【商业银行审计风险及防范探究：以招行为例8800字（论文）】

商业银行审计风险及防范研究—以招行为例目录TOC\o"1-2"\h\u23832商业银行审计风险及防范探究—以招行为例 129203关键词:商业银行；审计风险；风险防范 131325一、引言 116258二、审计风险及其影响要素 231477（一）审计风险 231014（二）审计风险影响因素 214698三、招商银行审计风险分析 58906（一）招商银行概况 56168（二）招商银行各项处罚 521522（三）招商银行财务数据分析 631715（四）招商银行可能存在的审计风险 98928四、商业银行存在审计风险的原因 1132143（一）商业银行本身具有较高的风险性 1115806（二）商业银行的内部控制制度不够完善 113817（三）商业银行审计项目程序具有风险点 117923五、商业银行审计风险的防范措施 1231264（一）提高审计监管力度 1217645（二）改进审计技术和方法 125373（三）提高审计人员业务水平和道德素养 12789（四）提高风险意识 133813六、结论 1422106参考文献 14摘要:随着经济的全球化，商业银行在金融体系中的作用越来越重要，目前的经济发展状况给商业银行的发展提供了非常好的机会，商业银行在快速发展的过程中也衍生出了许多风险，国家也在加强对商业银行的监督管理。本文通过对商业银行进行分析，以招商银行为例，通过查看招商银行被处罚信息，进一步分析最近几年财务数据变化，并对对重点财务数据进行重点分析，比如不良贷款率、核心资产比率等，针对存在的各项风险进行研究。接着可以获取结论，商业银行应当从自身出发，采取相关措施积极完善风险控制相关制度，完善内部控制制度。而在日后的审计过程中注册会计师应采取诸如提高自身专业素质和专业水平、提高风险意识、运用新型审计手段等方式令风险予以骤降。关键词:商业银行；审计风险；风险防范一、引言随着经济社会的不断发展，对商业银行而言，也得到了前所未有的发展机会，商业银行在各种交易和金融活动中的作用也越来越重要。，而其对于社会的发展、经营资金货币借款、外汇买卖、有价证券交易等买卖交易的稳定以及各企事业单位及居民的发展也有着举足轻重的意义。正因为商业银行的作用性愈发不可小觑，故而与之相关的风险也逐渐的增加。尽管各行各业已经采取了一定措施来防范商业银行风险的发生，但我们仍能经常地看到商业银行被处罚的新闻。中国银行保险监督管理委员会在最近几年里曾很多次发布与商业银行相关的各项行政处罚。就仅仅在2021的时候，根据国内所公布的行政罚单中，5家商业银行名列其中，处罚金额总计大约3.66亿元。在进入到2017年的时候，我国开始推进“三三四十”的治理，此时对于相关行业的监管以及处罚力度均大大加强。之后几年的处罚力度至今仍是处于一个较高的水平，不仅对于涉事银行给予罚款处罚，对于相关人员也会给予相应的惩罚措施。[1]2019年3月28日，中国注册会计师协会与中注协约谈会计师事务所进行谈话，谈话内容为关于上市商业银行年报审计风险的防范。其针对会计师事务所和注册会计师在日后对商业银行进行审计应注意的相关问题以及应采取的相关措施给予了明确的指示。这一举措我们可以看出金融领域的风险仍然不容小觑，而对于其中的商业银行其监管审查力度也应加大加强，注重多方面可能存在的问题。工作者们开始审计的时候，对各种事项应该进行全面而深入的审查，了解审计过程中可能出现的各种审计风险，从而更好的进行审计，尽可能的减少商业银行面临的风险。二、审计风险及其影响要素（一）审计风险在执行审计时，审计风险总是潜藏在审计工作中的，可能会造成极大影响。审计风险指在事企业单位的财报中存在错误，但是由于相关部门在审计过程中对于单位的舞弊行为没有及时发现或者没有充分审核，从而引发审计失败。（二）审计风险影响因素1.审计风险的内部影响因素（1）审计方法与程序的不恰当审计是一项非常消耗资源的工作，审计人员不可能把事情做到面面俱到，不能把所有的交易和内部管理事项一一核对，因此可能会采用审计抽样的方法，漏网之鱼难免存在。而且为了省钱，审计人员可能会缩减审计程序，丢失关键审计证据，审计风险也会随之加大。