第10章-城镇土地使用税法和耕地占用税法之城镇土地使用税法

第九章城镇土地使用税法一、城镇土地使用税概述二、城镇土地使用税的基本内容三、城镇土地使用税的计算四、城镇土地使用税的申报与缴纳(一)概念第一节城镇土地使用税概述城镇土地使用税是以城镇土地为征收对象，对在中华人民共和国境内拥有土地使用权的单位和个人，就其实际占用的土地面积按规定征收的一种税。(二)产生与发展土地税在各种税中历史最久，并为各国普遍采用。最初的土地税，以土地大小定税额多少，继而以产量（产值）或土壤肥瘠的程度定税率的等级，也有的以土地价格为征税标准。西方发达国家通行的是地价税，即根据土地价格向土地所有者课征地税。地价税始于1873年加拿大的荒地税，随后有新西兰、奥地利和德国采用。第一次世界大战后，许多国家亦相继实行。地价税分为土地原价税和土地增值税。前者按土地的本身价格（不包括土地改良物价格）课征；后者按土地价格增加的数额课征。土地增值税又分为土地转移增值税和土地定期增值税。前者在土地价格的部分课征；后者在土地所有权没有转移的条件下，按一定时期内土地价格增加部分课征。

1949年以前，中国的土地税一般称为“田赋”，即以农村土地为对象课征的税。始于鲁宣公15年（公元前594年）的“初税亩”，即开始实行按土地面积（亩）征收赋税。经过2000多年的演变，到中华民国时期，才将对土地所征的各种税收统称为“田赋”。1930年中华民国政府公布土地法，曾规定在部分城市开征地税和土地增值税。

1949年中华人民共和国成立后，规定向一切从事农业生产、有农业收入的单位和个人征收农业税。对城市土地的课税，在中国一般称为“地产税”或“土地使用税”，属于财产税类型的土地税或资源占用税类型的土地税。

中华人民共和国成立初期，地产税被列入《全国税收实施要则》，后来与房产税合并改成“城市房地产税”。1973年对企业征收的部分并入工商税后，城市房地产税只对城市的房地产管理部门、有房产的个人和涉外企业征收。1984年在国有企业进行利改税的第二步改革时颁布《土地使用税条例（草案）》，规定保留税种，暂缓征收。将原地产税改为土地使用税，是因为中国实行城市土地国有制，企业、单位和个人只有土地使用权而无土地所有权，任何单位或个人不得私自买卖土地，所以不使用地产和地产税一词。

1988年9月27日国务院发布了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，并规定从1988年11月1日起施行。根据2006年12月31日《国务院关于修改〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例〉的决定》，对原《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》进行了修订。(三)特点特点对占用或使用土地的行为征税属于准财产税，而非严格意义上的财产税。征税对象是国有土地农业土地因属于集体所有，故未纳入征税范围。征税范围有所限定仅限城市、县城、建制镇和工矿区。实行差别幅度税额以调节因土地位置产生的级差收入。

城镇土地使用税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。

城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城，不包括农村土地。

县城是指未设立建制镇的县级人民政府所在地。

建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。

开征城镇土地使用税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。第二节征税范围、纳税人和税率一、征税范围

二、纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。具体规定：

1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳；

2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；

3.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。三、适用税额地区级别每平方米土地年税额

1.大城市

1.5元至30元

2.中等城市

1.2元至24元

3.小城市

0.9元至18元

4.县城、建制镇、工矿区

0.6元至12元实行分级幅度税额由省、自治区、直辖市人民政府在法定税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。非农业人口在50万以上非农业人口在20～50万非农业人口在20万以下

城镇土地使用税暂行条例规定，经济落后地区土地使用税的适用税额，经省、自治区、直辖市人民政府批准，可以适当降低，但降低额不得超过条例规定的最低税额的30%；经济发达地区的土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。

第三节城镇土地使用税的计算

（1）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。（2）尚未测定，但纳税我持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。（3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证书以后再作调整。

注意：如果土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。一、计税依据城镇土地使用税的计税依据为纳税人实际占用的土地面积(平方米)二、应纳税额计算应纳税额＝纳税人实际占用的土地面积(平方米)×适用税额

【例】某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载占用土地的面积为6000平方米，经确定属一等地段；该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地4000平方米；一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为1000平方米。计算该商场全年应纳的城镇土地使用税。(注：一等地段年税额4元/平方米；三等地段年税额2元/平方米；五等地段年税额1元/平方米)

(1)商场占地应纳税额：6000×4＝24000(元)(2)分店占地应纳税额：4000×2＝8000(元)(3)仓库占地应纳税额：1000×1＝1000(元)

全年应纳土地使用税：24000＋8000＋1000

＝33000(元)一、减免税优惠的基本规定

1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地。从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。7.对非营利性的医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。对营利性的医疗机构自用的土地自2000年起免征城镇土地使用税3年。

8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。

9.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利用地和其他用地。第四节减免税优惠二、减免税优惠的特殊规定第五节申报缴纳

一、纳税义务发生时间(1)购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税；(2)购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税；

(3)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征城镇土地使用税

(4)纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税，(5)填海、开荒山整诒的土地和废弃地的用地自使用之日起缴纳土地使用税，

二、纳税期限

实行按年计算，分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。三、纳税地点

在土地所在地缴纳。跨地区使用土地的纳税人，应按土地的坐落地点分别向土地所在地的税务机关缴纳。