《财务会计》第七章固定资产

第七章固定资产的核算01

固定资产概述02固定资产取得的核算03固定资产折旧的核算04

固定资产后续支出的核算05

固定资产处置的核算06固定资产的期末计价《财务会计》第七章固定资产固定资产概述一、固定资产的概念及特征1.固定资产的概念固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一个会计年度，而且价值较高的有形资产。2.固定资产的特征第一、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有第二、使用寿命超过一个会计年度第三、固定资产是有形资产《财务会计》第七章固定资产固定资产概述二、固定资产的确认条件（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该固定资产的成本能够可靠地计量《财务会计》第七章固定资产固定资产概述三、固定资产的分类（一）按经济用途分类企业固定资产按经济用途分类可分为生产经营用和非生产经营用固定资产两类。

（二）按使用情况分类企业固定资产按使用情况分类可分为使用中、未使用、不需用固定资产三类。

（三）按产权归属分类企业固定资产按产权归属分类可为自有和租入固定资产两类，其中租入固定资产又可分为经营性租入和融资性租入。《财务会计》第七章固定资产固定资产概述三、固定资产的分类（四）按实物形态分类企业固定资产按实物形态分类可分为房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备及其他设备五大类。

（五）综合分类企业固定资产综合分类是指结合经济用途、使用情况和权属关系进行的分类。企业的固定资产按综合分类分为：生产经营用、非生产经营用、未使用、不需用、租出（经营性）、土地（过去已估价入账）和融资租入等七类固定资产。会计实务中企业一般对固定资产采用综合分类。《财务会计》第七章固定资产固定资产概述四、固定资产的管理固定资产的管理第一、加强培训教育，提高全员认识，营造良好管理氛围第二、建立健全并严格执行固定资产管理的各项规章制度第三、发挥财会部门的主导作用，提高企业固定资产会计核算水平第四、加强固定资产抵押、出租和清理处置的管控第五、积极运用互联网与现代信息技术，提高固定资产管理效率《财务会计》第七章固定资产固定资产概述五、账户设置

为了核算和监督企业固定资产取得、计提折旧、处置等业务，企业应设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产

清理”等账户。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算一、固定资产的初始计量企业会计准则规定，企业对固定资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购固定资产的初始成本

外购固定资产的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预计可使用状态所发生的可直接归属于该资产的所有必要支出，如场地整理费、运费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算一、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产的初始成本

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算一、固定资产的初始计量（三）在原有基础上进行改建、扩建的固定资产的初始成本

企业的固定资产需要在原有基础上改建、扩建时，按原有固定资产账面价值减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出，作为改建、扩建后固定资产的入账价值。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算一、固定资产的初始计量（四）其他方式取得的固定资产的初始成本

1、投资者投入固定资产，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但在合同或协议约定价值不公允的情况下，应按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。

2、非货币性资产交换取得的固定资产，在有商业实质的前提下，通过非货币性交换取得固定资产，如果其公允价值能够可靠地计量，应分别以下三种情况确认其初始成本3、通过债务重组、债务人抵偿债务方式取得的固定资产，按公允价值加上支付的相关税费作为固定资产的初始成本。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算一、固定资产的初始计量（五）存在弃置费用的固定资产的初始成本对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。涉及企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算一、固定资产的初始计量（六）企业合并、融资租赁等方式取得的固定资产的初始成本

应分别按照《企业会计准则——企业合并》、《企业会计准则——租赁》等的规定确定。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（一）购入不需要安装的固定资产企业应按归属于该项固定资产的实际成本，借记“固定资产”账户，按当期可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按以后期间可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）”账户按应付或实际支付金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”、“应付票据”、”长期应付款“等账户。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（二）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。其成本应在其取得成本的基础上，加上安装调试成本等。因此，应先通过“在建工程”账户归集其成本，等达到预定可使用状态时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（三）同时购入多项没有单独标价的固定资产在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（四）分期付款购入固定资产购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”账户；按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”；按其差额，借记“未确认融资费用”账户。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（五）自行建造的固定资产企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。（六）投资者投入的固定资产接受固定资产投资的企业，在收到投资者投入的固定资产，办理了固定资产移交手续之后，借记”固定资产”账户；按确认的权益份额，贷记“实收资本”等账户，差额记入“资本公积”账户。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（七）抵偿债务取得的固定资产通过债务重组、债务人抵偿债务方式取得的固定资产，按公允价值加上支付的相关税费作为固定资产的初始成本。放弃的应收债权的账面价值与固定资产公允价值间的差额，确认为营业外支出。（八）非货币性资产交换取得的固定资产换出资产的公允价值与账面价值间的差异，确认为当期损益。当公允价值大于账面价值时，确认为营业外收入；当公允价值小于账面价值时，确认为营业外支出，与收到补价以及支付补价没有直接关系。《财务会计》第七章固定资产固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（九）租入的固定资产融资租入的固定资产租赁开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”账户：按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”账户；按其差额，借记“未确认融资费用”账户。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“未确认融资费用”账户。经营租入固定资产企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。《财务会计》第七章固定资产固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的概念、影响因素与范围（一）固定资产折旧的概念

