税收理论与实务（第六版） 课件 第9、10章 行为类税、税收征收管理

第九章行为类税《税收理论与实务》主讲：xxxx大学xxxx素养目标通过车辆购置税，引入我国交通能源战略转型、推进生态文明建设、支持新能源汽车产业发展的战略，让学生认识到技术强国的重要性，增强学生的爱国情怀；签订合同后必须缴纳印花税，是企业和个人遵守法律、合规经营的体现，培养学生对契约精神的尊重和维护观念；素养目标通过土地增值税税率，理解税收在调控土地市场、防止土地资源浪费中的作用，理解税收的公平原则；通过城市维护建设税，培养学生积极参与城市建设社会责任意识，增强爱国情感。知识目标理解印花税、契税、土地增值税、车辆购置税和城市维护建设税的纳税人、征税范围和税率掌握印花税、契税、土地增值税、车辆购置税和城市维护建设税应纳税额的计算方法了解印花税、契税、土地增值税、车辆购置税和城市维护建设税征收管理及税收优惠技能目标正确判断印花税、契税、土地增值税、车辆购置税、城市维护建设税的纳税义务人、征税范围和税率正确计算印花税、契税、土地增值税、车辆购置税、城市维护建设税的应纳税额第一节印花税印花税行为税对特定行为征收的一种税只有发生“特定行为”才需要缴纳相应的税，也是一种辅助性税种，在实际划分时界限常常不是特别明显。印花税印花税：是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。印花税一、印花税的特点（一）覆盖面广。（二）税率低，税负轻。（三）纳税人自行完税。印花税最高税率为1‰，最低税率为0.05‰；二、纳税义务人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。印花税印花税（一）税目印花税税目：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、融资租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、证券交易，详见教材。三、税目和税率比例税率在印花税税目中。各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。印花税（二）税率印花税理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。适用定额税率的应税凭证，以应税凭证的件数为计税依据，按件定额贴花5元。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。如果分别记载金额，应分别计算应纳税额，相加后贴花；如果未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。对同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同的税目、税率的：例题例1：

某企业于2022年成立，按税务局要求开设了账簿，账簿中所载实收资本为500万元，2023年由于业务发展，新增注册资本，账簿中所载实收资本为800万元。

请分别计算该企业2022年和2023年应纳印花税额。例题解析:2022年企业应按账簿所载金额500万元纳税，而2023年企业应对新增的注册资本部分纳税。

2022年应纳印花税额=5000000×0.25‰=1250元

2023年应纳印花税额=（8000000-5000000）×0.25‰=750元例2：某企业202×年2月开业，当年发生以下有关业务事项：与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；订立产品购销合同1份，所载金额为200万元；订立借款合同1份，所载金额为400万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；其他营业账簿10本。

