记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

审计学理论、方法与案例经济合同性质，签订后具有法律效力一、接受审计业务委托HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例2.审计业务约定书的主要内容（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和会计制度；（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；

（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（6）审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）说明由于测试的性质和审计的其他故有限制以及内部控制的故有局限性，审计报告不可避免地存在某些重大错报可能仍然未被发现的风险；

（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（10）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（13）违约责任；

（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。一、接受审计业务委托HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例3.审计业务约定书的特殊考虑(1)详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告。

(2)对审计业务结果的其他沟通形式。(3)说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险。(4)计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成。(5)管理层确认将提供书面声明。(6)管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作。(7)管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。

一、接受审计业务委托HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例(8)收费的计算基础和收费安排。(9)管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。(10)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排。(11)对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排。(12)在首次审计的情况下，与前任注册会计师(如存在)沟通的安排。(13)说明对注册会计师责任可能存在的限制。(14)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。(15)向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。二、计划审计工作HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例

审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作划。（1）总体审计计划

对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。（2）具体审计计划

依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所规定的各项审计程序的性质、时间、范围所做的详细规划与说明。二、计划审计工作HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例审计计划总体审计策略具体审计计划

确定审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向，并指导制定更为详细的审计计划三、实施风险评估程序HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例

实施风险评估程序指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。

注：风险评估程序是必要程序，不可省略实施风险评估程序的主要工作包括：

1.了解被审计单位及其环境;

2.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。四、实施控制测试和实质性程序HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例

注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为审计意见提供充分、适当的审计证据。注册会计师还应当实施进一步审计流程，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。注：风险评估和实质性程序必须执行，控制测试可视情况选择执行五、完成审计工作和编制审计报告HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例

本阶段主要工作有:审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项;考虑持续经营问题和获取管理层声明;汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露;复核审计工作底稿和财务报表;与管理层和治理层沟通;评价审计证据，形成审计意见;编制审计报告等。第三节内部审计流程审计学理论、方法与案例一、内部审计准备阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例

内部审计计划是指内部审计机构和内部审计人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对审计工作或者具体审计项目做出的安排。★审计计划的种类年度审计计划：对年度的审计任务的事先规划项目审计计划：对具体项目的综合安排审计方案：对具体项目的审计程序及时间等的安排应在实施前送达，特殊审计业务可在实施审计时送达。（一）内部审计计划一、内部审计准备阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（二）审计通知书1.审计通知书概念：是指内部审计机构在实施审计之前，告知被审计

单位或者人员接受审计的书面文件。2.审计通知书作用：正式书面告知、消除误解、增强配合3.审计通知书的编制依据：根据经过批准后的年度审计计划和其他授

权或者委托文件编制审计通知书。4.审计通知书的内容：项目名称、被审计单位名称、审计范围和内容、

时间、协助要求、成员名单以及内审机构印章和签发日期。5.审计通知书的送达时间(1)内部审计机构应当在实施审计三日前（特殊审计业务可在审计时送达）(2)审计通知书送达被审计单位，必要时可以抄送组织内部相关部门二、内部审计实施阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（一）控制测试内部控制健全性测试是评价被审计单位各项业务活动是否建立了内部控制制度;各项内部控制制度是否符合内部控制的基本原则(全面、制衡、成本效益、权责利对称);控制环节是否设置齐全;关键控制点是否存在;控制强点与控制弱点。内部控制有效性测试是评价内部控制系统布局是否合理，有无多余和必必要的控制;关键控制点是否发挥作用;内部控制目标是否达到。(二)实质性测试

实质性测试包括业务活动效益性测试和财务收支合法性测试。内审人员可采用询问、观察、检查、监盘、函证、分析、计算等方法。二、内部审计实施阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（三）审计工作底稿与审计日志

审计工作底稿是审计业务的具体记录，其内容包括：被审计单位名称；审计事项名称；审计事项期间；审计事项描述与结果记录；审计结论；执行人姓名与执行日期；复核人员姓名、复核日期与复核意见；索引号及页；审计标识；审计工作底稿应实行多层次复核。审计日志是审计人员行为的过程记录，其内容包括：审计事项名称；实施的审计步骤与方法；审计查阅的资料名称和数量；审计人员的专业判断和查证结果；其他需要记录的情况。(四)中期审计报告