固定资产折旧，是指在固定资产的使用期限内，采用确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。《财务会计》第七章固定资产固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的概念、影响因素与范围（二）影响固定资产折旧的因素1、固定资产原价2、预计净残值3、固定资产减值准备4、固定资产的使用寿命《财务会计》第七章固定资产固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的概念、影响因素与范围（三）计提折旧的固定资产范围1、固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。（当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。）2、固定资产提足折旧后，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。3、更新改造过程停止使用的固定资产，更新改造期间不计提折旧，更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。4、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照合理的估计价值确定其成本，并计提折旧。5、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。《财务会计》第七章固定资产固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的方法（一）年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。（二）工作量法工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产的月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额《财务会计》第七章固定资产固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的方法（三）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每月月初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100％年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷12《财务会计》第七章固定资产固定资产折旧的核算二、固定资产折旧的方法（四）年数总和法年数总和法又称年限合计法是将固定资产的原价减去预计净残值的余额，乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。该递减分数的分子是固定资产尚可使用寿命，分母是预计使用寿命逐年数字之和。年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100％年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12《财务会计》第七章固定资产固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算企业对固定资产应当按月计提折旧，各月固定资产折旧的计提工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”，依照如下公式计算当月折旧额：本月折旧额=上月折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额《财务会计》第七章固定资产固定资产后续支出的核算一、固定资产后续支出的概念及会计处理原则（一）固定资产后续支出的概念固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出和修理费用等。《财务会计》第七章固定资产固定资产后续支出的核算一、固定资产后续支出的概念及会计处理原则（二）固定资产后续支出的会计处理原则1、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当予以资本化，计入固定资产成本。2、固定资产磨损、使用情况等原因导致固定资产的局部损坏而发生日常修理费用，不符合固定资产确认条件的，应予费用化，计入当期损益。3、固定资产改良支出改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途、金额较大的应当资本化，计入固定资产账面价值。4、固定资产装修支出较少的，应费用化处理，装修费用支出较多，且通过装修使固定资产为企业带来更多经济利益的，装修费用应当资本化。5、经营性租入固定资产发生的改良支出，应计入“长期待摊费用”账户。《财务会计》第七章固定资产固定资产后续支出的核算二、固定资产后续支出的核算（一）费用化支出的核算企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入“管理费用”；企业专设销售机构的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。《财务会计》第七章固定资产固定资产后续支出的核算二、固定资产后续支出的核算（二）资本化支出的核算固定资产发生可资本化的后续支出时，企业—般应将固定资产的原价、已提折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户，停止计提折旧。将发生的资本化后续支出计入“在建工程”账户，在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转为“固定资产”账户，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。《财务会计》第七章固定资产固定资产处置的核算一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，主要包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产在满足下列条件之一时，应当予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态。2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

《财务会计》第七章固定资产固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入营业外收支。该账面价值是指固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入营业外支出。《财务会计》第七章固定资产固定资产处置的核算三、持有待售的固定资产同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：（1）企业已经就处置该固定资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让很可能在一年内完成。企业持有待售的固定资产包括单项资产和处置组。《财务会计》第七章固定资产固定资产处置的核算三、持有待售的固定资产持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值预计净残值应能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。《财务会计》第七章固定资产固定资产处置的核算三、持有待售的固定资产某项固定资产或处置组被划归为持有待售固定资产，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售固定资产，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或资产组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的再收回金额。《财务会计》第七章固定资产固定资产处置的核算四、固定资产清查的核算（一）固定资产盘亏及毁损的核算通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损益”账户核算。盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，按已计提折旧额，借记“累计折旧”账户，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户；按残料价值，借记“原材料”账户等，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿额，借记“其他应收款”账户，固定资产盘亏损失按照管理权限报经批准处理时，借记“营业外支出——盘亏损失“账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。《财务会计》第七章固定资产固定资产处置的核算四、固定资产清查的核算（二）固定资产盘盈的核算

固定资产盘盈，应作为前期差错处理。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”账户，贷记“累计折旧”账户，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”账户；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”账户，