试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。例题例题解析：

（1）专用技术转移书据适用税率为0.5‰

应纳税额＝1000000×0.5‰＝500（元）（2）购销合同适用税率为0.3‰

应纳税额＝2000000×0.3‰＝600（元）（3）借款合同适用税率为0.05‰

应纳税额＝4000000×0.05‰＝200（元）例题解析：

（4）营业账簿适用税率为0.25‰应纳税额＝8000000×0.25‰＝2000（元）（5）其他营业账簿免税（6）当年企业应纳印花税税额

500+600+200+2000＝3300（元）印花税印花税实行自行计算、自行贴花、一次贴足、多贴不退不低的纳税方式。由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法。（一）纳税方法印花税还可以委托代征，税务机关委托经由发放或者办理应税凭证的单位代为征收印花税税款。五、征收管理印花税理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。适用定额税率的应税凭证，以应税凭证的件数为计税依据，按件定额贴花5元。四、应纳税额的计算（二）纳税环节印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。印花税一般实行就地纳税。（三）纳税地点第二节契税契税契税契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种行为税。契税（一）征税对象契税的征税对象是在中国境内发生权属转移并签订转移契约的土地和房屋。契税的征税范围包括所有在中国境内的单位和个人转移土地使用权和房屋权属的行为。一、契税的征税对象及征税范围契税一、契税的征税对象及征税范围（二）征税范围1.土地使用权出让2.土地使用权转让，包括出售、赠与、互换。土地使用权转让，不包括土地承包经营权和土地经营权的转移3.房屋买卖、赠与、互换契税理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。适用定额税率的应税凭证，以应税凭证的件数为计税依据，按件定额贴花5元。四、应纳税额的计算二、契税的纳税义务人在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。中国采用3%－5%的幅度比例税率。三、契税的税率契税四、契税应纳税额的计算（一）契税的计税依据1.土地使用权出让、出售，房屋买卖，为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，包括应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款；2.土地使用权互换、房屋互换，为所互换的土地使用权、房屋价格的差额；3.土地使用权交换、房屋交换,交换价格不相等的,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的,免征契税。契税四、契税应纳税额的计算（一）契税的计税依据4.土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。5.纳税人申报的成交价格、互换价格差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定。契税（二）应纳税额的计算应纳契税=计税依据×税率例题例3：王某从李某处购买一所住房，成交价格为150000元;王某将该住房与赵某的两室一厅住房交换，并支付赵某换房差价款50000元。

试计算这三人的相关行为应缴纳契税。假定该省契税税率为3％。例题解析：王某作为购买方，应按成交价缴纳契税，与赵某换房支付差价，按差价缴纳契税。应缴纳契税＝150000×3％＋50000×3％＝6000元李某作为房屋卖方不缴纳契税；赵某换入李某房屋未支付差价故不缴纳契税。契税1．契税纳税义务发生时间契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。3.契税的纳税地点契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。2.纳税期限纳税人应当在依法办理土地、房屋权登记手续前申报缴纳契税。五、契税的减免（6项）六、契税的缴纳与征收第三节土地增值税土地增值税土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。一、土地增值税的纳税义务人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。纳税期限（一）土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税。（二）土地增值税是对国有土地使用权及其地上的建筑物和附着物的转让行为征税。（三）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠予等方式无偿转让的房地产，则不予征税。二、土地增值税的征税范围土地增值税三、土地增值税的税率土地增值税的主要目的抑制房地产的投机、炒卖活动，限制滥占土地的行为，并适当调节纳税人的收入分配，保障国家权益。土地增值税实行四级超率累进税率。最低税率为30%，最高税率为60%。税率设计的基本原则增值多的多征，增值少的少征，无增值的不征土地增值税土地增值税四级超率累进税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率（％）速算扣除系数（％）1不超过50％的部分3002超过50％至l00％的部分4053超过l00％至200％的部分50154超过200％的部分6035土地增值税四、应纳税额的计算（一）计税依据土地增值税以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据，增值额是指纳税人转让房地产的收入减除按税法规定的扣除项目金额后的余额。增值额=不含增值税的转让房地产取得的收入总额-扣除项目金额应纳税额的计算1.应税收入额的确定纳税人转让房地产所取得的收入，是指转让房地产所取得的各种收入，包括货币收入、实物收入和其他收入在内的全部价款及有关的经济利益。取得的收入为外币的：应当以取得收入当天或当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币，据以计算土地增值税税额。当月以分期收款方式取得的外币收入，也应按实际收款日或收款当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币。应纳税额的计算2.扣除项目及其金额的确定（1）取得土地使用权所支付的金额（2）房地产开发成本（3）房地产开发费用（4）与转让房地产有关的税金（5）财政部确定的其它扣除项目（6）旧房及建筑物的扣除项目【练一练】应纳税额的计算一栋房屋使用近10年，建造时的造价为1000万，按转让时的建材及人工费用计算，建同样的新房需花费4000万元，该房6成新，则该房的评估价格为多少？应纳税额的计算分析：旧房及建筑物的评估价格它是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，近转让时的建材价格及人工费用计算，建筑同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。成新度折扣率的含义是：按旧房的新旧程度作一定比例的折扣4000×60%=2400(万元)应纳税额的计算（二）特殊情况下房地产的评估价格确定纳税人有下列情况之一的，需要对房地产进行评估，并以评估价格确定转让房地产收入、扣除项目的金额。1.出售旧房及建筑物的。2.隐瞒、虚报房地产成交价格的。3.提供扣除项目金额不实的。4.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。应纳税额的计算（三）应纳税额的计算1.应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数例4：某房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为10000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成本3000万元；财务费用中的利息支出为500万元（可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明）；转让环节缴纳的有关税费共计为555万元。该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。试计算该房地产开发公司应纳的土地增值税额。例题例题解析：（1）计算增值额①取得土地使用权支付的地价未及有关费用为1000万元②房地产开发成本为3000万元③房地产开发费用为500＋（1000＋3000）×5%=700（万元）④允许扣除的税费为555万元⑤从事房地产开发的加计扣除为（1000+3000）×20%=800万元⑥允许扣除的项目金额合计＝1000+3000+700+555+800