中期审计报告是指内部审计人员在现场审计过程中就某些领域的审计发现与被审计单位适当层次的管理人员进行交流，并要求他们在规定期限内给予书面答复的一种报告形式。三、内部审计报告阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（一）结果沟通1.审计结果沟通的重要性：审计结果沟通是出具审计报告前的必要程序（审计报告正式提交前进行沟通）2.审计结果沟通的方式：书面或者口头方式（书面沟通结果需存档）3.审计结果沟通的内容：审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见、审计建议（二）审计报告1.含义：是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计流程后，以经过核实的审计证据为依据，就被审计事项做出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件，是审计工作的最终成果。2.作用：载体、重要信息来源、经济鉴证、促进组织规范、重要依据。3.形式：简式审计报告和详式审计报告4.内容：标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期、其他四、后续审计阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（一）后续审计的含义

后续审计是指内部审计机构为跟踪检查被审计单位针对审计发现的问题所采取的纠正措施及其改进效果，而进行的审查和评价活动。(二)后续审计的作用后续审计能够提高审计工作质量，充分发挥审计职能作用；后续审计可以为被审计对象革除管理上的弊端；后续审计是内部审计工作自身规范的一部分，有利于明确组织内部责权划分。(三)责任区分被审计单位管理层的责任内部审计人员的责任内部审计机构负责人的责任

第四节国家审计流程审计学理论、方法与案例一、准备阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（一）编制审计项目计划1.审计项目计划含义

审计项目计划是指审计机关每年对审计项目(包括专项审计调查项目)做出的统一安排，也称年度审计项目计划。2.审计项目计划分类（1）自行安排项目：本级机关审计管辖和分工范围内，自行安排开展审计的项目。（2）上级机关统一组织项目。（3）授权审计项目：上级审计机关授权下级审计机关审计的项目。（4）政府交办项目：本级政府(有时还有党委)或其下属部门授权或委托开展的审计项目。一、准备阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（二）确定被审计单位

国家审计机关应按照审计项目计划的时间安排，确定相应的被审计单位和倍审计项目。在实施执行过程中，如果上级交办或其他临时需要审计的项目，则审计部门可对原被审计项目计划进行调整，并报请审计机关批准执行。（三）组织审计力量

实施项目审计需要配备审计人员，组成审计小组。审计小组是审计机构派出审计人员实施具体审计项目的组织形式，至少要2人以上。一、准备阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（五）审计通知书

审计通知书必须以审计机关的名义制作和送达，审计通知书必须在实施审计3日前送达被审计单位。可直接持通知书实施审计的特殊情况：办理交办的紧急审计事项、发现被审计单位涉嫌严重违法违规需要突击审计、其他不宜提前三日送达审计通知书。

送达方式：可直接送达或邮寄。二、实施阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（一）实施审计深入调查调整方案进行符合性测试实施实质性测试编制审计工作底稿二、实施阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（二）提出审计报告1.审计报告的意义审计工作及其成果的总结，也是出具审计意见书和做出审计决定的基础。2.审计报告的内容(1)审计任务的说明(2)被审计单位的基本情况(3)审计的基本情况(4)总体审计评价(5)审计发现的问题(6)审计意见和建议二、实施阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例(三)征求被审计单位意见审计小组讨论修改后的审计报告要送交被审计单位征求意见。如果被审计单位在规定期限内未提出审计意见，可视作其对审计报告无异议。三、终结阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（一）审定审计报告

审定审计报告是审计机关对审计报告所列内容进行复核审理，做出最后判断，形成最终评价的过程

(二)出具审计意见书

审计意见书是对审计事项做出评价并提出审计意见和建议的书面文件。1.审计意见书的作用：是审计机关评价审计事项，表达审计意见的载体;是被审计单位纠正

违法违规问题的依据;是被审计单位据以改进工作的参考。2.审计意见书的基本内容：标题、主送单位、正文、落款和日期等3.审计意见书的编制：审计机关在收到审计报告之日起30日内向被审计单位下达审计意见书。三、终结阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（三）审定决定审计机关审定审计报告后，对被审计单位违反国家财经法规，需要依法处理、处罚的问题，在法定职权范围内做出审计决定