[2]（2）审计人员综合素养的缺乏专业素养和道德素养构成审计人员的综合素养。其中专业素养是指审计人员在审计工作中的经验和能力水准。审计工作对审计人员的专业综合能力要求日渐提升，不仅运用计算机等新兴技术软件的能力至关重要，对经济活动各领域的认知、所审计行业的了解、法律法规的熟悉程度都是衡量审计人员专业素养的标准。然而现如今我们的审计人员能力和经验都有所匮乏，有些工作者稍加培训便投入工作，提高了审计风险的可能。而另外一种素养就是道德素养。审计人员面对复杂的工作情况，若藏有私心，人为降低审计成本，出具意见不负责任，那便是职业道德素养的匮乏。亦或是相关人员与被审单位存在不必要的沟通和交流，从而导致在相关工作中无法足够客观理性的情况发生，也或许会为了金钱利益而触犯道德底线，因此审计人员的道德素养低也是审计风险的成因之一。[3]2.审计风险的外部影响因素（1）财务报表存在缺陷如果财务报表在及时性上存在问题，那么对于注册会计师来说，财务报表就不能够及时的满足注册会计师的要求，从而导致审计工作不能够很好的进行左右相关工作的准确和真实的根本性质，其所提供的会计信息质量也会降低。（2）被审计单位的不合法行为被审计单位在审计过程中担任重要的角色，他们的一系列行为就会一定程度上影响审计的效果。审计风险发生的源头在一定程度上就是被审计单位可能会提供失实和不完整的信息，然后利用这种信息不对称做手脚，谋取利益。[4]在这种状况面前，审计人员手持失真的会计信息，很难发现和揭发出被审计单位全部的问题，审计风险大大提升。此外，被审计单位的主要负责人的责任难以划分也会导致审计风险加大。（3）审计环境复杂但法律法规不完善随着我国的综合国力与公民的幸福满意度不断提升和世界大环境下各个国家之间共同发展进步，各行各业的经营规模和范围也在不断扩张，审计范围也逐步得扩增，此时并不会依旧凸显于财务报表审计等方面。倘若环境呈现出错综复杂的态势，那么与之相关的风险也必然会骤增，在这种情况下，相应企业自身落实的制度有没有达到十分健全的状态，是非常关键的，这属于一个考虑的因素。而法律法规的制定更应该改是应该完善的地方，在复杂的环境下，唯有法律法规能给予审计人员最坚实的保障。遵守职业道德是审计人员最起码的要求，但外部法律的强制规定才能使审计这一行业更好的发展。但目前我国对于法律法规的完善还有待加强，很多法律法规没有得到落实，与现实有所隔阂，这样也会增加审计风险。三、招商银行审计风险分析（一）招商银行概况招商银行业务的经营主体包含吸纳公共储蓄；签发短期、中期和长年贷款；受理支付；受理票据贴现；签发政府部门融资国债；代销签发、代销兑付、承销政府部门欠款；购买政府部门公债；同业拆借；出具银行信用证服务和保证服务；代销支付货款以及代办保险公司服务；出具保管箱服务。外汇储蓄；外币借贷；外汇汇款；货币交换；国际贸易结算；购买和代销购买定价证券以上的外币定价证券业务；发售和代销发售普通股以上的外币定价证券业务；自营和代客外币交易；信用调查、咨询服务、见证服务；离岸金融服务。（二）招商银行各项处罚招商银行近几年遭受银监会的罚款频率越来越高，截至2021年9月，招商银行所受处罚高达14项，罚款总额达7957.6万元。招商银行2021以来多次受到处罚。其中2021年5月21日处罚金额最多，高达7170万元。从这一年的处罚数据中我们可以看到对于招商银行在全国各地的分行均存在一定的违规行为。图12021年招商银行处罚金额（三）招商银行财务数据分析1、2018-2020年财务数据对比表1招商银行2018-2020年部分财务数据招商银行2018-2020年部分财务数据指标2020年数值（亿元）2019年数值（亿元）2018年数值（亿元）资产总额83614.4874171.2467457.29负债总额76310.9467992.9662021.24贷款总额50291.2844906.5039330.34存款总额56283.3648444.2244006.74营业收入2904.822697.502485.55指标2020年数值（%）2019年数值（%）2018年数值（%）拨备覆盖率437.68426.78358.18不良贷款率1.071.161.36资本充足率16.5415.5415.68招商银行近三年财务数据，可以看到不论是资产负债总额还是营业总额均呈上升趋势，不良贷款率逐年降低，拨备覆盖率逐年增长，这表明招商银行的经营状况是不断朝着一个良好的方向发展的，对于风险的应对能力也逐年增强。