＝6055（万元）⑦增值额＝10000-6055＝3945（万元）例题

（2）计算增值率增值率＝3945÷6055×100%＝65.15%（3）确定适用税率计算出的增值率，按税率表确定适用税率为40%，速算扣除系数为5%。（4）依据适用税率计算应纳税额应纳税额＝3945×40%-6055×5%＝1275.25（万元）应纳税额的计算2.出售旧房应纳税额的计算计算步骤如下（1）计算评估价格（2）汇集扣除项目金额（3）计算增值率（4）依据增值税率确定适用税率（5）依据适用税率计算应纳税额例题例5：某工业企业转让一幢20世纪90年代建造的厂房，当时造价100万元。如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的房子需600万元，该房子为7成新，按500万元出售，支付有关税费计27.5万元。

计算企业转让旧房应缴纳的土地增值税额。

解析：（1）计算评估价格评估价格＝600×70%＝420（万元）（2）汇集扣除项目金额①允许扣除的税金27.5万元例题

②扣除项目金额合计＝420+27.5＝447.5（万元）③增值额＝500-447.5＝52.5（万元）（3）计算增值率增值率＝52.5÷447.5×100%＝11.73%（4）依据增值税率确定适用税率计算出的增值率，按税率表确定适用税率为30%，速算扣除系数为0。（5）依据增值税率确定适用税率应纳税额＝52.5×30%-447.5×0＝15.75（万元）土地增值税五、土地增值税的征收管理（一）土地增值税的减免税规定1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税。但增值额超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规定计税。土地增值税五、土地增值税的征收管理（一）土地增值税的减免税规定2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。这里所指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。土地增值税的征收管理（二）土地增值税的申报与缴纳

1.土地增值税的申报纳税人应自转让房地产合同签订之日起7日内，向房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报。

2.纳税义务发生时间转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物的，为取得收入的当天；以赊销或分期收款方式转让房地产的，为本期收到价款的当天或合同约定本期应收价款日期的当天；采用预收价款方式转让房地产的，为收到预收价款的当天。土地增值税的征收管理

3.纳税期限与地点纳税人应在转让房地产合同签订之日起7日内向所在地税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。土地增值税的纳税地点为房地产所在地的税务机关。这里所说的“房地产所在地”，是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。第四节车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税是对在中国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税，它由车辆购置附加费演变而来。一、车辆购置税的纳税人在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。购置，是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。车辆购置税二、车辆购置税的征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车（统称应税车辆）。四、车辆购置税应纳税额的计算应纳税额=计税价格×税率三、车辆购置税的税率车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，税率为10%。车辆购置税四、车辆购置税应纳税额的计算《中华人民共和国车辆购置税法》中规定，纳税人购买自用应税车辆的计税价格，依据纳税人购买应税车辆时取得发票上载明的价格确定。应纳税额的计算车辆购置税的计税价格根据不同情况按照下列规定确定1.纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款2.纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税3.纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款4.纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款车辆购置税五、车辆购置税的缴纳与征收

