税收理论与实务（第六版）课件 第三章 消费税

第三章消费税《税收理论与实务》主讲：xxxx大学xxxx素养目标理解二十大报告精神，树立正确的消费观；通过近几年消费税税目的调整，理解税收对经济结构、产业发展和环境保护的影响，培养学生的大局观和爱国情怀，体会消费税对促进社会公平、正义的作用；树立诚信纳税、遵纪守法的良好道德品质和严谨细致的工作作风。知识目标理解开征消费税的意义掌握消费税的征税范围、税目及税率掌握消费税应纳税额的计算方法了解消费税出口退税了解消费税的征收管理规定熟悉消费税的税收优惠政策能力目标正确判断消费税的纳税人、征税对象和扣缴义务人正确判断业务属于消费税哪个征收范围，适用哪个税率正确计算消费税应纳税额会填写消费税纳税申报表第一节消费税纳税人、征税范围及税率消费税的纳税义务人消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。消费税的纳税义务人消费税纳税人具体包括（1）在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人（2）国务院确定的在我国境内从事销售应税消费品的单位和个人（3）在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人（4）在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人此外，对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代扣代缴义务人（受托方为个体经营者除外）对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。消费税的征税范围包括烟、酒、高档化妆品等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目消费税的征税范围２．酒4．贵重首饰及珠宝玉石5．鞭炮焰火8．小汽车10．高档手表13．实木地板11．游艇7．摩托车３．高档化妆品9．高尔夫球及球具12．木制一次性筷子１．烟14．电池15．涂料6．成品油（1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表等。（3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等。（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品，如成品油、实木地板、一次性木筷等。（5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如涂料、电池等。消费税的征税范围15种消费品分为五种类型增值税和消费税的对比15种消费品分为五种类型类别对象计税基础纳税环节目的归属增值税流转税所有货物、劳务、服务、不动产、无形资产价外税多环节---共享税消费税流转税特定消费品和消费行为价内税单一环节限制消费中央税【例题·多选题】根据我国税法的有关规定，下列说法正确的有()。A.凡是征收增值税的货物都征收消费税B.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.一般情形下，凡是征收消费税的消费品都征收增值税例题【答案】BCD【例题·单选题】选题：根据消费税法律制度的规定，属于消费税纳税人的是（）。A.粮食批发企业B.家电零售企业C.卷烟进口企业D.服装企业例题【答案】C消费税的税目与税率消费税税目1.烟包括卷烟、雪茄烟和烟丝

2.酒（1）酒，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒（2）调味料酒不征收消费税（3）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

3.高档化妆品（2017年调整）（1）征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。（2）高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品（3）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。消费税的税目与税率消费税税目

4.贵重首饰及珠宝玉石（1）包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（如黄金项链、钻戒），以及其他贵重首饰和珠宝玉石（如珍珠、碧玺、琥珀、珊瑚等）（2）宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，对宝石坯应按规定征收消费税5.鞭炮、焰火，但体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。

6.成品油，包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。（1）取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。（2）以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油征收消费税；以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油，征收消费税。（3）植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油，征收消费税。（4）催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，征收消费税。消费税的税目与税率消费税税目7.摩托车（1）气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。（2）对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机汽缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。

8.小汽车（1）包括各类乘用车和中轻型商用客车。【提示】不包括大型商用客车、大货车、大卡车。（2）电动汽车不征收消费税。（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税。（4）对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税。

9.高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。消费税的税目与税率消费税税目10.高档手表销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表征收消费税。11.游艇12.木制一次性筷子包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。13.实木地板（1）按生产工艺不同，分为独板（块）实木地板、实木指接地板和实木复合地板（2）按表面处理状态不同，分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板14.电池（1）包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。（2）对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。15.涂料对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。【例题·多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。

A.酒B.实木地板

C.木质筷子D.音像制品例题【答案】CD消费税的税率消费税采用比例税率、定额税率,从量定额与从价定率相结合的3种形式（1）复合税率适用于卷烟、白酒（2）定额税率从量计税，适用于啤酒、黄酒、成品油。（3）比例税率从价计税，适用于小汽车等大多数应税消费品消费税的税率消费税采用比例税率、定额税率,从量定额与从价定率相结合的3种形式基本类型复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）

定额税率：黄酒、啤酒和成品油比例税率：除上述以外的货物特殊规定（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的

消费税的税目与税率税目税率一、烟1.卷烟

(1)甲类卷烟

(2)乙类卷烟

(3)卷烟批发2.雪茄烟3.烟丝

56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%加0.005元/支36%30%二、酒1.白酒2.黄酒3.啤酒

(1)甲类啤酒

(2)乙类啤酒4.其他酒

20%加0.5元/500克(或者500毫升);240元/吨

250元/吨220元/吨10%消费税的税目与税率税目税率三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石

5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油

1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升消费税的税目与税率税目税率七、摩托车1.气缸容量(排气量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的2.气缸容量在250毫升以上的