2、2020年财务数据分析到2020年末为止，招商银行的现有的资产总量累计达到了83614.48亿人民币，在进行了深入的调查之后，本人发现其增加的额度趋近12.73%。除了上述的数据之外，本人发现资产合计能够达到76310.94亿人民币，将此数额与前一年进行对比，也有一定程度的扩增，多出了近12.33%。继续进行调查之后，掌握了贷款的数额，其总体数额属于50291.28亿人民币，将此数额与前一年进行对比，也有一定程度的扩增，多出了11.99%。其中客户存款总量为五十六，283.36亿元，较上年末增加了百分之十六点一八。累计完成主营业务收入为2904.82亿元，同比增加了百分之七点七零，实现归属于本行股东的净利润为973.42亿元，同比增加了百分之四点八二。每股的收益为三点七九元，同比增加了百分之五点五七；拨备涵盖率为437.68%，较上年末提升了十点九零个百分点。站在中小银行的角度来进行解析，本人发现与之相关的不良贷款的余额属于536.15亿，将此数据与之前一年进行对比，有所增加，扩增了13.4亿元。中小银行不良贷款率为百分之一点零七，较上年末降低了零点零九个百分点。资产充足率为百分之十六点五四，同比上升了百分之一。其中核心级资产充足率为百分之十二点二九，同比增加了百分之零点三四。实现净利息收入为1850.31亿元，同比增加了百分之六点九零。完成非利息净收入1054.51亿元，同比上升了百分之九点一五。以上是招商银行2020年财务数据与2019年的对比，我们会发现，2020年整年的发展趋势良好，这为之后的良好发展奠定下稳固的基础。在零售贷款方面，截止至此报告统计前，该行的不良贷款率为0.81个百分点，距去年年末期间增长了0.08个百分点。公司贷款方面，固定资产所占比重有所提高，进行贷款的时候，数额趋于平稳。一直到报告期末，公司贷款所占比重为40.11%，与去年相比下降了2.24%。据调查，发现不良额一共为318.58人民币，将此数额与前一年进行对比，有一定程度的削减，少出了32.12亿，最终的不良率属于1.58%，此比例与之前一年对比有所下降，减少了0.26%。贷款率属于监测商业银行营运情况的一个重要指标。中小银行不良贷款比率的降低表明商业银行信贷资产质量水平有所提高，在某种程度上来说不良贷款率的降低一方面是外界经济形势向好，招商银行经营状况、财务状况较好，从而有足够的资金来处理不良贷款，减少了贷款的坏账率。其二，与之相关的机构在进行监管的时候，未充分的落实好工作，这使得贷款比率出现了下降，机构对于招商银行降低风险起着至关重要的作用。通过招商银行所遭受的处罚，我们可以看到金融监管机构对于整个商业银行的经营发展规范性的监督力度是不断增强的。其三，招商银行自身的风险控制意识也是有所加强的，尽量减少不良贷款的产生。招商银行对于贷款企业的贷款资质审查也更加严格。以上这几点均是比例降低的一些原因。站在资本充足率的角度来进行深入的解析，这项概念实际上能够理解为总额对风险加权资产存在的比率。截止到2020年的时候，该比率最终达到了16.54%，与之前的一年进行对比有所增加，增幅为1%左右。除此之外，一级资本充足率最终数据为12.29%，与之前的一年进行对比，也有所增加，增幅为0.34%。这些数据的提升，可以说明招商银行可以用来抵御风险的资金和能力是比较充足的，资本风险比较小，整体的风险水平是比较稳健的。3、2021年财务数据分析对于2021年的财务数据，到目前为止，我们所能收集到的是未经审计的数据，如下表所示，我们将其与2020年进行一个增减幅度对比。