1.车辆购置税由国家税务局征收，实行一次征收制度，应当一次缴清。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。

2.纳税人购置应税车辆后应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。六、车辆购置税的减免详见教材第五节城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税（以下简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税（简称二税）的单位和个人就其实际缴纳的“二税”税额为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税一、城建税的特点（一）属于一种附加税（二）征收范围较广二、城建税的纳税人城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税义务的单位和个人。城市维护建设税三、城建税的税率纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。城市维护建设税四、城建税应纳税额的计算（一）计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳（而非应当缴纳）的增值税、消费税额。以及出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额。对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。城建税应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率例题例6：新发公司2020年5月缴纳增值税50万元，消费税10万元，公司所在地区适用城建税税率为7%，计算该企业应缴纳的城建税。解析：应纳城建税=（50+10）×7%=4.2万元城市维护建设税五、减免税(一)城建税按减免后实际缴纳的“二税”税额计征，即随“二税”的减免而减免(二)对于因减免税而需进行“二税”退库的，城建税也可同时退库(三)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税(四)对出口货物、劳务和跨境销售服务、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税城市维护建设税六、城建税的征收管理（一）纳税环节城建税的纳税环节就是纳税人缴纳“二税”的环节。纳税人只要缴纳增值税、消费税，就必须缴纳城建税。（三）纳税期限城建税的纳税期限与“二税”的纳税期限一致。（二）纳税地点纳税人缴纳城建税的地点就是缴纳“二税”的地点。代扣代缴“二税”的，城建税的纳税地点在代扣代缴地。1．印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。本章小结（1）印花税的纳税人是在中华人民共和国境内书立、领受印花税所列凭证，并依法履行纳税义务的单位和个人。（2）印花税的征税范围包括各种经济技术合同及具有合同性质的凭证、产权转移书据和权力许可证照。本章小结1．印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。（3）印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。比例税率有5档，定额税率按件征收，每件5元。（4）应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率本章小结2.契税的纳税人是在我国境内发生转移土地、房屋权属行为并承受土地、房屋权属的单位和个人。3.土地增值税是对我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值收入征收的一种税。本章小结4.车辆购置税：车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。5.城市维护建设税（以下简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税（简称二税）的单位和个人就其实际缴纳的“二税”税额为计税依据而征收的一种税。第十章税收征收管理法《税收理论与实务》主讲：xxxx大学xxxx素养目标依法纳税“诚”为贵，和谐社会“信”是金，培养学生树立诚信纳税、遵纪守法的价值观和严谨细致的工作作风；国是井，税为水，水足井盈则家兴，水稀井枯则家败，培养学生分析税收对经济发展、市场调控的影响，提高对税收政策的经济分析和应用能力；理解税收和税法概念，引导学生树立法治观念，尊重和维护税收法律法规。树立诚信经营、依法纳税与社会责任不分家的观念，培养学生诚实守信、如实申报的纳税观念，反对任何形式的逃税、骗税行为，树立法治精神与合规意识。知识目标理解税务登记的相关内容理解账簿、凭证管理相关规定掌握纳税申报对象、内容、期限、方式掌握发票管理相关规定理解应纳税额的核定掌握税款征收原则、方式和制度了解税务检查相关内容熟悉违反税收相关法律、法规后应负的法律责任技能目标能办理工商登记和税务登记，完成企业设立登记相关业务能正确领购企业需要的发票会填表各税种纳税申报表第一节税务管理税务管理一、税务登记税务登记申请人

除国家机关、个人、流动性农村小商贩外，其他负有纳税义务的纳税人，均应当办理税务登记。【注意】免税企业、企业在外地设立的分支机构以及个体工商户等都应办理税务登记。五证合一五证