3%10%八、小汽车1.乘用车

(1)气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的

(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的

(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的

(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的

(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的

(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的

(7)气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车3.超豪华小汽车（零售环节）

1%3%5%9%12%25%40%5%10%汽车排量和税率有什么关系？为什么？消费税的税目与税率税目税率九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、涂料4%十五、电池4%【例题·判断题】消费税对不同的征税项目税负差异较大，对需要限制消费的消费品规定较高税率，体现了特殊的调节目的。例题【答案】对【例题·多选题】消费税采用()三种计税方法。A.从价定率B.定期定额C.复合计税D.从量定额例题【答案】ACD【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。

A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒例题【答案】BC【例题·判断题】消费税的复合征税方法适用于黄酒、啤酒。例题【答案】错第二节消费税应纳税额的计算消费税的计税依据理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定2、实行从量定额计征办法的计税依据应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率实行从价定率和从量定额计征办法的计税依据1、实行从价定率计征办法的计税依据应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率3、复合计税办法（我国对卷烟和白酒实行复合计税）应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率消费税税款的计算（流程）1判断计税方法复合计税从价计税从量计税2确定计税基础计税销售额计税销售量3计算税额乘以对应税率，计算出应纳税额；减去可以抵扣的消费税税额，计算出实际应纳税额关键消费税税款的计算1.计算直接对外销售应税消费品的应纳税额2.计算自产自用应税消费品的应纳税额3.计算委托加工应税消费品的应纳税额4.计算进口应税消费品的应纳税额5.可抵扣消费税税额的确定消费税税款的计算消费税税款的计算（1）从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率（3）复合计税方法征税的应纳税额的计算（2）从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额+应税消费品销售额×消费税税率一般规定含税销售额外汇结算销售额包装物押金核定计税价格1.计算直接对外销售应税消费品的应纳税额计算直接对外销售应税消费品的应纳税额A.一般规定+全部价款价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。计算直接对外销售应税消费品的应纳税额应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：B.含税销售额

应税消费品的销售额=

解析：（1）不含增值税销售额=101.7÷（1+13%）=90（万元）（2）应纳消费税税额=90×15%=13.5（万元）例题例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2019年8月向某大型商场销售化妆品一批，取得含增值税销售额101.7万元，已知化妆品适用的增值税税率为13%，消费税税率为15%，计算该企业当月应纳消费税税额。解析：向专卖店销售白酒时应缴纳的消费税为565000÷（1+13%）×20％+10×2000×0.5=110000（元）例题例：某酒厂为一般纳税人，5月发生以下经济业务：向某烟酒专卖店销售粮食白酒10吨，开具普通发票，取得含税收入565,000元。计算该企业当月应纳消费税税额。例题【例题·单选题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2020年1月生产并销售小轿车300辆，每辆含增值税的销售价格16.95万元，适用消费税税率9%。该企业1月份应缴纳消费税税额为()。A.283.5万元B.405万元C.473.9万元D.364.5万元【答案】B【解析】应纳消费税税额=16.59÷(1+13%)X300X9%=405万元例题【例题·单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2020年2月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）90400元。该企业9月应缴纳的消费税税额为（）元。（已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%）A.53016B.45400C.600D.45800【答案】B【解析】应纳消费税税额

=90400÷(1+13%)×56%+200×1000×0.003=44800+600=45400（元）计算直接对外销售应税消费品的应纳税额C.以外汇结算销售额月初√纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。1：7.11：7.51：7.2当日√月末纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。计算直接对外销售应税消费品的应纳税额D.包装物押金包装物押金流转税征收的法律规定流转税增值税消费税包装产品种类收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产品黄酒、啤酒不征征收不征不征除黄酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征解析：销售黄酒应缴纳的消费税=100×240=24000（元）例题例：某企业生产并销售瓶装黄酒100吨，每吨4000元（含增值税），随黄酒发出不单独计价包装箱1000个，一个月内退回，每个收取押金200元，共收取押金200000元。计算应纳消费税额。计算直接对外销售应税消费品的应纳税额纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关应核定其最低计税价格已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到三个月以上、累计上涨或下降幅度在20%以上的，税务机关重新核定最低计税价格E.核定计税价格消费税税款的计算（1）从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率（2）从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额一般规定组成计税价格2.计算自产自用应税消费品应纳税额（3）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额+应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率计算自产自用应税消费品应纳税额等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算。A.一般规定计算自产自用应税消费品应纳税额B.组成计税价格没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据组成计税价格=

