会计职称中级实务客观题集训-收入政府补助所得税

第十三章收入

历年考情：

本章历年都属于重点章节，每年考试中各种题型均会涉及本章内容，今年新收入准则应当予以更加重视。

年份单选题多选题判断题计算分析题综合题分值合计

2018年一一1题1分一一1分

2017年1题L5分1题2分1题1分一一4.5分

2016年1题1.5分1题2分一一一3.5分

第一节收入概述（☆）

【多选题】下列各项中，不属于判断企业取得商品控制权的要素的有（）。

A.能力

B.商品价值

C.市场环境

D.能够获得商品大部分的经济利益

【答案】BCD

【解析】取得商品控制权包括以下三个要素：（1）能力；（2）主导该商品的使用；（3）能够获得几乎全

部的经济利益。

第二节收入的确认和计量（★★★）

【单选题】企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的,

企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）。

A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理

B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

C.作为一份单独的合同进行会计处理

D.作为企业损失，直接计入当期损益

【答案】C

【解析】合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当

将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。

【单选题】甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规

定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定

制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中错误的

是（）。

A.软件更新构成单项履约义务

B.技术支持构成单项履约义务

C.软件许可证构成单项履约义务

D.定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务

【答案】C

【解析】作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其

他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务

一起确认为单项履约义务，选项C错误。

【单选题】依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑因素的是（）。

A.可变对价

B.应收客户款项

C.非现金对价

D.合同中存在的重大融资成分

【答案】B

【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考

虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，选项B不属于企业应当

考虑的因素。

【单选题】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。

具体分摊时采用的方法是（）。

A.直线法平均摊销

B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例

C.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例

D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例

【答案】D

【解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的

单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。

【单选题】对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（）。

A.收到销售货款时

B.发出商品时

C.客户取得相关商品控制权时

D.发生纳税义务时

【答案】C

【解析】对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

第三节合同成本（★★）

【多选题】甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，甲公司发生下列

支出：（1）聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元；（2）因投标发生的差旅费为10000元；（3）销售

人员佣金为5000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。止匕外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及

个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。不考虑其他因素。下列说法正确的有（）。

A.向销售人员支付的佣金5000元，属于为取得合同发生的增量成本

B.聘请外部律师进行尽职调查的支出15000元，属于为取得合同发生的增量成本

C.因投标发生的差旅费10000元，不属于为取得合同发生的增量成本

D.上述相关支出作为合同取得成本确认为一项资产的金额为5000元

【答案】ACD

【解析】增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回

的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他

支出，应当在发生时计入当期损益。选项B,聘请外部律师进行尽职调查的支出15000元不属于为取得合同发

生的增量成本。

第四节关于特定交易的会计处理（★★★）

【多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16吼2X18年12月1日，甲公司以赊销方式

向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入

确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2X18年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往

经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2X18年该项业务会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认预计负债9.6万元