工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证、统计登记证适用自2015年10月1日起“三证合一、一照一码”，自2016年6月30日起“五证合一、一照一码”。适用于新设立企业和农民专业合作社。申请①工商登记一个窗口统一受理申请后，申请材料和登记信息在部门间共享，各部门数据互换、档案互认。②各级税务机关应加强与登记机关的沟通协调，确保登记信息采集准确、完整。③对工商登记已采集的信息，税务机关不在重复采集；其他必要涉税的基础信息，可在登记企业办理有关涉税事宜时，及时采集，陆续补齐。登记证企业办理涉税事宜时，在完成补充信息釆集后，凭加载统一代码的营业执照可代替税务登记证使用。变更登记企业信息发生变化的，直接向税务机关申报变更。注销①纳税人主管税务机构提出清税申报；②受理方传递信息给另一方，各自按职责清税；③清税完毕，一方将清税信息反馈给受理方，由受理方根据向纳税人统一出具《清税证明》，并将信息共享到交换平台。（四）停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。（五）外出经营报验登记纳税人跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时从事生产经营活动的，向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》。税务管理（六）非正常户处理已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。（七）证照管理纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。税务管理【判断题】企业在外地设立从事生产、经营的场所不需要办理税务登记。（）例题【答案】错【解析】企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，应当办理税务登记。【例题·多选题】根据企业登记制度改革相关规定，下列执照和证件中，属于“五证合一，一照一码”登记制度改革范围的有（）。

A.组织机构代码证B.安全生产许可证

C.税务登记证D.社会保险登记证例题【答案】ACD【解析】五证：工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证、统计登记证税务管理二、账簿、凭证管理账簿设置纳税人

自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内扣缴义务人

自扣缴义务发生之日起10日内档案保管

账簿、凭证、发票及其他涉税资料应保存10年，法律、行政法规另有规定除外【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起一定期限内，按照国家有关规定设置账簿，该期限是（）。

A.10日B.15日C.7日D.30日例题【答案】B【解析】从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。税务管理三、发票管理1.发票种类增值税专用发票增值税普通发票其他发票2.发票领购管理依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后，向税务主管机关申请领购发票。【判断题】一般纳税人不得使用增值税普通发票。（）例题【答案】错税务管理3.发票开具、使用、取得管理购销商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位和个人，应当按规定开具发票。5.发票缴销管理发票缴销包括发票收缴和发票销毁。4.发票保管管理开具发票的单位和个人，应当建立严格的管理制度。三、发票管理6.纳税人信用评价及发票领用分类管理制度纳税信用管理设A、B、M、C、D五级。A级纳税信用为年度评价指标得分90分以上的；B级纳税信用为年度评价指标得分70分以上不满90分的；C级纳税信用为年度评价指标得分40分以上不满70分的；D级纳税信用为年度评价指标得分不满40分或者直接判级确定的；税务管理三、发票管理6.纳税人信用评价及发票领用分类管理制度纳税信用管理设A、B、M、C、D五级。M级纳税信用为未发生《信用管理办法》第二十条所列失信行为的新设立企业或评价年度内无生产经营业务收入且年度评价指标得分70分以上的企业。税务管理三、发票管理对于纳税信用A级的纳税人，按需供应发票，可以一次领取不超过3个月的发票用量。纳税信用B级的纳税人可以一次领取不超过2个月的发票用量。税务管理四、纳税申报1.依法已向国家税务机关办理税务登记的纳税人。2.按规定不需向国家税务机关办理税务登记，以及应当办理而未办理税务登记的纳税人。3.扣缴义务人和国家税务机关确定的委托代征人。（一）纳税申报的对象下列纳税人或者扣缴义务人、代征人应当按期向主管国家税务机关办理纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告、委托代征税款报告；税务管理（二）纳税申报的内容各种纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报表；与纳税申报有关的资料或证件。四、纳税申报税务管理纳税人和扣缴义务人都必须在税法规定的期限办理纳税申报，申报期限一般有按次申报和按期申报两种。（三）纳税申报期限纳税人、扣缴义务人、代征人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、委托代征税款报告表确有困难，可以延期办理。四、纳税申报纳税申报（四）纳税申报方式申报方式自行申报传统方式邮寄申报

