学习情境十三-如何编制审计报告

学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务二获取管理层声明及律师声明书任务三汇总审计差异及质量控制复核任务一实施特殊项目的审计学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、期初余额的审计二、事后事项的审计学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、期初余额的审计1.期初余额的审计目标

(1)期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报

(2)确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于三个方面：上期结转至本期的金额、上期所采用的会计政策和上期期末已存在的或有事项及承诺。学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）2.期初余额的审计程序(1)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性(2)确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述(3)上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计第一，查阅前任注册会计师的工作底稿。第二，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。第三，与前任注册会计师沟通时的考虑。(4)上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序第一，对流动资产和流动负债的审计程序。第二，对非流动资产和非流动负债的审计程序。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、期初余额的审计3.审计结论对审计报告的影响

(1)审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据时

(2)期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报时

(3)存在会计政策变更的情况时

(4)前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见时学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）二、期后事项的审计1.期后事项的含义及种类

期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发生的事实。期后事项可以分为两类：(1)财务报表日后调整事项

这类事项既为被审计单位管理层确定财务报表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整。(2)财务报表日后非调整事项

这类事项因不影响财务报表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的本期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。

学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）2.对期后事项识别的审计程序(1)主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项针对该时间段的期后事项，一般采用的审计程序有：复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；查阅股东会、董事会及其专门委员会在财务报表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。

学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）2.对期后事项识别的审计程序(2)被动识别审计报告日至财务报表报出日前发现的事项第一，管理层修改财务报表时的处理。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。第二，管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理。

如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。第三，管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理。

如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。

学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）2.对期后事项识别的审计程序(3)没有义务识别财务报表报出日后发现的事实

在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表。第一，管理层修改财务报表时的处理。注册会计师应当实施必要的审计程序(比如查阅法院判决文书)确定管理层对财务报表的修改是否恰当；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。第二，管理层未采取任何行动时的处理。注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知管理层和治理层。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、获取管理层声明二、获取律师声明书

任务二获取管理层声明及律师声明书学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、获取管理层声明1.管理层声明的含义及作用

管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。此处单独提及的管理层应当理解为管理层和治理层(如适用)。管理层声明具有以下两个基本作用：一是明确管理层对财务报表的责任。二是提供审计证据。2.对管理层声明的记录管理层声明包括书面声明和口头声明。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务二获取管理层声明及律师声明书学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、获取管理层声明3.管理层声明书的要点

(1)主要内容第一，关于财务报表。第二，关于信息的完整性。第三，关于确认、计量和列报。

(2)签署日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，不得在审计报告日后。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的书面声明。(3)签署人管理层声明书通常由管理层中对被审计单位负责人及其财务负主要责任的人员签署。在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务二获取管理层声明及律师声明书学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、获取管理层声明4.管理层拒绝提供声明时的措施如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务二获取管理层声明及律师声明书学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）二、获取律师声明书1.律师声明书的含义及作用律师声明书是被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。律师声明书可以提供有力的审计证据，帮助注册会计师合理确定有关的期后事项和或有事项，但是律师声明不能作为注册会计师形成审计意见的直接根据。2.律师声明书的格式与内容律师声明书的格式和措词没有定式，内容主要是律师针对注册会计师询问的期后事项、或有事项所作的答复和说明。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务二获取管理层声明及律师声明书学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、编制审计差异调整表二、编制试算平衡表三、项目质量控制复核学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务三汇总审计差异及质量控制复核学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、编制审计差异调整表1.审计差异的分类审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)。重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务三汇总审计差异及质量控制复核学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、编制审计差异调整表2.审计差异的处理措施(1)对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目(或账项)层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。(2)对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目(或账项)层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及舞弊与违法行为的核算错误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不期望出现的核算错误，应视为建议调整的不符事项。(3)对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目(或账项)层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务三汇总审计差异及质量控制复核学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）一、编制审计差异调整表3.审计差异调整表的编制示例（见书P312-313）(1)账项调整分录汇总表格式及内容(见表13-1)(2)重分类调整分录汇总表格式及内容(见表13-2)(3)未更正错报汇总表格式及内容(见表13-3)任务三汇总审计差异及质量控制复核学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）二、编制试算平衡表1.编制试算平衡表的注意事项(1)试算平衡表中的“期末未审数”和“审计前金额”，应根据被审计单位提供的未审财务报表填列。(2)试算平衡表中的“账项调整”和“调整金额”，应根据经审计单位同意的“账项调整分录汇总表”填列。(3)试算平衡表中的“重分类调整”和“调整金额”，应根据经审计单位同意的“重分类调整分录汇总表”填列。(4)在编制完试算平衡表后，还应注意核对相应的勾稽关系。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务三汇总审计差异及质量控制复核学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）二、编制试算平衡表2.试算平衡表的编制示例（见书P314-315）(1)资产负债表试算平衡表的格式及内容(见表13-4)(2)利润表试算平衡表的格式及内容(见表13-5)学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务三汇总审计差异及质量控制复核学习情境十三如何编制审计报告ppt课件（全）三、项目质量控制复核1.对财务报表总体合理性的复核在审计结束或临近结束时，注册会计师应针对财务报表总体合理性实施分析程序。2.评价审计结果并草拟审计报告

(1)对重要性和审计风险进行最终的评价第一，按财务报表项目确定可能的审计差异，即可能错报金额。第二，确定各财务报表项目可能的错报金额的汇总数(即可能错报总额)对财务报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的财务报表总额(比如流动资产或流动负债)的影响程度。(2)对已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告(3)与被审计单位治理层沟通(4)审计工作底稿的复核第一，项目组内部复核,即审计项目经理的现场复