B.确认营业收入70.4万元

C.确认应收账款92.8万元

D.确认营业成本66万元

【答案】ABCD

【解析】销售时会计分录：

借：应收账款92.8

贷：主营业务收入70.4

预计负债一一应付退货款9.6

应交税费一一应交增值税（销项税额）12.8

借：主营业务成本66

应收退货成本9

贷：库存商品75

【多选题】关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理，下列表述正确的有（）。

A.法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务

B.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

C.企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务

D.企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理

【答案】ABD

【解析】选项C,企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符

合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一

项履约义务。

【单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%,2X18年6月1日，甲公司

委托乙公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，乙公司企业在取得

代销商品后，对消费者承担商品的主要责任，商品已经发出，货款已经收到，则甲公司在2义18年6月1日应

确认的收入为（）元。

A.0

B.24000

C.15000

D.28080

【答案】B

【解析】因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直

接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入。

甲公司分录为：

借：银行存款27840

贷：主营业务收入24000

应交税费——应交增值税（销项税额）3840

借：主营业务成本15000

贷：库存商品15000

【多选题】对于企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的售后回购交易，下列表

述中正确的有（）。

A.客户在销售时点并未取得相关商品控制权

B.回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易

C.回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易

D.企业到期未行使回购权利的，应当将原确认的金融负债转入其他综合收益

【答案】ABC

【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。

第十四章政府补助

历年考情：

本章内容比较简单，历年考试主要以客观题的形式考查，所占分值平均5分。

年份单选题多选题判断题计算分析题综合题分值合计

2018年一一一1题12分一12分

2017年1题1.5分一2题2分一一3.5分

2016年一一1题1分一一1分

第一节政府补助概述（★）

【多选题】下列各项中，不属于政府补助的有（）。

A.企业收到当地政府的增资入股款

B.直接减征的企业所得税

C.企业将产品按优惠价格销售给特定消费人群，国家财政按该产品的市场价格与优惠价格的差额向企业支

付价格补贴

D.政府无偿划拨给企业的厂房

【答案】ABC

【解析】选项A,政府以投资者身份向投资者投入资本，享有相应的所有者权益，并不是无偿的，因此选项

A不属于政府补助。直接减征、免征、增加计税抵扣额等不涉及资产直接转移的经济资源，因此选项B不属于

政府补助。选项C,企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业

商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号一一收入》等相关会计准则，因此选项

C不属于政府补助。

【单选题】甲公司2017年年报的批准报出日为2018年4月3日。甲企业生产的产品，按照国家相关规定适

用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还40%。2017年12月，该企

业实际缴纳增值税300万元。2018年2月4日，该企业实际收到返还的增值税税额。则甲企业实际收到返还的

增值税税额的会计分录为（）。

A.借：银行存款120

贷：其他收益120

B.借：银行存款120

贷：以前年度损益调整120

C.借：银行存款120

贷：递延收益120

D.借：银行存款300

贷：应交税费300

【答案】A

【解析】企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助，计入其他收益，与资产负债表日后调整事项无关。

第二节政府补助的会计处理（★★★）

【单选题】甲公司为一家公共交通运输企业，根据当地政府有关规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政

补贴款，于每个季度初支付。甲公司2018年1月初收到财政拨付的补贴款300万元。甲公司2018年1月正确

的会计处理是（）。

A.2018年1月初收到财政拨付的补贴款300万元确认其他收益

B.2018年1月初收到财政拨付的补贴款300万元确认财务费用

C.2018年1月末确认其他收益100万元

D.2018年1月末递延收益余额为300万元

【答案】C

【解析】收到与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额确认

递延收益300万元；2018年1月末确认其他收益=300/3=100（万元）；2018年1月末递延收益余额为200万

7Lo

【单选题】2018年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设

备1台用于某科研项目，该项目2018年处于研究阶段。2018年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安

装）并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净

残值为0,采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2018

年度利润总额的金额为（）万元。

A.-82.5

B.-5.5

C.-170.5

D.-88

【答案】B

【解析】2018年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12义11=88（万元），递延收益摊销计入其他

收益的金额=900/10/12X11=82.5（万元），上述业务影响2018年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5（万元）。

【单选题】2018年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有

关部门提出补助500万元的申请。2018年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2018年6

月30日到账。2018年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税税

额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考

虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对2018年度营业利润的影响金额为（）万元。

A.-40

B.-80

C.180

D.-90

【答案】A

【解析】与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，政府补助应冲减资产价值，甲公司因购入和使

用该台实验设备对2018年度营业利润的影响金额=-（900-500）/5X6/12=-40（万元）。

【判断题】综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业应当将其整

体归类为与收益相关的政府补助进行处理。（）

【答案】X

【解析】综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行

分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

第十五章所得税

历年考情：

本章是重点难点章节，连续3年考查主观题足以体现其重要性。在历年考试中涉及的分值较多，一般在15

分左右。

年份单选题多选题判断题计算分析题综合题分值合计

2018年1题1.5分—1题1分—1题15分17.5分

7.5分

2017年——1题1分—8.5分

（涉及）

2016年—1题15分15分

第一节计税基础与暂时性差异（★★★）

【单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。

A.应交的罚款和滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款，该预收账款未计入应纳税所得额

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.因债务担保产生的预计负债

【答案】C

【解析】负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C,企业因保修费用确认的预

计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=0。

【单选题】甲公司研发无形资产，2018年开发阶段符合资本化条件的支出100万元，不符合资本化条件的

支出50万元，至2018年12月31日，开发项目达到预定用途。假定尚未对该无形资产进行摊销，则甲公司2018

年12月31日无形资产的计税基础为（）万元。

A.175

B.100

C.0

D.50

【答案】A

【解析】甲公司2018年12月31日无形资产的账面价值为100万元，计税基础=100X175%=175（万元）。

【单选题】A公司2018年12月20日，收到B公司购买产品而预付的款项300万元，产品未发出，不符合

收入确认条件。但按税法规定，该合同负债应计入2018年的应纳税所得额。2018年12月31日该项合同负债

产生的可抵扣暂时性差异为（）万元。

A.75

B.300

C.120

D.0

【答案】B

【解析】该项合同负债不满足会计准则规定的收入确认条件，但因为税法规定应计入当期应纳税所得额，那

么未来减少合同负债确认收入时允许纳税调减，即未来可税前扣除的金额为300万元，所以合同负债的计税基

础=300-300=0,产生可抵扣暂时性差异300万元。

【单选题】某企业期末持有一批存货，成本为1000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800

万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发

生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为（）万元。

A.1000

B.800

C.200

D.0

【答案】A

【解析】资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本-以前期间已税前列支的金额=1000-0=1