以寄出地的邮戳日期为实际申报日期数据电文申报

以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为实际申报日期其他简易申报

实行定期定额的纳税人简并征期

【注意】纳税人在纳税期内没有应纳税款；享受减、免税待遇，在减税、免税期间的均应当按规定办理纳税申报延期申报不可抗力

无需申请直接延期，税务机关事后查明、核准其他原因

纳税人提出书面申请，税务机关核准预交税款如果多缴→退还，但不支付利息

如果少缴→补缴，但不支付滞纳金【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于纳税申报方式的有（）。

A.简易申报B.数据电文申报C.自行申报D.邮寄申报例题【答案】ABCD【解析】纳税申报方式包括自行申报、邮寄申报、数据电文申报、其他申报方式（简易申报、简并征期）等方式。【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列纳税申报方式中,符合规定的有（）。

A.甲企业在规定的申报期限内,自行到主管税务机关指定的办税服务大厅申报

B.经税务机关批准，丙企业以网络传输方式申报

C.经税务机关批准，乙企业使用统一的纳税申报专用信封，通过邮局交寄

D.实行定期定额缴纳税款的丁个体工商户，采用简易申报方式申报例题【答案】ABCD【判断题】纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不需办理纳税申报。（）例题【答案】错【解析】纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报第二节税款征收税款征收一、税款征收的原则（一）唯一征收主体原则代表国家行使征税权力的主体是税务机关。（二）征收法定原则（三）税收优先原则税款征收二、税款征收方式（1）查账征收有账

适用：经营规模较大、财务会计制度较为健全、能够认真履行纳税义务的纳税人【提示】扩大查账征收纳税人的范围，一直是税务管理的努力方向查定征收有账但不全适用：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计核算不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊（小型生产型企业）适用：经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位（小型非生产型纳税人）查验征收定期定额征收没账

适用：未达到设置账簿标准，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）税款征收二、税款征收方式（2）代扣代缴对零星、分散、不易控制的税源实行源泉扣税。代收代缴一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域。委托代征以税务机关的名义向纳税人征收零散税款。其他方式邮寄申报、自计自填自缴、自报核缴、网络申报、IC卡纳税【多选题】以下各项中属于税款征收方式的有（）。

A.查账征收B.查验征收

C.定期定额征收D.核定、调整税额例题【答案】ABC【解析】税款征收方式有查账征收、查定征收、查验征收和定期定额征收。【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大，适合采用的征收方式是（）。

A.查账征收B.查定征收

C.查验征收D.定期定额征收例题【答案】C【单选题】甲公司为大型国有企业，财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务，其适用的税款征收方式是（）。

A.定期定额征收B.查账征收

C.查定征收D.查验征收例题【答案】B税款征收三、应纳税额核定与调整情形

①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；④虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报

⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由方法

①参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定

②按营业收入或成本+合理费用+利润核定

③按照耗用原材料、燃料、动力等推算或者测算核定

⑤按照其他合理方法核定

【注意】当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人存在下列情形，税务机关有权核定其应纳税额的有（）。

A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

B.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的

C.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

D.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的例题【答案】ABCD【解析】除选项ABCD所述情形外，税务机关有权核定其应纳税额的情形还有：虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。【单选题】某酒店2020年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店（）。

