06-202409 政府总会计净资产

六、政府总会计净资产《财政总预算会计制度》二十九条指出：净资产是指政府财政资产减去负债的差额。总会计核算的净资产包括：预算结余、预算稳定调节基金、预算周转金、资产基金和待偿债净资产等。第一节预算结余《政府会计准则—基本准则》指出：预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。总会计核算的预算结余包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余和专用基金结余等。各项结转结余必须分别核算，不得混淆。各项结转结余平时不结算，每年年终结算一次。年终将各项收入与支出抵销后，即成为该项资金的当年结转结余，当年结转结余加上上年末滚存结转结余，即为本年年末滚存结转结余。一、一般公共预算结转结余（一）一般公共预算结转结余的概念一般公共预算结转结余是指一般公共预算收支的执行结果。表现为一般公共预算类收入减去一般公共预算类支出后的差额，他是各级政府财政执行政府一般公共预算的结果。按照国家现行预算管理办法和《财政总预算会计制度》的规定，一般公共预算类收入包括：一般公共预算本级收入、补助收入（一般公共预算补助收入）、上解收入（一般公共预算上解收入）、地区间援助收入、调入资金（调入一般公共预算资金）、债务收入-（一般债务收入）、债务转贷收入（地方政府一般债务转贷收入）、动用预算稳定调节基金等。一般公共预算类支出包括：一般公共预算本级支出、上解支出（一般公共预算上解支出）、补助支出（一般公共预算补助支出）、地区间援助支出、调出资金（调出一般公共预算资金）、安排预算稳定调节基金、债务转贷支出（地方政府一般债务转贷支出）、债务还本支出（一般债务还本支出）等。（二）一般公共预算结转结余的核算总会计应设置“一般公共预算结转结余”账户，用来核算政府财政纳入一般公共预算管理的收支相抵形成的结转结余。贷方登记一般公共预算类收入账户贷方余额的转入数，借方登记一般公共预算类支出账户借方余额的转入数和增设预算周转金的转出数。该账户年终贷方余额反映本年度一般公共预算收支相抵后的滚存结转结余，转入下年度。一般公共预算结转结余的主要账务处理：（1）年终转账时，将一般公共预算类的有关收入账户贷方余额转入“一般公共预算结转结余”账户的贷方，借记一般公共预算类有关收入账户，贷记“一般公共预算结转结余”账户；（2）年终转账时，将一般公共预算类的有关支出账户借方余额转入“一般公共预算结转结余”账户的借方，借记“一般公共预算结转结余”账户，贷记一般公共预算类有关支出账户。（3）设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”账户，贷记“预算周转金”账户。【例1】某政府财政发生下列一般公共预算结转结余业务，分别编制会计分录如下：（1）年终一般公共预算类收入有关账户的贷方余额如下：一般公共预算本级收入200000000元、补助收入—一般公共预算补助收入4500000元、上解收入—一般公共预算上解收入2500000元、地区间援助收入1000000元、调入资金—调入一般公共预算资金1600000元、债务收入--一般债务收入30000000元、债务转贷收入--地方政府一般债务转贷收入2000000元、动用预算稳定调节基金400000元，结转“一般公共预算结转结余”账户。借：一般公共预算本级收入200000000补助收入—一般公共预算补助收入4500000上解收入—一般公共预算上解收入2500000地区间援助收入1000000调入资金—调入一般公共预算资金1600000债务收入--一般债务收入30000000债务转贷收入--地方政府一般债务转贷收入2000000动用预算稳定调节基金400000贷：一般公共预算结转结余242000000（2）年终一般公共预算类支出有关账户的借方余额如下：一般公共预算本级支出195000000元、上解支出—一般公共预算上解支出5000000元、补助支出—一般公共预算补助支出10000000元、地区间援助支出6000000、调出资金—调出一般公共预算资金4000000元、安排预算稳定调节基金1800000元、债务转贷支出--地方政府一般债务转贷支出1200000元、债务还本支出--一般债务还本支出17000000元，结转“一般公共预算结转结余”账户。