表2招商银行2020年与2021年年部分财务数据（单位：亿）主要财务数据2021年（未经审计）2020年（经审计）增减变动幅度营业收入3312.342904.8214.03%营业利润1273.151054.5120.73%利润总额1481.591224.4021.01%总资产92726.6083614.4810.90%其中：贷款和垫款总额55700.3450291.2810.76%总负债84048.7776310.9410.14%其中：客户存款总额63470.3856283.3612.77%归属本行股东权益8608.477237.5018.94%普通股总股本252.20252.20—不良贷款率0.91%1.07%减少0.16%拨备覆盖率441.34%437.68%增加3.66%贷款拨备率4.03%4.67%减少0.64%我们通过2021年未审计的财务数据中可以看到不良贷款率同比减少了0.16%，拨备覆盖率同比增长3.66%，营业利润、总资产、总负债相较于2020年的财务数据也是均有了一定程度的增长。那么在前几年的发展态势如此向好的基础下，2021年的发展也有了坚实的基础，从财务数据中我们也可以看出2021年的发展确实很好。但越是繁荣的经济，面临的风险也就随之而来了，这也是招商银行在2021年遭受处罚仍然较多的原因，尽管财务数据逐年向好，呈现出一片繁荣的景象，但其内部管理和外部监督上仍有许多需要改善的地方，不论是招商银行的管理者还是外界监督管理部门均不能够放松警惕，仍然要有一定的风险意识。注册会计师面对不断发展，财务报表看起来发展十分良好的招商银行，仍要注意分析其可能存在错报、重大错报的项目。比如在借贷和垫款的项目的时候，工作者们需要在设计、运行方面，对有效和完善性进行测试。信用贷款是一种十分关键的途径，该途径的核心目标就是获取经济收益，贷款对于银行而言不可或缺，此时直接向用户发放贷款并向用户归还所贷的本金和利息，在扣除成本费用后直接获取收益。所以对于该项目的审查也应更严格。（四）招商银行可能存在的审计风险虽然招商银行在2020年整体业绩保持高质量增长，特别是其总资产增速为五年新高，可是在如此向好的经济形势下，招商银行在2021年面临的处罚仍屡见不鲜。究其原因是其尽管在各方面采取了一定措施但并不能够完全遏制风险的发生。招商银行可能会面临什么审计风险。1、固有风险招商银行可以说是整个行业的“零售之王”,在理财方面的成就在行业内可以说是风头无两，在业内也具有着极其明显的优势。到2020年底为止，理财产品的余额达到2.45万亿元人民币，占比很大，在不断向好的经济形势下，同样面临的问题也就更多了。招商银行在近年的处罚也越来越多了，从二零一八年底以后，招商银行旗下许多分支机构都曾因理财服务的违法问题而获得了处罚。这种罚单也很明显的暴露出，招商银行本身面临了一定的经营风险，这也就是在招商银行不采取任何措施的情况下可能会面临的固有风险。2、控制风险招商银行内部控制仍存在不足，当接受新业务时，需要修改的新业务流程和规则无法及时到位，导致内部控制存在漏洞。在招商银行的管理体制下，由于缺乏经验和信息交流与反馈，内部控制合规检查未能达到风险防范和效益控制的目的，更谈不上建立动态的内部控制机制。其次，对于风险的监督管理招商银行并没有设立一个单独的专门部门进行负责。在开始披露的时候，不能仅仅凸显于年报之中，而且定量分析披露基本上没有涉及到。这些问题均有可能导致招商银行内部控制出现问题，从而导致出现错报、漏报的风险。3、检查风险通过近三年年度审计报告我们可以发现，对于注册会计师而言，在基于摊余成本的过程中，此时针对各种各样的贷款以及垫款进行运算时，往往会关注金融投资预期信用减值准备领域。均将其列为关键事项。结合前文所述，无论是垫款亦或是贷款，对于这两者而言，均属于银行的诸多项目中非常关键的一部分，工作者们通过对贷款和垫款以及以摊余成本计量的金融投资预期信用减值准备的关注，可以令风险有所削减。由于招商银行的业务复杂性和审计人员的专业知识水平的局限性，也会导致审计风险的进一步发生。银行业所涉及的领域与注册会计师所擅长的领域不完全重合，对于招商银行设计的各个项目的审查需要更多的专业知识。其次，对于审计人员来说，没有具备充足、成熟的意识，也可能会导致风险的形成。四、商业银行存在审计风险的原因（一）商业银行本身具有较高的风险性商业银行在目前的发展趋势中，会对经济的发展起到举足轻重的作用。