A.采取税收保全措施B.责令提供纳税担保

C.税务人员到酒店直接征收税款D.核定其应纳税额例题【答案】D【解析】纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；由税务机关核定其应纳税额税款征收（一）延期纳税和滞纳金征收制度考虑到纳税人在履行纳税义务的过程中可能遇到特殊困难，为了保护纳税人的合法权益，征管法规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。延长期限内免收滞纳金。四、税款征收制度税款征收（一）延期纳税和滞纳金征收制度纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。四、税款征收制度应收滞纳金=滞纳税额×滞纳天数×0.5‰滞纳税款是指超过纳税期限的最后一天应缴未缴的税款；滞纳天数是指纳税期限届满次日到缴纳税款当天的天数。解析：该公司滞纳税款的时间为20日,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。应收滞纳金=100000×20×0.5‰=1000(元)。例题【例】公司2020年3月5日应缴纳税款10万元,该公司实际于3月25日缴纳,税务机关依法加收该公司滞纳金应为多少?税款征收制度1.税款的补缴和追征①因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。（二）税款的补缴和退还税款征收制度1.税款的补缴和追征②因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。（二）税款的补缴和退还税款征收制度1.税款的补缴和追征③对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受上述规定期限的限制，即可以无限期追征。（二）税款的补缴和退还税款征收制度2.多缴税款的退还①纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。（二）税款的补缴和退还税款征收制度2.多缴税款的退还②税务机关对依法应当退还纳税人的多缴税款，应于发现或者接到纳税人退还申请之日起三十日内办理退还手续，也可以按纳税人的要求抵缴下一期应纳税款。对纳税人有欠税的，退还税款和利息应先抵顶欠税。（二）税款的补缴和退还税款征收制度2.多缴税款的退还③《税收征管法》规定的应加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款所造成的结算退税、享受税收优惠政策而产生的出口退税和各种减免退税。退税利息，按税务机关办理退税手续当天人民银行规定的同期活期存款的利率计算。计息时间从缴纳税款之日起到办理退税手续之日止。（二）税款的补缴和退还税款征收制度（三）减税和免税减税和免税是一种税收优惠，是国家根据一定时期的政治、经济和社会政策的要求而对某些纳税人给予免除部分或全部纳税义务的一种特殊措施。税收保全措施和税收强制执行措施税收保全是税务机关在规定的纳税期限之前，在由于纳税人行为或某种客观原因而导致税款难以保证的情况下而采取的限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的强制措施。1.税收保全的概念（一）税收保全措施税收保全措施和税收强制执行措施税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。2.税收保全的适用条件（一）税收保全措施税收保全措施和税收强制执行措施1.税收强制执行措施的概念税收强制执行措施是指纳税人等税收管理相对人在规定的期限内未履行法定义务，税务机关采取法定的强制手段，强迫其履行义务的行为。（二）税收强制执行措施税收保全措施和税收强制执行措施（到期）应税未税责令限期缴纳责令提供担保(到期前)认为可能逃税强制执行限期内转移、隐匿财产或应税收入必经复议前欠税人欲出境税收保全拒绝或不能担保逾期仍不缴逾期仍不缴阻止出境出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保前【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（）。

A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款

B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产

C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产例题【答案】CD【解析】选项A、B属于税收强制执行措施【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关可以采取的强制执行措施是（）。

A.责令缴纳B.阻止出境

C.责令提供纳税担保D.拍卖变卖例题【答案】D【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不适用税收保全措施的财产是（）。

A.纳税人的古董B.纳税人的别墅

C.纳税人的豪华小汽车D.纳税人的家庭唯一普通住房例题【答案】D第三节税务检查税务检查税务检查是税务机关依据法律、行政法规的规定对纳税人、扣缴义务人等缴纳或代扣、代收税款及其他有关税务事项进行的审查、稽核、管理监督活动。一、税务检查的概念税务检查的主体是国家税务机关，是国家赋予税务机关的法定职责。税务检查二、税务检查的内容(一)检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；(二)到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；(三)责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；税务检查二、税务检查的内容(四)询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；(五)到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；(六)经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关纳税检查职权的有（）。

A.检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料

B.检查纳税人托运、邮寄应税商品、货物或者其他财产的有关单据

C.检查纳税人存放在生产、经营场所的应纳税的货物

D.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料例题【答案】ABCD税务检查三、实施税务检查的法定程序实施税务检查时，检查人员必须两人以上，并出示税务检查证和税务稽查通知书。税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；无税务检查证和税务检查通知书的，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。税务机关对集贸市场及集中经营业户进行检查时，可以使用统一的税务检查通知书。税务机关的工作人员有责任为被检查人保守秘密。【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关派出人员在税务检查中应履行的职责有（