《中级财务会计》第十三章

第一节所有者权益概述所有者权益的含义所有者权益的特征所有者权益的分类企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。第一节所有者权益概述一、所有者权益的含义第一节所有者权益概述一、所有者权益的含义（1）性质不同。（2）享受的权利不同。主要的区别有：（3）承担的风险不同。（4）偿还期限不同。第一节所有者权益概述二、所有者权益的特征与负债相比，所有者权益具有以下特征：无需偿还。可分享企业利润。具有经营管理权。123需要承担企业亏损。4第一节所有者权益概述三、所有者权益的分类投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。1．投入资本资本公积是指投资者或他人（或单位）投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。2．资本公积所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。3．留存收益第二节实收资本实收资本的确认和计量实收资本增减变动的核算投资者对企业的出资方式，既可以采用以现金资产的方式出资，也可以采用以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或土地使用权，必须进行评估作价，核实财产，不得高估或低估作价。企业收到投资者投入企业的资本后，应分不同的出资方式进行会计处理。第二节实收资本一、实收资本的确认和计量第二节实收资本一、实收资本的确认和计量股份有限公司应设置“股本”账户核算股东投入企业的股本。有限责任公司应设置“实收资本”账户核算企业接受投资者投入的资本。1．接受现金资产投资例甲、乙、丙共同出资设立弘拓公司，公司注册资本为50000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%、40%和10%，一次性缴足款项。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款 50000000贷：实收资本——甲 25000000——乙 20000000——丙 5000000第二节实收资本一、实收资本的确认和计量企业接受投资者投入的存货、固定资产和无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金的资产价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。2．接受非现金资产投资例弘拓公司接受甲公司投入的原材料一批，不含税价为700000元，增值税税额为119000元。根据资产评估报告和增值税专用发票等凭证，弘拓公司账务处理如下：借：原材料 700000应交税费——应交增值税（进项税额） 119000贷：实收资本——甲 819000第二节实收资本一、实收资本的确认和计量例弘拓公司接受丙公司的一项专利投资，该专利权投资各方确认价值为3000000元。根据资产评估报告、专利所有权与处置权证明等凭证，编制的会计分录为：借：无形资产——专利 3000000贷：实收资本——丙 3000000例弘拓公司接受乙公司投入的一台设备，该设备价值800000元，协议规定弘拓公司负担安装运杂费，并用银行存款支付安装运杂费5000元。假设该设备价值与注册资本中所占份额相等。根据有关资产评估报告、实物转移凭证和运费凭证等，编制如下会计分录：借：固定资产 805000贷：实收资本——乙 800000银行存款 5000第二节实收资本一、实收资本的确认和计量例某股份有限公司发行普通股40000000股，每股面值为1元，发行价格为3元。股款120000000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费30000元。该公司的账务处理如下：计入股本的金额＝40000000×1＝40000000（元）计入资本公积的金额＝（3－1）×40000000－30000＝79970000（元）借：银行存款 119970000贷：股本 40000000资本公积——股本溢价 79970000第二节实收资本一、实收资本的确认和计量企业收到投资者以外币现金投入的资本，应在实际收到外币或存入开户银行时进行账务处理，将实际收到的外币金额按收到出资额当日的市场汇率折合为记账本位币金额，记入“银行存款”等科目，将实际收到的外币金额按投资合同或协议中约定的汇率折合为记账本位币金额（在投资合同或协议未约定汇率时，则按照收到外币当日的市场汇率折算为记账本位币金额），记入“实收资本”科目，将其差额，记入“资本公积——外币资本折算差额”科目。3．接受外币资本投资第二节实收资本二、实收资本增减变动的核算企业增加资本的一般途径主要有三个：一是企业投资者在原有投资的基础上继续追加投资；二是由企业的资本公积转增资本；三是由企业盈余公积转增资本。1．企业增加资本的一般途径（一）实收资本增加的会计处理第二节实收资本二、实收资本增减变动的核算例弘拓公司由甲、乙两人共同投资设立，原注册资本为60000000元，甲、乙出资分别为45000000元和15000000元，为了扩大经营规模，经批准，弘拓公司按照原出资比例将资本公积2000000元转增资本。弘拓公司的账务处理如下：借：资本公积 2000000贷：实收资本——甲 1500000——乙 500000例弘拓公司由甲、乙两人共同投资设立，原注册资本为60000000元，甲、乙出资分别为45000000元和15000000元，为了扩大经营规模，经批准，弘拓公司按照原出资比例将盈余公积3000000元转增资本。根据上述资料，A公司应作以下账务处理：借：盈余公积 3000000贷：实收资本——A 2250000——B 750000第二节实收资本二、实收资本增减变动的核算3．可转换公司债券持有人行使转换权利2．股份有限公司发放股票股利4．企业将重组债务转为资本5．以权益结算的股份支付的行权第二节实收资本二、实收资本增减变动的核算企业实收资本减少的原因主要有两个：一是资本过剩，二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。（二）实收资本减少的会计处理