借：一般公共预算结转结余240000000贷：一般公共预算本级支出195000000上解支出—一般公共预算上解支出5000000补助支出—一般公共预算补助支出10000000地区间援助支出6000000调出资金—调出一般公共预算资金4000000安排预算稳定调节基金1800000债务转贷支出--地方政府一般债务转贷支出1200000债务还本支出--一般债务还本支出17000000二、政府性基金预算结转结余（一）政府性基金预算结转结余的概念政府性基金预算结转结余是指政府性基金预算收支的执行结果。即政府性基金预算类收入减去政府性基金预算类支出后的差额，他是各级财政执行政府基金预算的结果。政府性基金预算类收入包括：政府性基金预算本级收入、补助收入（政府性基金预算补助收入）、上解收入（政府性基金预算上解收入）、调入资金（调入政府性基金预算资金）、债务收入（专项债务收入）、债务转贷收入（地方政府专项债务转贷收入）等。政府性基金预算类支出包括：政府性基金预算本级支出、上解支出（政府性基金预算上解支出）、补助支出（政府性基金预算补助支出）、调出资金（调出政府性基金预算资金）、债务还本支出（专项债务还本支出）、债务转贷支出（地方政府专项债务转贷支出）等。（二）政府性基金预算结转结余的核算总会计设置“政府性基金预算结转结余”账户，用来核算政府财政纳入政府性基金预算管理的收支相抵形成的结转结余。贷方登记政府性基金预算类收入账户贷方余额转入数，借方登记政府性基金预算类支出账户借方余额的转入数，该账户年终贷方余额，反映政府性基金预算收支相抵后的滚存结转结余，转入下年度。本账户应当根据管理需要，按照政府性基金的种类进行明细核算。政府性基金预算结转结余的主要账务处理：（1）年终将政府性基金类预算的有关收入账户贷方余额按照政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”账户下相应明细账户的贷方，借记政府性基金类预算的有关收入账户，贷记“政府性基金预算结转结余”账户。（2）年终将政府性基金类预算的有关支出账户借方余额按照政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”账户下相应明细账户的借方，借记“政府性基金预算结转结余”账户，贷记政府性基金类预算的有关支出账户。【例2】某政府财政发生下列政府性基金预算结转结余业务，分别编制会计分录如下：（1）年终政府性基金预算类收入有关账户的贷方余额如下：政府性基金预算本级收入75000000元、补助收入—政府性基金预算补助收入550000元、上解收入—政府性基金预算上解收入250000元、调入资金—调入政府性基金预算资金200000元、债务收入—专项债务收入2800000元、债务转贷收入—地方政府专项债务转贷收入1200000元，结转“政府性基金预算结转结余”账户。借：政府性基金预算本级收入75000000补助收入—政府性基金预算补助收入550000上解收入—政府性基金预算上解收入250000调入资金—调入政府性基金预算资金200000债务收入—专项债务收入2800000债务转贷收入—地方政府专项债务转贷收入1200000贷：政府性基金预算结转结余—某政府性基金预算80000000（2）年终政府性基金预算类支出有关账户的借方余额如下：政府性基金预算本级支出72000000元、上解支出—政府性基金预算上解支出700000元、补助支出—政府性基金预算补助支出300000元、调出资金—调出政府性基金预算资金3000000元、债务还本支出—专项债务还本支出1600000元、债务转贷支出—地方政府专项债务转贷支出1400000元。结转“政府性基金预算结转结余”账户。借：政府性基金预算结转结余—某政府性基金预算79000000贷：政府性基金预算本级支出72000000上解支出—政府性基金预算上解支出700000补助支出—政府性基金预算补助支出300000调出资金—调出政府性基金预算资金3000000债务还本支出—专项债务还本支出1600000债务转贷支出—地方政府专项债务转贷支出1400000三、国有资本经营预算结转结余（一）国有资本经营预算结转结余的概念国有资本经营预算结转结余是指国有资本经营预算收支的执行结果。即国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额，它是各级财政执行国有资本经营预算的结果。国有资本经营预算类收入包括：国有资本经营预算本级收入等。