1.审计决定的作用：审计决定是审计机关行使处理处罚权力的手段，是

被审计单位纠正审计中发现的违法乱纪问题的依据。

2.审计决定的内容：标题、主送单位、正文、落款和日期等

3.审计决定的编制步骤：确定需要做出审计处理、处罚决定的事项、确

定审计处理、处罚事项的性质、依法做出处理、

处罚、草拟和复核审计决定。

三、终结阶段HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（四）进行后续审计

后续审计是指在审计决定发出后的规定期限内，对被审计单位执行审计决定的情况所进行的审计。确保审计决定的贯彻执行，维护审计监督的权威性和严肃性。通过后续审计可验证审计结论的正确性，提高审计工作质量。（五）受理审计行政复议审计行政复议是行政复议的一种，是审计行政复议机关根据审计行政相对人的申请，依法解决审计争议的活动。审计行政复议是为了维护和监督审计机关依法行使审计职权，防止和纠正违法或不当的具体审计行政行为，保护被审计单位的权益。审计听证审计行政复议审计处理处罚后续审计步骤感谢聆听！HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例第三章内部控制原理PrinciplesofInternalControlHEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例目录HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例第一节内部控制理论的产生与发展第二节企业内部控制基本规范第三节内部控制评价指引第四节内部控制审计指引学习目标:

了解内部控制理论的发展历程；了解COSO内部控制的整体框架；熟悉我国内部控制规范的体系；熟悉我国内部控制基本规范的内容；熟悉我国内部控制评价指引的基本内容；熟悉我国内部控制审计指引的基本内容。

审计学理论、方法与案例第一节

内部控制理论的产生与发展审计学理论、方法与案例一、内部控制理论的发展历程HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例内部控制概念的演变大致可划分为五个阶段：20世纪40年代前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代至21世纪；21世纪至今。一、内部控制理论的发展历程HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（一）内部牵制阶段——20世纪40年代前1905年提出内部牵制，由三个要素构成：职责分工、会计纪录和人员轮换。定义内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本职工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性（1930）主要特点：以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。一、内部控制理论的发展历程HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（一）内部牵制阶段——20世纪40年代前

内部牵制概念建立在下面的两个基本假设的基础之上：一是两个或两个以上的人或部门无意识的犯同样的错误的可能性是很小的；二是两个或两个以上的人或部门有意识的串通舞弊的可能性大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。内部牵制机制有关组织机构控制、职务分离控制是现代内部控制理论

的基础。一、内部控制理论的发展历程HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（一）内部牵制阶段——20世纪40年代前

20世纪40年代末至70年代初，正式提出了“内部控制”术语，是内部控制理论的第二阶段。

1949年《内部控制、协调系统各要素及其对管理当局和注册会计师的重要性》定义:内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，旨在保护企业资产，审核会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，推动企业执行既定的管理政策。一、内部控制理论的发展历程HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（二）内部控制制度阶段——20世纪40年代至70年代1958年，第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》（AICPA）：将内部控制分为内部会计控制和内部管理制度两类。

内部会计控制包括组织的计划及与保护该组织的财产和保证会计记录的可信性有关的程序和记录，以确保经济业务的实施都可以得到管理部门的批准、经济业务得到完善记录、账面记录和实物每隔一段适当的时期相互核对等。内部会计控制可分为三种：实物控制、纪律控制、基础控制。内部管理控制包括组织的计划和为提高经营效率、保证企业既定管理政策的实施而采取的所有措施和方法；它与记录通常有间接的联系。管理控制的主要目的是为了保证组织目标的实现、管理政策的实施、经营效率的提高，并为内部会计控制提供基础。一、内部控制理论的发展历程HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例

20世纪80年代至90年代初，内部控制理论演变为“内部控制结构”，是内部控制理论的第三阶段，即内部控制的发展时期。《会计报表审计中对内部控制结构的关注》（AICPA于1988年5月发布的审计准则公告第55号）：①首次提出了“内部控制结构”这一概念，并取代了原来的“内部控制制度”概念；②将内部控制定义为“为合理保证实现企业的具体目标而建立的一系列政策和程序”；③认为内部控制结构由控制环境、会计制度、控制程序等三个要素组成。（三）内部控制结构阶段——20世纪80年代至90年代一、内部控制理论的发展历程HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（三）内部控制结构阶段——20世纪80年代至90年代控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称，直接决定着企业其它控制能否实施或实施的效果。会计制度是企业为了认定、汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，明确相关资产与负债的受托责任而建立的各种方法和记录。控制程序是指为了合理保证企业目标的实现而建立的政策和程序的总和。一、内部控制理论的发展历程HEILONGJIANGUNIVERSITY审计学理论、方法与案例（四）内部控制整合框架阶段——20世纪90年代至21世纪初COSO内部控制框架

1985年，美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建反虚假财务报告委员会，基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内部控制问题。

1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架》（1994年进行了增补），即COSO内部控制框架。美国SEC唯一推荐使用的内部控制框架。《萨班斯法案