=指应税消费品的产品生产成本指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润计算自产自用应税消费品应纳税额B.组成计税价格复合计税组成计税价格公式组成计税价格×（1-消费税税率）=成本+利润组成计税价格-组成计税价格×消费税税率=成本+利润组成计税价格=组成计税价格×消费税税率+成本+利润组成计税价格=消费税+成本+利润组成计税价格=解析：应纳消费税=（1+2）×250=750（元）例题例：某酒厂将生产的啤酒1吨发给职工作为集体福利，2吨用于广告宣传，让顾客免费品尝。单位调拨价为3200元/吨，要求计算应纳消费税税额。消费税税款的计算委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入消费税的计征范围。3.计算委托加工应税消费品应纳税额对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。消费税税款的计算（1）从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额=委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率（2）从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额一般规定组成计税价格代收代缴税款3.计算委托加工应税消费品应纳税额（3）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额+委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率计算委托加工应税消费品应纳税额A.一般规定委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。委托加工应税消费品应纳税额的计算B.组成计税价格指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。组成计税价格=复合计税组成计税价格公式组成计税价格=组成计税价格=消费税+材料成本+加工费计算委托加工应税消费品应纳税额委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。C.代收代缴税款委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴税款，委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。（基本思路是：不重复征收）【例题·判断题】委托个体经营者加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳消费税。例题【答案】错【例题·多选题】甲委托乙加工高档化妆品，则下列说法正确的是（）。

A.甲是增值税的纳税义务人

B.甲是消费税的纳税义务人

C.乙是增值税的纳税义务人

D.乙是消费税的纳税义务人例题【答案】BC【解析】甲委托乙加工，是委托方，是消费税的纳税义务人

乙提供了加工劳务是增值税的纳税义务人。【例题·多选题】下列关于委托加工应税消费品的表述中，正确的有()。A.委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税B.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款C.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣D.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税例题【答案】ABCD消费税税款的计算（1）从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额==组成计税价格×消费税税率（2）从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额组成计税价格的确定4.计算进口应税消费品应纳税额（3）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率计算进口应税消费品应纳税额组成计税价格的确定海关核定的关税计税价格复合计税组成计税价格公式组成计税价格=组成计税价格=【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。

A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠

B.乙日化厂将委托加工收回的高档化妆品直接出售（假设售价没有高于材料费+加工费）

C.丙汽车公司进口了一批高档轿车

D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售给金店例题【答案】AC消费税税款的计算根据税法规定，外购（含进口）、委托加工收回规定应税消费品，用于连续生产规定应税消费品的，对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品（原料），由受托方代收代缴的消费税税款，准予从应纳消费税税额中抵扣。A.一般规定当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数计算。5.可抵扣应税消费税额的确定消费税税款的计算5.可抵扣应税消费税额的确定B.可抵扣具体规定(以外购或委托加工收回的)（1）已税烟丝为原料生产的卷烟（2）已税化妆品为原料生产的化妆品（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改在零售环节征收后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款）（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火（5）已税摩托车为原料生产的摩托车消费税税款的计算5.可抵扣应税消费税额的确定B.可抵扣具体规定(以外购或委托加工收回的)（6）已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油（7）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（8）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）已税实木地板为原料生产的实木地板（10）已税石脑油为原料生产的应税消费品（11）已税润滑油为原料生产的润滑油解析：该厂消费税应纳税额=1000×15%-（200+400－300）×15%=105（万元）例题例：某日用化工厂2019年12月出厂销售化妆品1000万元(不含税)，外购原材料为已缴纳过消费税的原材料，原材料期初库存的买价为200万元，本期入库原材料的买价400万元，期末库存原材料的买价为300万元，外购原材料及化妆品的消费税税率均为15%。要求计算该厂12月份的应纳消费税。例题例：某烟厂从农民手中购进烟叶，支付价款10万元，本月加工成烟丝15吨，单位成本8000元；销售给个体业户0.5吨零售价11000元/吨，生产卷烟领用烟丝5吨，生产出卷烟20标准箱，全部销售给各大商场，不含税价15000元/箱。要求计算应纳消费税、增值税税额。注意：对外销售的烟丝0.5吨应纳消费税，生产卷烟领用5吨烟丝不用缴纳消费税，但销售的卷烟应纳消费税。例题解析：（1）烟丝应纳消费税=0.5×11000÷(1+13%)×30%=1460.18(元)（2）烟丝销项税额=0.5×11000÷(1+13%)×13%=632.27(元)（3）卷烟应纳消费税=20×15000×36%+20×150=111000元（4）卷烟销项税额=20×15000×13%=39000（元）（5）烟叶应纳烟叶税额=10×（1+10%）×20%=2.2万元准予抵扣的进项税额=（11+2.2）×10%=1.32万元（6）应纳增值税额=632.27+39000—13200=26432.27元第三节出口应税消费品退（免）税出口应税消费品的退(免)税政策出口应税消费品退（免）税政策的三种不同情况：1．既免又退

2．只免不退3．不免不退出口应税消费品退税率的确定消费税的退税率：即消费税的征收率，消费税征多少退多少，能够实现彻底的退税。兼营不同税目的或不同税率的应税消费品出口的，应分别核算销售额或销售数量。未分别核算的，从高适用征收率，但从低适用退税率。出口应税消费品退税额的计算1、实行从价定率计征消费税退税的计算应退消费税税额＝出口货物的工厂销售额×适用税率2、从量定额计征消费税退税额的计算应退消费税税额＝出口数量×单位税额解析：（1）摩托车应退消费税=400×4000×10%=160000（