作为信贷媒介，作为货币供给者和货币供应者沟通的中介，是当下商业银行的主要角色；充当支票或现金等信用流通工具，对于各项业务的办理，货币资金的流通具有很大的意义；逐渐的开始发展流通类的工具；供应诸多方面的金融相关服务。商业银行的风险相比较于其他行业来说影响范围更广、程度更深，其对于整个金融业的发展来说也会产生一定的影响。在经营过程中都有可能存在着难以明确的要素，这些要素最终会衍生出风险，譬如说贷款的风险以及结算风险等等。（二）商业银行的内部控制制度不够完善实际上，内部控制制度是必须要注重的一项关键环节，此制度有没有达到极为完善的程度非常重要，假如有所缺漏，就会导致风险出现。外部审计与此控制制度往往是相得益彰、相互辉映的。二者彼此之间相互作用和影响。商业银行内部控制现在仍存在一定问题，对于公司员工的职权规定不够分明，部门之间也不能够起到很好的相互制约的作用，这就会导致存在一定的徇私舞弊、暗箱操作的风险。而近几年商业银行面临的处罚与其管理人员也有着莫大的关系。[5]当外部金融市场环境剧烈变化的时候，该类控制不能在第一时间起到一定的调节和适应变化的作用，内部控制的改变不能够完全跟得上外界环境的变化，致使即便相关部门发出整改通知，也并不能够落实。从而使得在对商业银行进行审计的时候存在一定的审计风险。（三）商业银行审计项目程序具有风险点商业银行的检查风险,是指假设商业银行中出现了某种错报,该未更正误报单独或加上其他错报可能是重大的,但注册会计师在为了使审计风险降到可以承受的较低水平,而进行程序后仍未能查出该种错报的风险。由于商业银行的业务活动比较复杂，业务对象也很多，因此注册会计师对于商业银行及其客户的经营状况、经营环境、经营成果等不能够了解的全面彻底。[6]在审计取证过程中，由于审计技术的局限性，对于商业银行的数据处理，应更多的使用新型审计技术，信息系统审计等方法，减少在数据处理过程中注册会计师的工作量，提高工作效率和准确性。五、商业银行审计风险的防范措施（一）提高审计监管力度在正式的投入至审计工作的时候，必须要落实好内、外部审计；站在独立性的角度思考，无论处于哪个维度，均需要达到独立于商业银行的状态，这主要是为了保证最终结果的公证性；采用各项方法时，工作者们除了对报表作出审计之外，亦需要额外的注重于控制管理。不但如此，亦需要掌握好相应的法规，令各项规则了然于胸。自己对自己做好监督，还需要受到法律的角度，落实好这两个方面，从而可以令错综复杂的审计活动始终置于公正的环境之中。（二）改进审计技术和方法随着互联网的发展，计算机在审计行业的应用愈加广泛。大数据、云计算、人工智能或是区块链都可以成为注册会计师的“朋友”，人机协作来完成工作，可以提升工作效率和审计准确度。对于某些风险比较大的企业，增加其抽样数量，就可以利用计算机审计来完成大量抽样数据的处理。同时也可以运用大数据统计与数据处理来完成审计抽样，从而代替某些传统人工抽样。引进、推广审计软件，加快计算机对于审计的辅助作用。[7]还要重视对于审计结果的运用，注册会计师应将现在具有的比较成熟的审计模型和方法、各项研究成果与信息系统审计相结合，适应不同工作对象和特点来完成更科学完善的数据分析，通过更直观的方式展示分析结果，便于更直观地发现问题，为提高管理水平提供技术支持。更新审计业务的信息化水平，提高熟练使用现代审计手段能力。将先进的科学技术和审计方式方法相结合在一定程度上提高工作效率，来令潜藏的风险尽最大可能的降低。（三）提高审计人员业务水平和道德素养当下的银行领域中，对于涉及的领域比较丰富，业务范围比较广，这就要求工作者们含有出色的专业水平，对于银行业的货币资金往来应具有较高的敏感度。同时，相关审计人员还应积极学习各个方面的知识，增加自己知识的广度和深度，比如学习一些计算机知识、金融专业相关知识等。只有积极学习，持续有效提高自身的业务能力，人们才可以更好的时代去顺应发展的浪潮，运用先进的知识和技术进行审计，从而能够达到降低审计风险的效果。（四）提高风险意识不论是相关审计人员还是被审单位均应提高风险意识。商业银行的各个审计部门以及相关审计人员在审计过程中都应该具有较高的风险意识，能够较为清楚地识别和发现审计过程中可能会造成错报的相关项目。被审计者亦需秉承法律规章，做到应审尽审。检查风险非常关键，这属于注