企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。第二节实收资本二、实收资本增减变动的核算例A公司截至2015年12月31日共发行股票6000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积4000000元。经股东大会批准，天华公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定A公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，A公司的账务处理如下：库存股的成本＝3000000×4＝12000000（元）借：库存股 12000000贷：银行存款 12000000借：股本 3000000资本公积——股本溢价 6000000盈余公积 3000000贷：库存股 12000000第二节实收资本二、实收资本增减变动的核算例假定A公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。A公司的账务处理如下：库存股的成本＝3000000×0.9＝2700000元借：库存股 2700000贷：银行存款 2700000借：股本 3000000贷：库存股 2700000资本公积——股本溢价 300000第三节资本公积资本公积的内容资本公积的核算第三节资本公积一、资本公积的内容（1）资本（或股本）溢价。资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。（2）拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。

（3）外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。第三节资本公积一、资本公积的内容（4）关联交易差价，是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。（5）其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。（一）资本溢价（或股本溢价）的核算第三节资本公积二、资本公积的核算股份有限公司以外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额一般要超过其在所有者权益中所占的份额，即出现资本溢价。1．资本溢价第三节资本公积二、资本公积的核算例弘拓公司由甲、乙两位投资者各出资300000元设立。经过两年的经营，弘拓公司留存收益为80000元。这时，有投资者丙要求加入弘拓公司，并享有与甲、乙两投资者相等的权利。按照投资协议，丙需要出资450000元，弘拓公司已收到该笔出资额。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款 450000贷：实收资本 300000资本公积——资本溢价 150000第三节资本公积二、资本公积的核算股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。2．股本溢价例A公司委托B证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股3元的价格发行，并全部由B公司购买。A公司已收到该笔款项。A公司的账务处理如下：借：银行存款 6000000贷：股本 2000000资本公积——资本溢价 4000000第三节资本公积二、资本公积的核算对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入“资本公积”。3．可供出售外币非货币性项目的汇兑差额（二）资本公积转增资本的核算第三节资本公积二、资本公积的核算资本（或股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积可以直接用于转增资本（或股本）；关联交易差价不能用于转增资本（或股本）和弥补亏损，待上市公司清算时处理。第四节留存收益留存收益概述盈余公积未分配利润利润分配是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润，按下列顺序分配：①提取法定盈余公积；②提取任意盈余公积。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：①

应付优先股股利；②

应付普通股股利。第四节留存收益一、留存收益概述（一）盈余公积的含义盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律和行政规章制度为依据提取，后者则由公司自行决定。第四节留存收益二、盈余公积（二）盈余公积的用途第四节留存收益二、盈余公积用于弥补亏损转增资本分配现金股利或利润123（三）盈余公积的核算第四节留存收益二、盈余公积企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目处理。1．提取盈余公积例2015年，弘拓公司实现净利润5000000元，年初未分配利润为零。经股东大会批准，弘拓公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，弘拓公司的账务处理如下：借：利润分配——提取法定盈余公积 500000贷：盈余公积——法定盈余公积 500000第四节留存收益二、盈余公积经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。2．盈余公积补亏例弘拓公司发生亏损，经股东大会批准，弘拓公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为200000元。假定不考虑其他因素，弘拓公司的账务处理如下：借：盈余公积 200000贷：利润分配——盈余公积补亏 200000第四节留存收益二、盈余公积经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。3．盈余公积转增资本例弘拓公司因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积300000元转增资本。假定不考虑其他因素，弘拓公司应作如下账务处理：借：盈余公积 300000贷：实收资本 300000第四节留存收益二、盈余公积经股东大会决议，用盈余公积发放现金股利或利润，按派送现金股利或利润的金额，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”或“银行存款”科目。4．用盈余公积发放现金股利或利润例A公司为股份有限公司，2014年12月31日，拥有普通股股本100000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为8000000无，盈余公积20000000元。2015年3月17日，股东大会批准了2014年度利润分配方案，以2014年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。A公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润8000000元、盈余公积12000000元。假定不考虑其他因素。A公司的账务处理如下：（1）宣告分派股利时，编制的会计分录为：借：利润分配——应付现金股利 8000000盈余公积 12000000贷：应付股利 20000000（2）支付股利时，编制的会计分录为：借：应付股利 20000000贷：银行存款 20000000（一）未分配利润的含义未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。第四节留存收益三、未分配利润（二）企业净利润的分配顺序第四节留存收益三、未分配利润企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配：（1）弥补以前年度亏损；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）分配优先股股利；（5）分配普通股股利。最后剩下的就是年终未分配利润。（三）未分配利润的核算第四节留存收益三、未分配利润企业未分配利润应通过“利润分配”科目进行核算，“利润分配”科目应当分“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。进行未分配利润核算时，应注意以下几个问题：（1）未分配利润核算是通过“利润分配——未分配利润”账户进行的。（2）未分配利润核算一般是在年度终了时进行的，年终时，将本年实现的净利润结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方。同时将本年利润分配的数额结转到“利润分配——未分配利润”账户的借方。（3）年末结转后的“利润分配——未分配利润”账户的贷方期末余额反映累计的未分配利润，借方期末余额反映累计的未弥补亏损。针对未分配利润，具体账务处理有：第四节留存收益三、未分配利润

分配股利或利润的会计处理1

期末结转的会计处理2弥补亏损的会计处理3第四节留存收益三、未分配利润例A公司的股本为1000000元，每股面值1元。201