国有资本经营预算类支出包括：国有资本经营预算本级支出、调出资金（国有资本经营预算调出资金）等。（二）国有资本经营预算结转结余的核算总会计设置“国有资本经营预算结转结余”账户，用来核算政府财政纳入国有资本经营预算管理的收支相抵形成的结转结余。贷方登记国有资本经营预算类收入账户贷方余额转入数，借方登记国有资本经营预算类支出账户借方余额的转入数，该账户年终贷方余额，反映国有资本经营预算收支相抵后的滚存结转结余，转入下年度。国有资本经营预算结转结余的主要账务处理：（1）年终将国有资本经营预算类收入有关账户贷方余额转入“国有资本经营预算结转结余”账户贷方，借记国有资本经营预算类有关收入账户，贷记“国有资本经营预算结转结余”账户。（2）年终将国有资本经营预算类支出有关账户借方余额转入“国有资本经营预算结转结余”账户借方，借记“国有资本经营预算结转结余”账户，贷记国有资本经营预算类有关支出账户。【例3】某政府财政发生下列国有资本经营预算结转结余业务，分别编制会计分录如下：（1）年终国有资本经营预算类收入有关账户的贷方余额如下：国有资本经营预算本级收入37400000元，结转“国有资本经营预算结转结余”账户。借：国有资本经营预算本级收入37400000贷：国有资本经营预算结转结余37400000（2）年终国有资本经营预算类支出有关账户的借方余额如下：国有资本经营预算本级支出35900000元、调出资金-国有资本经营预算调出资金1100000元。结转“国有资本经营预算结转结余”账户。借：国有资本经营预算结转结余37000000贷：国有资本经营预算本级支出35900000调出资金-国有资本经营预算调出资金1100000四、财政专户管理资金结余（一）财政专户管理资金结余的概念财政专户管理资金结余是指纳入财政专户管理的教育收费等资金收支的执行结果。（二）财政专户管理资金结余的核算总会计设置“财政专户管理资金结余”账户，用来核算政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收支相抵后形成的结余。贷方登记财政专户管理资金收入账户贷方余额转入数，借方登记财政专户管理资金支出账户借方余额的转入数，该账户年终贷方余额反映政府财政纳入财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。本账户应当根据管理需要，按照部门（单位）等进行明细核算。年终转账时，将“财政专户管理资金收入”账户的贷方余额，全部转入“财政专户管理资金结余”账户，借记“财政专户管理资金收入”账户，贷记“财政专户管理资金结余”账户。将“财政专户管理资金支出”账户的借方余额，全部转入“财政专户管理资金结余”账户，借记“财政专户管理资金结余”账户，贷记“财政专户管理资金支出”账户。【例4】某政府财政发生下列财政专户管理资金结余业务，分别编制会计分录如下：年终结转财政专户管理资金结余前，财政专户管理资金收入账户贷方余额为87000000元，财政专户管理资金支出账户借方余额为86900000元。结转财政专户管理资金收入时借：财政专户管理资金收入87000000贷：财政专户管理资金结余87000000结转财政专户管理资金支出时借：财政专户管理资金结余86900000贷：财政专户管理资金支出86900000五、专用基金结余（一）专用基金结余有概念专用基金结余是指专用基金收支的执行结果。即专用基金收入减去专用基金支出后的差额。是各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。构成专用基金结余的因素有：专用基金收入和专用基金支出等。（二）专用基金结余的核算总会计设置“专用基金结余”账户，用来核算政府财政管理的专用基金收支相抵形成的结余。贷方登记专用基金收入账户贷方余额转入数，借方登记专用基金支出账户借方余额的转入数，该账户年终贷方余额反映政府财政管理的专用基金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。本账户应当根据专用基金的种类进行明细核算。财政总预算会计年终结转专用基金结余，将专用基金收入账户贷方余额转入时，借记“专用基金收入”账户，贷记“专用基金结余”账户。将专用基金支出账户借方余额转入时，借记“专用基金结余”账户，贷记“专用基金支出”账户。【例5】某政府财政发生下列专用基金结余业务，分别编制会计分录如下：年终结转专用基金结余前，专用基金收入账户贷方余额为180000元，专用基金支出账户借方余额为175000元。