000（万元）。

【多选题】甲公司2018年发生广告费1000万元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广

告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公

司2018年实现销售收入5000万元。下列关于甲公司的处理，不正确的有（）。

A.可以将广告费视为资产，其计税基础为250万元

B.确认可抵扣暂时性差异，金额为250万元

C.确认应纳税暂时性差异，金额为250万元

D.可以将广告费视为资产，其计税基础为0

【答案】CD

【解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0,其计税基础=1000-5000义15%=250（万元）。广告费支

出形成的资产的账面价值0与其计税基础250万元之间形成250万元可抵扣暂时性差异。

【多选题】下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.资产的账面价值大于其计税基础

B.负债的账面价值大于其计税基础

C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

【答案】BCD

【解析】负债的账面价值大于其计税基础，资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，未来

实际发生时可税前扣除的非资产负债项目：广告业务宣传费、可抵扣未弥补亏损都产生可抵扣暂时性差异。选

项BCD正确。

【多选题】下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.自建的投资性房地产，入账成本1000万元。满足相关条件，按照公允价值计量。期末公允价值为900

万元，按税法规定应计提折旧100万元

B.入账成本500万元的交易性金融资产期末公允价值上升50万元

C.入账成本1000万元的其他债权投资期末公允价值上升100万元

D.长期股权投资计提减值准备100万元

【答案】BC

【解析】选项A,投资性房地产的账面价值=900万，计税基础=1000-100=900,没有差异；选项B、C,资产

账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D,资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

第二节递延所得税负债和递延所得税资产（★★★）

【单选题】甲公司于2017年12月购入一台不需要安装的设备。该设备的入账价值为100万元，预计使用年

限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，年限与净残

值均与会计相同。甲公司适用的所得税税率为15%。甲公司2018年12月31日对该设备确认的递延所得税负债

余额为（）万元。

A.1.5

B.10

C.8

D.2.5

【答案】A

【解析】该设备2018年12月31日账面价值=100-100/10=90（万元），计税基础=100-100义2/10=80（万元），

产生应纳税暂时性差异10万元，应确认的递延所得税负债余额=10X15%=1.5（万元）。

【单选题】某企业上年适用的所得税税率为33%,“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用

的所得税税率为25%,本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年

年末“递延所得税资产”科目余额为（）万元。

A.30

B.46.2

C.33

D.32.5

【答案】D

【解析】“递延所得税资产”科目借方余额=（33/33%+30）X25%=32.5（万元）。

【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%,2018年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延

所得税资产10万元，2019年度，甲公司工资薪金总额为1250万元，本期全部发放，发生职工教育经费80万

元。税法规定，工资按实际发放金额在税前扣除，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部

分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的是

（）O

A.转回递延所得税资产5万元

B.增加递延所得税资产40万元

C.转回递延所得税资产10万元

D.增加递延所得税资产5万元

【答案】A

【解析】甲公司2019年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=1250X8%=100（万元），实际发生的80

万元当期可扣除，2018年超过税前扣除限额的部分本期可扣除20万元，应转回递延所得税资产的金额=20X

25%=5（万元），选项A正确。

【单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2018年9月甲公司

以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2018年12月31日，

乙公司对外销售该批商品的40%,假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%,且在未

来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2018年12月31日合并报表中上

述存货应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.80

B.0

C.20

D.30

【答案】D

【解析】合并财务报表应确认的递延所得税资产=（800-600）X（1-40%）X25%=30（万元）。

【多选题】下列各项中，不应确认递延所得税资产的有（）。

A.可以结转以后年度的税款抵减

B.企业应付的税收滞纳金

C.内部研发形成无形资产加计扣除导致资产账面价值小于计税基础

D.使用寿命不确定的无形资产因未计提摊销导致账面价值小于计税基础

【答案】BC

【解析】选项A会产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项B不产生暂时性差异；选项C会产

生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产；选项D会产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。

【多选题】下列各项关于企业递延所得税