结转专用基金收入时借：专用基金收入180000贷：专用基金结余180000结转专用基金支出时借：专用基金结余175000贷：专用基金支出175000第二节预算周转金与预算稳定调节基金一、预算周转金（一）预算周转金的概念预算周转金是指政府财政为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的库款周转资金。各级财政年度预算收支是平衡的，但年度内各季度或各月份的预算收支通常A是不平衡的，预算收入是逐日收取的，而每月的预算支出却要在月初拨出，财政资金从征收、报解到转拨也需要一定的时间。各级财政为了平衡预算收支的季节性差异，保证按计划及时供应预算资金，需要设置相应的预算周转金。否则，难以保证预算收支任务的按期实现。预算周转金应根据《中华人民共和国预算法》要求设置，一般从本级政府财政一般公共预算结转结余中设置和补充。预算周转金使用，通常是调入预算稳定调节基金，与预算稳定调节基金统筹安排使用。（二）预算周转金的核算总会计设置“预算周转金”账户，用来核算政府财政设置的用于调剂预算年度内季节性收支差额周转使用的资金。贷方登记用一般公共预算结转结余设置、补充的预算周转金，借方登记调入预算稳定调节基金时减少的预算周转金。本账户贷方余额反映预算周转金的规模。预算周转金的主要账务处理：（1）设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”账户，贷记“预算周转金”账户。（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算周转金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户。【例6】某政府财政发生下列预算周转金业务，分别编制会计分录如下：（1）用年度一般公共预算结转结余补充预算周转金250000元。借：一般公共预算结转结余250000贷：预算周转金250000（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金100000元。借：预算周转金100000贷：预算稳定调节基金100000二、预算稳定调节基金（一）预算稳定调节基金的概念预算稳定调节基金是指政府财政安排用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。在预算执行过程中，往往会出现财政收入“超收”或“短收”的情况。超收是指当年实际财政收入大于收入预算，短收是指当年实际财政收入小于收入预算。通常情况下，超收的财政收入用于追加财政拨款支出，不通过人大审批进行监督，带有一定的随意性和不规范性。短收通常会影响当年预算收支平衡，造成预算赤字。为解决上述问题，财政部从2007年起实施预算稳定调节基金制度。财政收入“超收”较多的预算年度，从一般公共预算类收入资金中提取一部分形成预算稳定调节基金，做法是增加一般公共预算类支出（安排预算稳定调节基金），同时增加预算稳定调节基金。结果是避免超收追加当年财政支出的随意性，又减少当年一般公共预算结转结余。财政收入“短收”较多的预算年度，用预算稳定调节基金补充当年一般公共预算类收入资金，做法是减少预算稳定调节基金，同时增加一般公共预算类收入（动用预算稳定调节基金）。结果是减少当年预算赤字，避免因短收而导致的一般公共预算类资金收支缺口。（二）预算稳定调节基金的核算总会计应设置“预算稳定调节基金”账户，用来核算政府财政设置的用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。贷方登记用一般公共预算超收收入或一般公共预算结转结余补充的预算稳定调节基金，以及从预算周转金调入的预算稳定调节基金。借方登记调用的预算稳定调节基金。本账户期末贷方余额反映预算稳定调节基金的规模。预算稳定调节基金的主要账务处理：（1）使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金时，借记“安排预算稳定调节基金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户。（2）将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算